Постановление от 10 октября 2022 г. по делу № А26-1636/2022

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А26-1636/2022
10 октября 2022 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 05 октября 2022 года

Постановление изготовлено в полном объеме 10 октября 2022 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М. Л. Згурской

судей О. В. Горбачевой, Н. И. Протас

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-27348/2022) Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 08.07.2022 по делу № А26-1636/2022 (судья Буга Н.Г.), принятое

по заявлению ООО «Северная мидия»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 23.06.2022)

от ответчика: ФИО3 (доверенность от 01.04.2022)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Северная мидия» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 186660, Республика Карелия, Лоухский район, территория Тонисоар, дом б/н строение нежилое; далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 186610, <...>; далее – инспекция, налоговый орган) от 10.12.2021 № 1920.

Определением суда от 30.05.2022 в порядке процессуального правопреемства произведена замена ответчика по делу - инспекции на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 185910, <...>; далее - управление).

Решением суда от 08.07.2022 заявление удовлетворено.

В апелляционной жалобе управление просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

В судебном заседании представитель управления поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), за 2020 год, представленной обществом в налоговый орган.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 28.06.2021 № 1323 и вынесено решение от 10.12.2021 № 1920 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в сумме, заявителю доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в сумме 9 834 руб. и соответствующие пени в сумме 623 руб. 80 коп.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу, что в нарушение пункта 1 статьи 346.17 НК РФ обществом допущено занижение доходов за 2020 год, подлежащих налогообложению. В налогооблагаемую базу не включена сумма субсидии в размере 327 410 руб. 25 коп., полученной 10.06.2020 в качестве возмещения затрат, понесенных обществом на создание объектов, предназначенных для проживания туристов, связанных с оплатой фактически понесенных расходов на строительство и реконструкцию объектов, приведение помещений в соответствие нормативным требованиям: антисептирование, утепление и отделка гостевых домов, расположенных по адресу: Республика Карелия, Лоухский район, остров Тонисоар.

Решение инспекции от 10.12.2021 № 1920 обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением управления от 25.02.2022 №13-11/02381@ решение инспекции от 10.12.2021 № 1920 оставлено без изменения, а жалобе общества - без удовлетворения.

Не согласившись с законностью вступившего в силу решения инспекции, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд удовлетворил заявление.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела подтверждается, что в спорные период обществом применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения - доходы.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Применительно к расходам пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ определено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином погашении - в момент такого погашения.

Абзацем 6 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Данный порядок применяется как налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, так и налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы.

Как следует из материалов дела, между Министерством экономического развития и промышленности Республики Карелия и обществом заключено Соглашение о предоставлении из бюджета Республики Карелия субсидии от 02.06.2020 №233 (далее – соглашение), предметом которого является предоставление из бюджета Республики Карелия в 2020 году субсидии в целях возмещения части затрат Получателя на создание объектов, предназначенных для проживания туристов, в том числе создание гостевых комнат, гостевых домов, несамоходных плавучих сооружений, связанных с оплатой фактически понесенных расходов. Сумма субсидии, выделенной обществу, составила 327 410 руб. 25 коп.

Учреждение понесло расходы в 2019 году, а субсидию в целях возмещения данных расходов получило в 2020 году (соглашение о предоставлении субсидии от 20.06.2020), то есть в период не более двух налоговых периодов с даты получения.

Из вышеприведенных норм налогового законодательства и обстоятельств получения субсидии следует, что для налогоплательщиков, получающих финансовую поддержку из бюджета по основаниям, указанным в абзацах 4 и 6 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, доходом являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени.

Таким образом, у денежных средств, выделенных заявителю из бюджетов в рамках исполнения соглашения, отсутствует экономическое содержание дохода как объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (при условии соблюдения целевого назначения этих денежных средств).

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции инспекция подтвердила, что субсидия получена обществом в соответствии с Постановлением Правительства Республики Карелия от 23.07.2018 № 267-П, соответствует условиям пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Расходы компенсированы обществу на основании отчетов о целевом использовании денежных средств с приложением подтверждающих первичных документов. Произведенные расходы были оценены налоговым органом в ходе проведения камеральной проверки. Данные расходы не были учтены при формировании налогооблагаемой базы.

Денежные средства перечислялись только после проверки документов, подтверждающих расходы, авансирования не производилось, нецелевого использования данной субсидии за проверяемый период не установлено.

Следовательно, применительно к рассматриваемому случаю выделенные заявителю денежные средства не могут быть квалифицированы в качестве дохода в целях исчисления за этот период единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, в соответствии со статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2016 №887 «Об общих требованиях к нормативным правовым актам, муниципальным правовым актам, регулирующим предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг» Постановлением Правительства Республики Карелия от 23.07. 2018 № 267-П утвержден Порядок предоставления из бюджета Республики Карелия субсидий на реализацию дополнительных мероприятий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг (далее - Постановление № 267-П).

Согласно подпункту «д» пункта 21 Постановления №267-П субсидия предоставляется, в том числе при возмещении части затрат субъектов малого и среднего предпринимательства на создание объектов, предназначенных для проживания туристов, в том числе создание гостевых комнат, гостевых домов, несамоходных плавучих сооружений - на оплату фактически понесенных расходов.

Пунктом 23 Порядка предоставления из бюджета Республики Карелия субсидий на реализацию дополнительных мероприятий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, утвержденного Постановлением № 267-П, определено, что субсидия предоставляется на возмещение затрат, указанных в пункте 21 настоящего Порядка, произведенных в течение года, предшествующего году подачи документов на предоставление субсидии, а также произведенных в год подачи документов на предоставление субсидии до первого числа месяца, в котором объявлен отбор, конкурсный отбор, за исключением затрат, указанных в подпунктах «а», «ч»-«щ» пункта 21 настоящего Порядка.

Согласно письму Министерства финансов России от 20.04.2020 №03-11-11/31795 средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговыхпериодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода (абзац 6 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ).

При этом на основании абзаца 10 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ положения абзаца шестого пункта 1 статьи 346.17 Кодекса применяются как при расходовании средств субсидий после их получения, так и в целях возмещения расходов налогоплательщика, произведенных в налоговом периоде до получения средств субсидий в этом же налоговом периоде, то есть данный абзац не обязывает налогоплательщика отражать в составе доходов получение средств субсидий, в случае получения финансирования затрат, понесенных в предыдущем налоговом периоде.

Ограничение установлено абзацем 6 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ – не более двух налоговых периодов с даты получения.

В пункте 12 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018 разъяснено, что средства финансовой поддержки в виде субсидии, предоставленной субъекту малого и среднего предпринимательства для приобретения (создания) объектов недвижимости, не включаются в состав облагаемых доходов в соответствующей части, если затраты на приобретение (создание) данных объектов понесены налогоплательщиком в течение не более чем двух налоговых периодов после получении субсидии.

Таким образом, обстоятельства, касающиеся момента ввода имущества в эксплуатацию, периода подачи документов на государственную регистрацию прав на имущество, в данном случае значения не имеют, поскольку определяют лишь момент, начиная с которого расходы на приобретение объектов основных средств уменьшают налоговую базу (подпункт 1 и абзац 12 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ), то есть порядок, а не факт признания расходов для целей налогообложения.

Следовательно, условие пункта 1 статьи 346.17 НК РФ об использовании субсидии в течение не более чем двух налоговых периодов после ее получения считается соблюденным, если до истечения указанного срока налогоплательщик оплатил затраты на приобретение (создание) объекта основных средств. Введение объекта в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию права на объект основных средств за пределами названного срока не являются основанием для вывода о нарушении условий использования субсидии и доначисления дохода.

По требованиям инспекции от 24.09.2021 №797 и от 30.092021 №816 учреждением представлены документы, подтверждающие ведение заявителем раздельного учета расходов в рамках субсидии и текущей деятельности (реестр с указанием контрагентов, сумм сделок и дат осуществления расходов, а также ссылки на первичные документы, подтверждающие произведение расходов в рамках субсидии).

Правомерность получения субсидии проверена Министерством экономического развития и промышленности Республики Карелия.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд пришел к правильному выводу об отсутствии у инспекции оснований для вынесения от 10.12.2021 № 1920, в связи с чем, признал его недействительным.

Доводы управления, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 08.07.2022 по делу № А26-1636/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.



Председательствующий


М.Л. Згурская


Судьи


О.В. Горбачева

Н.И. Протас