Решение от 15 ноября 2019 г. по делу № А56-45616/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-45616/2019
15 ноября 2019 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 13 ноября 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 15 ноября 2019 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Грачевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

общества с ограниченной ответственностью «Вега»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу

о признании незаконным и отмене решения налогового органа,

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 24.07.2019;

от заинтересованного лица – ФИО3,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Вега» (далее – заявитель, Общество, ООО «Вега») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке положений статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просит суд признать недействительным Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) решение об отказе в зачете НДС в сумме 2472 руб., перечисленного Обществом в качестве налогового агента, в счет исполнения обязанности по НДС, взыскать с Инспекции сумму неосновательно списанной неустойки в размере 322,86 руб.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования.

Представитель Инспекции возражал, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.

В отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, суд в соответствии со статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству.

Как следует из материалов дела, 24.10.2018 ООО«Вега» представило в Межрайонную ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года (per. № 36047520, дата документа 24.10.2018).

Согласно представленной налоговой декларации по НДС, всего начислено налогоплательщиком по строке 100 раздела 2 (Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента) 7 105,00 рублей.

ООО «Вега» в Межрайонную ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу представлено заявление о зачете переплаты сумм налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, статус налогоплательщика 02 - налоговый агент, за период 3 квартал 2018 года в сумме 2 472.00 руб. в счет оплаты налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, статус налогоплательщика 01 - юридическое лицо.

По результатам рассмотрения указанного заявления, налоговым органом установлено, что 06.07.2018 и 09.07.2018 ООО «Вега» произведена оплата сумм налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, статус налогоплательщика 02 - налоговый агент за 3 квартал 2018 года в сумме 9 577 руб. (платежные поручения от 09.07.2018 № 728, от 06.07.2018 № 705), в свою очередь, по представленной в налоговый орган налоговой декларации по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, статус налогоплательщика 02 - налоговый агент за 3 квартал 2018 года, Заявителю начислен к уплате налог в сумме 7 105 руб., согласно представленной налоговой декларации по НДС (peг. № 36047520, дата документа 24.10.2018, дата представления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года - 24.10.2018).

Таким образом, по состоянию на 01.01.2019 у налогоплательщика образовалась переплата за 3 квартал 2018 года в размере 2 472 руб.

Между тем, 01.02.2019 Инспекцией вынесено решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 147 (далее -Решение).

В обоснование причины отказа в зачете заявленных сумм налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента в счет налога на добавленную стоимость, уплачиваемого организацией, Инспекцией в спорном решении указано об отсутствии правовых оснований для осуществлении зачета, в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу, налогоплательщик обжаловал в УФНС России по Санкт-Петербургу. Решение оставлено без изменения.

Не согласившись с позицией Инспекции и УФНС России по Санкт-Петербургу, Общество обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, выслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Таким образом, ООО «Вега» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ, пункту 9 статьи 79 НК РФ, на налоговых агентов распространяются общие правила зачета (возврата) сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней, штрафов.

Исходя положений статей 24, 161 НК РФ на российскую организацию распространяются обязанности налогового агента, которые предполагают перечисление исчисленной и удержанной суммы налога в бюджет вне зависимости от исполнения обязанности налогоплательщика.

При этом, в силу требований статей 23, 24 НК РФ, налоговым законодательством установлено разграничение обязанностей налогоплательщика и налогового агента, в соответствии с которыми налоговый агент не может быть освобожден от обязанности по перечислению удержанных сумм налога в бюджет в случае наличия излишне уплаченного налога, которая числится у него, как у налогоплательщика.

Таким образом, исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов не может приравниваться к исполнению обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению налогов в бюджет.

Данная позиция согласуется с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 22.01.2004 № 41-0, согласно которому самостоятельность исполнения налоговыми агентами обязанности по перечислению сумм удержанных ими налогов в бюджет заключается в совершении действий по перечислению налогов в бюджет от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат.

Кроме того, в силу пункта 1 статьи 176 НК РФ возмещение НДС производится налогоплательщику. При этом зачет такого превышения производится налоговым органом в счет уплаты недоимки, возникшей у налогоплательщика, а не у налогового агента.

Так организация, как налоговый агент, должна исполнять обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет независимо от своих прав и обязанностей в качестве налогоплательщика.

Таким образом, анализ вышеуказанных норм законодательства позволяет сделать вывод, что в рассматриваемом случае положения пункта 2 статьи 24 НК РФ о равенстве прав налоговых агентов и налогоплательщиков не могут применяться к особенностям исчисления и уплаты налогов, поскольку налоговые агенты перечисляют налог, исчисленный и удержанный за другого налогоплательщика.

В этой связи указанное обстоятельство не позволяет налогоплательщику, выступающему одновременно и налоговым агентом, произвести зачет его излишне уплаченного в бюджет налога в счет перечисления удержанного в качестве налогового агента налога третьего лица, поскольку исполнение обязанности налогового агента таким способом положениями НК РФ не предусмотрено.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по госпошлине в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации остаются на заявителе.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Грачева И.В.