Решение от 19 февраля 2024 г. по делу № А55-16647/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



19 февраля 2024 года

Дело №

А55-16647/2023


Резолютивная часть решения объявлена 13 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 19 февраля 2024 года


Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Бойко С.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кочкуровым Н.А.

рассмотрев в судебном заседании дело по иску, заявлению

Акционерного общества "Жигулевский известковый завод"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области

с участием третьих лиц:

1. Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

2. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области

О признании незаконным решения

при участии в заседании

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 25.05.2023, ФИО2 по доверенности от 01.05.2023

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 04.05.2023, ФИО4 по доверенности от 22.08.2023

от третьего лица1 – ФИО3 по доверенности от 01.09.2023

от третьего лица2 – ФИО3 по доверенности от 03.05.2023



Установил:

Акционерное общество «Жигулевский известковый завод» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области от 16.01.2023 № 237 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены Управление ФНС России по Самарской области и Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования.

Представители ответчика и третьих лиц возражают против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на законность оспариваемого решения.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 30 января 2024 года до 14 часов 15 минут 13 февраля 2024 года.


Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области (далее - Инспекция) проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за период с 01.04.2022 по 30.04.2022 в отношении акционерного общества «ЖИГУЛЕВСКИЙ ИЗВЕСТКОВЫЙ ЗАВОД» (далее - АО «ЖИЗ», налогоплательщик, Заявитель, Общество). По результатам проведённой проверки Инспекцией был составлен акт проверки от 14.11.2022 № 8673 (далее - Акт проверки).

Решением Инспекции № 237 от 16.01.2023 АО «ЖИЗ» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 8 951,75 руб. Указанным решением заявителю также доначислен НДПИ в размере 716 138 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Самарской области. Решением Управления от 18.04.2023 № 03-15/01/068 апелляционная жалоба Общества удовлетворена частично, а решение Инспекции отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскании штрафа в размере 4 476 руб.

Указанные обстоятельства послужили поводом для обращения заявителя в арбитражный суд.

В соответствии с п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 337 НК РФ предусмотрено, что указанные в п. 1 ст. 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Согласно п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 338 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 настоящего пункта.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Пунктом 3 статьи 339 НК РФ установлено, что если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

В соответствии с п. 7 ст. 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Пунктом 1 статьи 340 НК РФ предусмотрено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (п. 2); исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (п.3).

В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи (п. 4 ст. 340 НК РФ).

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Согласно п.п. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемом периоде) видами добытого полезного ископаемого являются неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Щебень указанной нормой, в редакции, действующей в рассматриваемом периоде (в отличие от последующей редакции) в качестве самостоятельного вида полезного ископаемого не поименован.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" (далее- Постановление № 64) указано, что положение пункта 1 статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В связи с этим, при определении объекта НДПИ судам следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

Как разъяснено в п. 3 Постановления № 64 данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Согласно определения Конституционного Суда Российской Федерации от 31.03.2022 № 530-О для корректного определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 года № 375-О).

Исходя из изложенного, при определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание: лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации, иные документы налогоплательщика.

Из материалов дела и объяснений сторон следует, что Общество осуществляет свою деятельность на основании лицензий на пользование недрами:

- СМР номер 80077 ТЭ от 06.12.2010 с целевым назначением и видами работ - горно-техническая рекультивация карьера «Богатырь» с добычей карбонатных пород на месторождении «Липовая Поляна»;

- СМР 80076 ТЭ с целевым назначением и видами работ разведка и добыча карбонатных пород на месторождении «Богоявленские каменоломни».

Согласно проектной документации АО «ЖИЗ» (раздел 1.3.10 основные технологические решения проекта, том 1) транспортирование карбонатных пород, добытых в процессе террасирования бортов карьера на переработку, производится автосамосвалами.

Пунктом 11.3.2.4. определение конечной (товарной) продукции (том 4) предусмотрено, что в соответствии с положениями главы 26 Налогового кодекса РФ полезным ископаемым при отработке запасов карбонатных пород месторождения «Липовая Поляна» является фактически добытое (извлеченное) из недр карбонатное сырье, учтенное в порядке, предусмотренном настоящей проектной документацией (раздел 8.6. «Порядок учета объемов горных работ», тех.ошибка раздел 11.3.2.2.), и вывезенное за границу горного отвода для дальнейшей переработки.

Согласно п. 11.3.5 эксплуатационная разведка (том 4), при поступлении полезных ископаемых на переработку производится отбор и анализ проб сертифицированной лабораторией АО «ЖИЗ».

То есть, в проектной документации общества предусмотрена необходимость осуществления в отношении добытого полезного ископаемого операций по переработке.

В соответствии с протоколом от 10.04.2014 № 44 заседания экспертной комиссии по запасам общераспространенных полезных ископаемых в Самарской области проектной документации Общества месторождение «Липовая поляна», полезным ископаемым добываемым Обществом является известняк и доломит, из которых производят конечный продукт - известь и щебень.

Помимо этого, согласно п. 2.7. (отходы производства, том 2) месторождение карбонатных пород «Липовая Поляна» представлено двумя видами полезного ископаемого - известняками, которые используются в качестве сырья для производства строительной извести по ГОСТ-9179-77 и доломитами, которые используются в качестве сырья для производства строительного камня (щебня) по ГОСТ-23845-86.

Согласно п. 2.8. (горно-геологические условия эксплуатации, том 2) в настоящее время месторождение разрабатывается. Остаток балансовых запасов карбонатных пород (известняки + доломиты) на 01.01.2016 составляет 6,5% от первоначально утвержденных.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о то, что налогоплательщиком в нарушение п. 1 и п. 2 ст. 337, п. 7 ст. 339, ст. 338, ст. 340 НК РФ неверно определен вид полезного ископаемого, неправомерно определена стоимость добытого полезного ископаемого. Инспекцией полезным ископаемым признана продукция, первая по своему качеству, соответствующая государственному стандарту ГОСТ 8267 - 93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ».

В свою очередь, заявитель ссылается на то, что щебень не является первой по своему качеству продукцией, а является продукцией обрабатывающей промышленности, полученной при дальнейшей переработке полезного ископаемого.

Согласно ч. 3 ст. 12 Закона Российской Федерации «О недрах» № 2395-1 от 21.02.1992, лицензия на пользование недрами должна содержать вид полезного ископаемого, виды попутных полезных ископаемых (при наличии) - в случае предоставления права пользования участком недр для геологического изучения недр и (или) разведки и добычи полезных ископаемых, для разработки технологий геологического изучения, разведки и добычи трудноизвлекаемых полезных ископаемых.

Таким образом, в рамках одной лицензии производится добыча одного вида полезного ископаемого, который в одном отчетном периоде может в соответствии с положениями п. 1 ст. 340 НК РФ исчисляться только одним способом налогообложения.

Кодекс не предусматривает применение одновременно двух и более способов оценки стоимости добытых полезных ископаемых, в одном отчетном периоде.

Заявитель ссылается на то, что в нарушение п. 1 ст. 340 НК РФ в своем решении Инспекция применяет способ расчета НДПИ не определенный и не содержащийся в НК РФ и иных нормативных правовых актах РФ и одновременно используют сведения полученные из декларации АО «ЖИЗ» рассчитанной в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ, (абз. 10-11, стр. 18 Решения). Таким образом, налоговым органом при расчете НДПИ к одному виду полезного ископаемого, добываемого по одной лицензии, в одном отчетном периоде, применено два способа расчета.

По мнению заявителя, в нарушение п. 3 ст. 340, ст. 338 НК РФ в Решении (абз. 8, 9, стр. 18) при определении налоговый базы налоговым органом не учтено, что в апреле из общего объема добытого полезного ископаемого - 36 889,8м3 реализовано 11 158м3 доломита, стоимость единицы которого равна 117,9 руб., извести 2966,7 т., таким образом, налоговая база завышена налоговым органом на 6,5 млн. руб. В нарушение п. 2 ст. 1, п. 6 ст. 3 НК РФ Инспекцией применен способ расчета стоимости НДПИ, не предусмотренный Кодексом и иными нормативными правовыми актами РФ, что является недопустимым.

Помимо этого, орган налогового контроля при исчислении суммы налога за добытый известняк (для производства извести) (абз. 11, стр. 18 Решения) применят сведения о стоимости единицы добытого полезного ископаемого из декларации по НДПИ за апрель 2022 г. на основании пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ, то есть соглашаются с этой декларацией.

Способ расчета Инспекцией, как полагает заявитель, противоречит требованиям ст. 340 НК РФ ввиду того, что на практике невозможно разделить затраты на добычу полезных ископаемых, из которых в последствии производятся известь и щебень, так как это единый, неделимый технологический процесс.

Из материалов дела следует, что в имеющихся у заявителя лицензиях видом полезных ископаемых является карбонатные породы, которые представлены двумя типами полезных ископаемых - известняками и доломитами. В учетной политике АО «ЖИЗ» ведение раздельного учета не предусмотрено.

Согласно пп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ известняки и доломиты отнесены к одному виду полезных ископаемых, и подразумевается, что из одного сырья производятся различные виды продукции.

В учетной политике Заявителя для целей налогообложения утвержден расчетный метод оценки стоимости добытого полезного ископаемого.

Согласно Проектной документации АО «ЖИЗ» и бухгалтерской отчетности предприятия, добытое полезное ископаемое карбонатная порода не является конечным продуктом, получаемом в рамках деятельности по разработке месторождения.

Извлеченная из недр карбонатная порода налогоплательщиком не реализуется, а направляется для переработки в цеха, где путем лабораторного анализа (производится два раза в сутки) определяется пригодность известняков и доломитов для производства кальциевой, магнезиальной и доломитовой извести.

Проектной документацией определено понятие конечной (товарной) продукции, а именно в соответствии с положениями главы 26 НК РФ полезным ископаемым при отработке запасов карбонатных пород является фактически добытое (извлеченное) из недр карбонатное сырье, вывезенное за границу горного отвода для дальнейшей переработки.

В письме Федеральной налоговой службы от 22.12.2022 № СД-4-3/17393@ «О налоге на добычу полезных ископаемых» указывается, что данный подход следует применять в случае, если техническим проектом и иной проектной документацией на разработку соответствующего участка недр окончание комплекса технологических операций (процессов) по добыче строительного камня из недр определено получением видов продукции, которые должны соответствовать характеристикам, предусмотренным действующими стандартами для нерудных строительных материалов (строительного камня) различного фракционного состава (например, щебень, отсев, щебеночно-песчаная смесь и (или) иных продуктов, образующихся при окончании комплекса технологических операций (процессов) по добыче нерудных строительных материалов).

В случае, если техническим проектом и иной проектной документацией на разработку соответствующего участка недр не предусмотрено получение продукции различного фракционного состава, указанный подход не применяется.

Также в письме ФНС России от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638 «О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2021 года по вопросам налогообложения», указано что, судебная практика допускает возможность квалификации в качестве добытого полезного ископаемого, подлежащего обложению налогом на добычу полезных ископаемых, - в зависимости от фактических обстоятельств конкретного дела, - горных пород, направляемых в дальнейшем на переработку и производство щебня. Напротив, в иных случаях - учитывая конкретные условия лицензии на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, стандарты качества полезного ископаемого и иные обстоятельства - суды квалифицируют в качестве добытого полезного ископаемого, подлежащего обложению НДПИ, щебень, непосредственно добываемый путем измельчения, дробления горных пород.

Учитывая, что имеющаяся у заявителя Проектная документация и Лицензии не предусматривают получение продукции различного фракционного состава, выводы налогового органа противоречит вышеназванным разъяснениям Федеральной налоговой службы.

АО «ЖИЗ» оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ самостоятельно одним способом.

В рамках одной лицензии производится добыча одного вида полезного ископаемого, который в одном отчетном периоде может в соответствии с положениями п. 1 ст. 340 НК РФ исчисляться только одним способом налогообложения.

Пунктом 11.3.2.4 Проектной документации определено понятие конечной (товарной) продукции, а именно в соответствии с положениями главы 26 НК РФ полезным ископаемым при отработке запасов карбонатных пород месторождения «Липовая Поляна» является фактически добытое (извлеченное) из недр карбонатное сырье, вывезенное за границу горного отвода для дальнейшей переработки.

Межгосударственным стандартом ГОСТ 9179-2018 «Известь строительная. Технические условия» (Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 02.10.2018 № 691-ст межгосударственный стандарт ГОСТ 9179-2018 введен в действие в качестве национального стандарта Российской Федерации с 01.05.2019) предусмотрено что, известь это оксид и/или гидроксид кальция, а также оксид и/или гидроксид магния, образуемый при термическом разложении (декарбонизации) природного карбоната кальция (известняка, мела, ракушечника) или природного карбоната кальция-магния (доломита, доломитизированного известняка).

Воздушная негашеная известь в зависимости от содержания в них оксидов кальция и магния подразделяют на следующие виды: кальциевая, магнезиальная, доломитовая.

Воздушную известь подразделяют на негашеную и гидратную (гашеную), получаемую гашением кальциевой, магнезиальной и доломитовой извести.

Известь следует изготовлять в соответствии с требованиями по ГОСТу по технологическому регламенту, утвержденному в установленном порядке.

Материалы, применяемые при изготовлении извести: карбонатные породы, минеральные добавки (гранулированные доменные или электротермофосфорные шлаки, активные минеральные добавки, кварцевые пески), должны удовлетворять требованиям действующих нормативных документов.

При этом следует учесть тот факт, что известь производится на предприятии из горной массы вне зависимости от ее состава (доломитов и (или) известняков).

Таким образом, результатом переработки Обществом карбонатной породы является известь разной сортности (кальциевая, магнезиальная и доломитовая), которые отнесены к одному виду полезных ископаемых -10007.

Извлеченная из недр карбонатная порода Обществом не реализуется, а направляется для переработки в цеха, где путем лабораторного анализа (производится два раза в сутки) определяется пригодность известняков и доломитов для производства кальциевой, магнезиальной и доломитовой извести.

Единая горная масса, включая известняки и доломиты, после вывоза ее с карьера, первоначально отправляется в цех для отбора проб и дальнейшей выборки горной массы, пригодной для производства извести разной сортности, далее сортируется по пригодности для технологического обжига и отправляется в печи. Горная масса по своему качественному составу и габариту не годная для производства извести отсортировывается на щебень или отсев. При этом следует учесть тот факт, что известь производится на предприятии из горной массы вне зависимости от ее состава (доломитов и (или) известняков).

Проверяющие в Акте проверки и оспариваемом Решении указывают на то, что источником сведений о характеристиках и качестве продукции разработки месторождения (то есть применимом стандарте качества на такую продукцию), является согласованный с уполномоченным органом проект разработки соответствующего месторождения.

В соответствии с п.2.6 Проектной документации «Закрытие карьера «Богатырь» полезным ископаемым при производстве работ по террасированию бортов карьера «Богатырь» на горнотехническом этапе рекультивации является фактически добытые (извлеченные) из недр карбонатные породы (известняки для производства извести; доломиты и доломитизированные разности известняков для производства щебня), учтенные в порядке, предусмотренном настоящим проектом и, вывезенные за границу горного отвода для дальнейшей переработки.

Производственный процесс АО «ЖИЗ» изготовления извести, производство и реализация которой является основным направлением деятельности перерабатывающего предприятия и формирует половину годовой выручки, что подтверждается отчетностью предприятия и протоколом осмотра органа налогового контроля от 01.11.2022 согласно которого:

Взорванные блоки с разрыхленной массой загружаются в самосвалы.Масса горная состоит из известняков и доломитов.

Далее транспортируется в приемный бункер дробильно-сортировочного участка (ДСУ). На ДСУ происходит дробление, и сортировкапо фракциям и с помощью конвейера дробленная фракция размером более 40мм. отправляется в цех обжига извести, менее 40 мм. для щебня.

Цех обжига извести состоит из 4-х шахтных извести-обжигательных печей, системы бункеров и конвейеров.

Лаборатория, в которой происходит забор и апробация поступающей на ДСУ горной массы. Целью лабораторного анализа является определение пригодности поступающей горной массы для производства извести (в том числе видов извести: кальциевой, магнезиальной, доломитовой).

Склад сырья для производства извести - это навалом складированная по разным видам порода (кальциевой, магнезиальной, доломитовой).

Склад готовой извести состоит из бункеров и силосных банок разной вместимости.

Горная масса, которая не подходит для производства извести по химическому составу и размеру, дробится и сортируется по отдельным фракциям и отправляется на открытый склад щебеночной продукции.

На территории данного склада расположены навалом щебень разных фракций, в том числе отсев.

Инспекция ссылается на судебную практику, в которой щебень получен при дроблении строительного камня, а также на Раздел В "Добыча полезных ископаемых" подраздела 08 "Добыча прочих полезных ископаемых" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, согласно которому добыча строительного камня (код 08.11) включает: добычу, дробление и измельчение известняка.

Данные ссылки не могут быть приняты во внимание, поскольку лицензиями, выданными заявителю, Проектной документацией предусмотрена добыча карбонатных пород для целей изготовления извести, а щебень, при этом, является побочным продуктом процесса ее изготовления, возникающим в процессе технологической переработки первоначального сырья - известняков и доломитов.

Не могут быть приняты во внимание и доводы Инспекции об обязанности заявителя по ведению раздельного учета.

В п. 3.1 ст. 3 приложения № 1 к лицензии СМР 80077 ТЭ указано, что владелец лицензии - АО «ЖИЗ», при пользовании недрами уплачивает налоги, государственные пошлины и сборы, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, включая налог на добычу полезных ископаемых при добыче карбонатных пород, в рассматриваемом случае это - известняк.

Инструкцией о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых, утв. Постановлением Госгортехнадзора РФ от 17.09.1997 № 28 «Об утверждении Инструкции о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых» определено, что под запасами полезных ископаемых понимаются основные и совместно с ними залегающие полезные ископаемые и содержащиеся в них полезные компоненты, выявленные в недрах в процессе оценки, разведки и разработки месторождений, прошедшие государственную экспертизу или получившие геологоэкономическую оценку и поставленные на учет в установленном порядке.

Согласно п. 5 Инструкции организации по добыче полезных ископаемых при ведении первичного геолого-маркшейдерского учета полезных ископаемых в т.ч. заскладированных в спецотвалах, отражают его в книгах по учету движения запасов и представляют в установленном порядке государственную отчетность по формам государственного федерального статистического наблюдения 5-гр.

В соответствии с Инструкцией по учету запасов полезных ископаемых и по составлению отчетных балансов запасов по формам 5-гр (Приложение 1 к приказу Министра геологии СССР от 29.11.1971 № 558), все выявленные в недрах Российской Федерации запасы полезных ископаемых, утвержденные в установленном порядке, подлежат государственному учету.

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 07.10.2019 № 03-06-06-01/76964 указано, что форма статистической отчетности № 5-гр отражает данные, непосредственно связанные с добычей недропользователем - налогоплательщиком НДПИ полезных ископаемых, данная форма отчетности может быть использована в целях подтверждения количества добытого полезного ископаемого при исчислении НДПИ и отражении соответствующих данных в налоговой декларации по НДПИ и может приниматься во внимание налоговыми органами, как и иные документы налогоплательщика, при проведении мероприятий налоговых проверок согласно ст. 87 НК РФ с целью соблюдения налогоплательщиком законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, учитывая положения пп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ, проектную документацию АО «ЖИЗ», а также отчетность по форме 5-гр, именно известняк и доломит (которые числятся на государственном балансе) являются добытыми полезными ископаемыми в целях исчисления НДПИ, а не щебень как указывает налоговый орган.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение противоречит вышеназванных нормам права и нарушает права и законные интересы заявителя, что в силу статьей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для удовлетворения заявленных требований.

Расход по госпошлине, в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд относит на Инспекцию.



Руководствуясь ст.ст. 110,167-170,198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области от 16.01.2023 № 237 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области по вступлении настоящего решения в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного общества "Жигулевский известковый завод".

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области в пользу Акционерного общества "Жигулевский известковый завод" расходы по госпошлине в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.



Судья


/
С.А. Бойко