Решение от 5 июня 2024 г. по делу № А55-33750/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

33750/2023
06 июня 2024 года
г. Самара


Резолютивная часть решения объявлена  23 мая 2024 года.

Полный текст решения изготовлен  06 июня 2024 года.

Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Черномырдиной Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Петиной А.В.,

рассмотрев в судебном заседании  07-23 мая 2024 года (в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв) дело по заявлению Закрытого акционерного общества «Жигулевские стройматериалы», г. Жигулевск, Самарская область (ИНН <***>),

к Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области,

с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:  УФНС России по Самарской области, Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области

О признании недействительными решений

при участии в заседании:

от заявителя -  ФИО1, доверенность от 10.01.2024, ФИО2, доверенность от 11.01.2024, после перерыва – ФИО1, доверенность от 10.01.2024,

от заинтересованного лица – ФИО3, доверенность от 16.04.2024, ФИО4, доверенность от 21.12.2023,

от третьих лиц – ФИО5, доверенность от 22.08.2023, ФИО3, доверенность от 22.04.2024

установил:

Закрытое акционерное общество «Жигулевские стройматериалы» обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительным решения  Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области №1135 от 12.04.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  №1190 от 26.04.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  №1290 от 11.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены – Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области, УФНС России по Самарской области (далее – Управление).

В судебном заседании в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 07.05.2024 года до 23.05.2024 года до 11 час. 40 мин. Информация о перерыве была опубликована на официальном сайте Арбитражного суда Самарской области в сети Интернет по адресу: http://www.samara.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях.

Представители Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области, Управления считают заявленные требования не подлежащими удовлетворению, по основаниям, изложенным в отзывах на заявление, письменных пояснениях (объяснениях).

Дело рассмотрено в соответствии с положениями ст.200 АПК РФ с участием представителей сторон по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Исследовав материалы дела, проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзывах, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле и присутствующих в судебном заседании, оценив в совокупности в соответствии со ст.ст.71, 168, 200 АПК РФ доказательства, имеющиеся в материалах дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области проведены камеральные налоговые проверки ЗАО «ЖСМ»:

- на основании налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за июнь 2022 года, представленной 26.07.2022, вынесено решение от 26.04.2023 № 1190, в соответствии с которым доначислен налог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в размере 3 158 993 руб.; налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде взыскания штрафа в размере 39 487,44 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность), всего по решению – 3 198 480,44 руб.

- на основании налоговой декларации по НДПИ за июль 2022 года, представленной 16.08.2022, вынесено решение от 11.05.2023 № 1290, в соответствии с которым доначислен НДПИ в размере 4 022 358 руб.; налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 50 279,5 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность), всего по решению – 4 072 637,50 руб.

- по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основании налоговой декларации по НДПИ за август 2022 года, представленной 28.09.2022, вынесено решение от 12.04.2023 № 1135, в соответствии с которым доначислен НДПИ в размере 2 288 962 руб.; налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 28 612 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность), всего по решению – 2 317 574 руб.

Основанием для принятия оспариваемого Решения послужили выводы Инспекции о том, что налогоплательщиком  в нарушение п. 1 и п. 2 ст. 337, п. 7 ст. 339, ст. 338, ст. 340 НК РФ неверно определена стоимость добытого полезного ископаемого, стоимость полезного ископаемого должна быть определена в соответствии со стоимостью  реализации щебня.

Не согласившись с указанными Решениями Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, ЗАО «ЖИС» обратилось с апелляционными жалобами в УФНС по Самарской области, по  результатам рассмотрения которых вышестоящим налоговым органом вынесены Решения от 20.07.2023 № 03-15/01/131, от 20.07.2023 № 03-15/01/132, от 04.08.2023 № 03-15/24717, в соответствии с которыми  апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований, заявитель указывает, что производимый Обществом щебень необоснованно признан налоговым органом как полезное ископаемое, в результате чего, неверно исчислена сумма НДПИ.

На основании проектной документации, согласованной с Роснедрами, ЗАО «ЖСМ» осуществляет добычу доломита и известняка, соответствующего требованиям стандарта организации, и  в проверяемые налоговые периоды облагало их НДПИ, реализуемый щебень является продукцией дальнейшей переработки, отличной от добываемого доломита, следовательно, не подлежит обложению НДПИ.

Как указывает заявитель, ЗАО «ЖСМ» осуществляет дробление и сортировку карбонатной породы в связи с его добычей, доведение сырья до стандарта качества (ГОСТ 8267-93) путем дробления. По мнению Заявителя, Инспекцией не учтены положения технических проектов разработки месторождения и стандарты Общества, которое сочетает в себе как добывающее, так и перерабатывающее производство. Конечной товарной продукцией карьера является: горная масса - карбонатные породы (известняки, доломиты), являющаяся сырьем для производства цемента и камнещебеночной продукции. Так, в разделе 3 пункт 4.1 Технического проекта разработки и рекультивации карьера «Яблоневый овраг» (ОАО «Сибгипрозолото», 2015) предусмотрено, что полезное ископаемое представлено известняками и доломитами.

Заявитель указывает, что технические характеристики известняка и доломита, являющихся сырьем для производства цемента и камнещебеночной продукции, соответствуют стандартам предприятия: СТО 00282843-1.40-2021 Доломит Карьер «Яблоневый овраг», СТП 00282843-1.09-2013 Сырьевые материалы – известняк для производства шлама. Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (известняк и известковый камень для изготовления цемента, камень строительный, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии), являются видами добытого полезного ископаемого в силу подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ, в редакции, действовавшей в проверяемый период. Щебень в качестве нового вида добытого полезного ископаемого выделен в редакции подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ только с 01.09.2022 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». В соответствии со ст. 337 НК РФ щебень не является реализуемым добытым полезным ископаемым.

Налоговый орган считает оспариваемые решения законными и обоснованными, заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом в силу п. 1 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горно-добывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Как установлено судом, в соответствии с лицензией СМР 01362 ТЭ на право пользования недрами, выданной Департаментом по недропользованию по Приволжскому федеральному округу общество осуществляет добычу полезных ископаемых - известняков и доломитов (приложения 1 и 6 к лицензии), с целевым назначением и видом работ: добыча карбонатных пород Яблоновского месторождения (разрабатывается с 1953 года). Объектом добычи являются известняки и доломиты. Яблоновское месторождение карбонатных пород является сырьевой базой действующего завода ЗАО «ЖСМ».

В силу пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь); при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными с установленном порядке техническими проектами.

В соответствии с Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 N 118, подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах.

Из анализа указанных норм права следует, что проект разработки месторождения - это основной документ, согласованный с уполномоченным государственным органом, регулирующий порядок разработки месторождения полезных ископаемых, включающий в себя весь технологический процесс добычи сырья и извлечения продукции.

В техническом проекте разработки конкретного месторождения определяется технологический процесс по добыче соответствующего полезного ископаемого, который включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества.

Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона о недрах, возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 375-О).

В условиях же переработки добытого полезного ископаемого возникает продукция обрабатывающей промышленности, не признаваемая объектом обложения НДПИ в силу вышеуказанных положений статьи 337 НК РФ.

Таким образом, полезным ископаемым, стоимость которого подлежит учету для целей определения налоговой базы по НДПИ, является не собственно добываемое сырье, а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации, в отношении которого окончен весь комплекс технологических операций (процессов) по добыче, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого без учета предусмотренных техническим проектом разработки месторождения операций, относящихся к его дальнейшей переработке.

При этом технологические операции по получению такой продукции должны быть включены в комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, а также относится к операциям горнодобычи, а не переработки.

Как следует из Технического проекта разработки и рекультивации карьера «Яблоневый овраг» (ОАО «Сибгипрозолото», 2015) - Раздел 2 пункт 2.9, Раздел 3 пункты 4.2, 10.1, с учетом Технического проекта разработки и рекультивации Карьера «Яблоневый овраг» Дополнение 1 (ООО «Недрапроект», 2021) - пункты 3101, 4, 1112, 151, следует, что Общество является предприятием смешанного типа, которое сочетает в себе как добывающее, так и перерабатывающее производство.

В частности, в разделе 3 пункта 4.2 Технического проекта разработки и рекультивации карьера «Яблоневый овраг» (ОАО «Сибгипрозолото», 2015) предусмотрено: «Техническая характеристика горной массы - карбонатных пород (известняки, доломиты), являющаяся сырьем для производства цемента и камнещебеночной продукции, добытая в пределах границ горного отвода, отгруженная в автотранспорт и вывезенная за его границы соответствует TP 00282843-1 2-14 и СТП 002828/43-1 09-2013».

Конечной товарной продукцией карьера является горная масса - карбонатные породы (известняки, доломиты), являющаяся сырьем для производства цемента и камнещебеночной продукции. В разделе 3 пункт 4.1 Технического проекта разработки и рекультивации карьера «Яблоневый овраг» (ОАО «Сибгипрозолото», 2015) предусмотрено: «Транспортировка полезных ископаемых осуществляется автосамосвалами БелАЗ-7547, принадлежащими ЗАО «Жигулевские стройматериалы» и подрядной организации» (пункт 15.1 Технического проекта ООО «Недрапроект», 2021) на промышленную площадку завода и дробильной фабрики для последующей переработки, где полезные ископаемые обрабатываются в бункерах перерабатывающих комплексов.

Средние эксплуатационные потери известняков за проверяемый период составят 2,7 %, доломитов - 0,3 %. Технические характеристики известняка и доломита, являющиеся сырьем для производства цемента и камнещебеночной продукции, соответствуют стандартам предприятия

Судом установлено и следует из материалов дела, что Обществом, в проверяемом периоде, применялись: Стандарт организации СТО 00282843-1 40-2021 Доломит Карьер «Яблоневый овраг», Стандарт предприятия СТП 00282843-1 09-2013 Сырьевые материалы - известняк для производства шлама.

В соответствии с подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (известняк и известковый камень для изготовления цемента, камень строительный, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии), являются видами добытого полезного ископаемого в силу. 

Начиная с 01.09.2022 с целью недопущения существенного увеличения налоговой нагрузки на организации, осуществляющие добычу строительного камня разного фракционного состава (щебня) в новой редакции действует подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ, согласно которому добытым полезным ископаемым в целях расчета НДПИ признается камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), а также щебень, налогообложение которого в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ производится по налоговой ставке 5,5 процентов.

 Как следует из материалов дела, в разделе 5 налоговых декларациях по НДПИ за июнь-август 2022 года в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (Приложение № 2), утвержденным приказом ФНС России от 08.12.2020 № КЧ-7-3/887@, Общество отражало добытые полезные ископаемые доломит и известняк (коды вида полезного ископаемого 1004 и 1006), а новый вид добытых полезных ископаемых «щебень» с кодом 10017 был выделен для налоговых периодов с 01.09.2022 - Приложение № 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденному приказом ФНС России от 20.09.2022 № ЕД-7-3/854@.

Налоговым органом, на основании документов о маркшейдерских замерах, верно установлено количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого - доломита и известняка и правомерно определено количество добытого полезного ископаемого безотносительно к количеству реализованной продукции (смеси щебеночно-песчаной, щебня, пород карбонатных) поскольку, во-первых, разделение продукции дальнейшей переработки известняка и доломита не изменит общего количества добытого полезного ископаемого, первого по качеству соответствующего требованиям стандартов, во-вторых, количество реализованной продукции не может определять количество добытого полезного ископаемого, что, отражено на стр. 24 оспариваемого Решения № 1290 от 11.05.2023 и стр. 23 оспариваемого решения № 1190 от 26 04 2023.

Как следует из представленных сертификатов соответствия на производимую продукцию (щебень, породы карбонатные, смеси щебеночно-песчаные), действовавшим в проверяемый налоговый период, ГОСТу 25607-2009 «Смеси щебеночно-гравийно-песчаные для покрытий и оснований автомобильных дорог и аэродромов Технические условия», составленному инспекцией протоколу №2 осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 26.01.2023, техническому проекту, изготавливаемые Обществом щебень, породы карбонатные, смеси щебеночно-песчаные являются продукцией дальнейшей переработки доломита.

Таким образом, согласно представленным пояснениям, документам и содержанию проектной документации, производство доломитового щебня предусматривает вывоз полезного ископаемого из карьера к дробильно-сортировочной установке и его дальнейшее измельчение и сортировку, следовательно, данные операции находятся за пределами технологического процесса разработки карьера и направлены на получение нового вида продукции, соответствующего иным качественным характеристикам относительно добываемого доломита, следовательно, полученный в результате дальнейшей переработки дробленый доломит (щебень) не является полезным ископаемым по смыслу пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, в Решениях отсутствуют технические основания и доводы для отнесения щебня к добытым полезным ископаемым, в то время, как техническим проектом (проектной документацией) не предусмотрен процесс получения щебня, тем более различного фракционного состава.

Учитывая данные обстоятельства и содержание проектной документации, суд считает, что щебень не является полезным ископаемым, добываемым Обществом на месторождении, следовательно, не может выступать объектом обложения НДПИ.

Как следует из разъяснений ФНС России в письме от 22 12 2022 № СД-3-3/14605@, в случае если техническим проектом и иной проектной документацией на разработку соответствующего участка недр не предусмотрено получение продукции различного фракционного состава, при исчислении НДПИ стоимость единицы добытого полезного ископаемого не может определяется с учетом объемов (выручки и количества) реализации щебня и других продуктов дробления.

Проектная документация общества на разработку участка недр не предусматривает получение продукции различного фракционного состава.

Согласно пункту 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ расчетный способ применяется в случае отсутствия в текущем налоговом периоде реализации полезного ископаемого (пункт 4 статьи 340 НК РФ).

Таким образом, учитывая отсутствие реализации доломита и известняка, применение Обществом оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости доломита, является правомерным.

Как установлено судом и следует из материалов дела, доломит и известняк, являясь добытыми полезными ископаемыми, не реализуются Обществом, а используются им для производства цемента и камнещебеночной продукции. В связи с отсутствием реализации полезных ископаемых (доломит и известняк) налоговая база Обществом определяется как стоимость добытых полезных ископаемых с применением способа оценки, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (подп. 2 п. 1 ст. 338, подп. 3 п. 1 ст. 340, п. 4 ст. 340 НК РФ).

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, предусмотренные подп. 1 - 7 п 4 ст. 340 НК РФ, определяемые в соответствии со ст. ст. 254, 255, 258 - 259, 260, 261, подп. 8 и 9 п. 1 ст. 265, ст. ст. 263, 264, 269 НК РФ и связанные с добычей полезных ископаемых.

Таким образом, состав расходов, включаемых в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых, императивно ограничивается наличием связи (прямой или косвенной) с добычей полезных ископаемых.

Доломит и известняк являются полезным ископаемым, добываемым обществом, так как содержатся в минеральном сырье (горная масса) и образуются в результате первичной обработки данной горной массы путем буровзрывных работ и доведения доломита до требований стандарта, щебень, в дальнейшем получаемый из доломита, не может считаться добытым полезным ископаемым, поскольку производится в результате технологического передела, дробления доломита, осуществляемого за пределами горного отвода на дробильном заводе.

В соответствии с подп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ в редакции, действовавшей в проверенные налоговые периоды, видом добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Поскольку щебень является продуктом дальнейшей переработки полезного ископаемого, добываемого Обществом, за пределами карьера, на основании абз. 2 п. 1 ст. 337 НК РФ щебень в данном случае не может быть признан полезным ископаемым, подлежащим обложению налогом на добычу полезных ископаемых.

Выводы суда согласуются с многочисленной судебной практикой, в частности:  Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.05.2013 по делу № А10-2460/2012, Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2013 по делу № А78-4982/2012, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.09.2017 по делу № А26-937/2016, Постановление Арбитражный суда Московского округа от 25.12.2019 № А40-221558/2018, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.12.2023 по делу № А76-8292/2022.

Ссылка налогового органа на ГОСТ 8267-93 не может являться основанием для отнесения производимого Обществом за пределами карьера щебня, к добываемым полезным ископаемым.

Ссылка налогового органа на иную судебную практику не может быть принята судом, так как обстоятельства, установленные судом по актуальному делу и обстоятельства, не являются схожими. Кроме того применительно к рассматриваемому спору указанные судебные акты не имеют преюдициального значения.

Таким образом, оценив и исследовав в совокупности и взаимосвязи, установленные факты, с обстоятельствами, положенными налоговым органом в основу оспариваемых решений, суд считает вывод налогового органа о том, что производимый Обществом щебень, является полезным ископаемым, ошибочным. В связи с чем, привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскание доначисленных налогов, штрафов, является незаконным, а оспариваемые решения нарушающими права и законные интересы заявителя.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что решения Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области № 1135 от 12.04.2023,  № 1190 от 26.04.2023,  № 1290 от 11.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и нарушают права и законные интересы заявителя, что в силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для признания их недействительным, и, возложения на налоговый орган обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Расходы по оплате государственной пошлины в сумме 9 000 руб. распределяются в соответствии со статьей 110 АПК РФ и подлежат взысканию с Межрайонной ИФНС России №154 по Самарской области в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить. Признать недействительными решения Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области №1135 от 12.04.2023,  №1190 от 26.04.2023,  №1290 от 11.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Межрайонную ИФНС России №15 по Самарской области по вступлению решения суда в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Закрытого акционерного общества «Жигулевские стройматериалы», г. Жигулевск, Самарская область (ИНН <***>).

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области в пользу Закрытого акционерного общества «Жигулевские стройматериалы», г. Жигулевск, Самарская область (ИНН <***>) расходы по оплате государственной пошлине в сумме 9000 руб.

            Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
Е.В. Черномырдина