Решение от 31 октября 2024 г. по делу № А05-6917/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А05-6917/2024
г. Архангельск
31 октября 2024 года



Резолютивная часть решения объявлена 17 октября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 31 октября 2024 года


Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Зайцевой С.А.,


рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Мясоперерабатывающий цех Апрель» (ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: 164520, <...>)


к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: 163000, <...>)


третье лицо – индивидуальный предприниматель ФИО1 (224033, Республика Беларусь, г.Брест)


о признании частично недействительным решения от 23.01.2024 № 29-08/954


при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО2 (доверенность от 11.01.2024)

ответчика – ФИО3 (доверенность от 19.12.2023)

третьего лица - не явился



установил:

ООО «МПЦ АПРЕЛЬ» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – ответчик, Управление) с требованием о признании недействительным решения от 23.01.2024 № 29-08/954 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем ФИО1 в размере 1279666 руб.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование.

Представитель ответчика с заявлением не согласен по доводам, изложенным в отзыве; представлены дополнительные документы.

Заслушав представителей сторон и третьего лица, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

Управлением была проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2020 по 31.12.2021, установлена неуплата налога на добавленную стоимость.

В частности, проверкой установлено, что Общество не исчислило, не удержало и не уплатило в бюджет НДС в качестве налогового агента по взаимоотношениям с ИП ФИО1 в размере 1 279 666 рублей (п.2.2.3 решения).

Между Обществом (Заказчик) и ИП ФИО1 (Республика Беларусь) (Исполнитель), заключен контракт возмездного оказания услуг № 1 от 12.01.2015 (далее - контракт, договор), согласно п.1.1 которого Исполнитель обязуется провести работы по исследованию рынка для приобретения товаров Белорусского производства (согласно заявке Заказчика):

- определяет возможности приобретения указанного товара,

- определяет степень соответствия цепы реальной рыночной цене и разрабатывает соответствующие рекомендации,

- осуществляет поиск оптимального производителя для покупки товара,

- проводит предварительные переговоры по данному виду товара в случае согласия Заказчика на его приобретение,

- участвует в разработке проекта договора купли-продажи между Заказчиком и производителем,

- согласовывает графики отгрузок с производителями для бесперебойных поставок товара,

- формирует партии товара,

- осуществляет помощь при загрузке и отправке продукции,

- контролирует качество отгружаемого товара.

Заказчик обязуется оплатить эти услуги. Наименование услуг и стоимость указываются в счет-фактуре согласно акту выполненных работ (п.1.2 договора).

Стоимость услуг является договорной и указывается в счет-фактуре без НДС, согласно акту выполненных работ (услуг) (п.3.1 договора).

Услуги по контракту оплачиваются в течение 60 банковских дней с момента выставления счет-фактуры, путем перечисления денежных средств на счет Исполнителя в соответствующей иностранной валюте (российские рубли) (п.3.2 договора).

Согласно представленным актам выполненных работ, Исполнителем оказаны, а Заказчиком приняты услуги в соответствии с пунктом 1.1 контракта по обеспечению поставок товара, сырья из Республики Беларусь. Акты типовые, в каждом акте выполненных работ поименованы контрагенты-поставщики сырья, номенклатура и количество сырья, приобретенного у каждого поставщика.

Всего за проверяемый период Исполнителем оказано услуг по этому договору на сумму 7 898 000 рублей.

На основании ст.161 Налогового кодекса РФ, ст.72 «Договора о Евразийском экономическом союзе» (подписан в г.Астане 29.05.2014) и Приложения № 18 к нему «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее – Протокол) ответчик пришёл к выводу, что российская организация, приобретающая оказываемые индивидуальным предпринимателем, проживающим на территории Беларуси, услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, признаётся налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации НДС.

У ООО «МПЦ Апрель» в результате приобретения консультационных услуг у иностранного лица возникла обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению НДС в бюджет. НДС с услуг, оказанных предпринимателем ФИО1, налогоплательщиком не исчислен, не удержан и не перечислен.

Решением Управления от 23.01.2024 № 29-08/954 Общество привлечено к налоговой ответственности по п.3 ст.122 НК РФ по НДС в виде штрафа 312740руб.33коп., доначислен НДС в сумме 19 673 599 руб.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 25.04.2024 № 08-19/2428@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель оспаривает решение в части начисления НДС в качестве налогового агента по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем ФИО1 в размере 1279666 руб., ссылается на то, что предметом договора от 12.01.2015 не являются консультационные услуги.

Толкование ИП ФИО1 в объяснениях от 16.10.2023 понятия «консультационные услуги» Общество считает неверным, представлены пояснения ФИО1 директору Общества от 20.02.2024, в которых он сообщил, что неверно толковал понятие термина «консультация». В его понимании «консультация» - это обеспечение поставок товара, сырья из РБ на территорию РФ. Следовательно, ООО «МПЦ Апрель» он не оказывал услуги по консультации, а совершал конкретные действия (организовывал вопросы по отгрузке товаров, согласовывал графики отгрузки товаров, поставки).


Суд пришёл к выводу, что заявленное требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами:

не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;

состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации указанных в абзаце первом настоящего пункта товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).

Согласно п.2 ст.161 НК РФ для целей пункта 1 настоящей статьи налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц, если иное не предусмотрено пунктом 5.2 настоящей статьи и пунктами 3 и 10.1 статьи 174.2 настоящего Кодекса. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

В силу п.1 ст.7 НК РФ если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Российская Федерация и Республика Беларусь являются сторонами Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Согласно п.2 ст.72 Договора о ЕАЭС взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг, в соответствии с приложением № 18 к настоящему Договору.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением N 18 к настоящему Договору.

Протокол определяет порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом (п.28 Протокола).

В п.29 Протокола указано, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если:

4) налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются:

консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации (за исключением услуг в электронной форме), а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.

В п.2 Протокола определено, что понятия, используемые в настоящем Протоколе, означают следующее:

«консультационные услуги» - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в том числе налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом;

«маркетинговые услуги» - услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров (работ, услуг) в целях определения мер по созданию необходимых экономических условий производства и обращения товаров (работ, услуг), включая характеристику товаров (работ, услуг), выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы.

Суд согласен с выводом Управления о том, что индивидуальным предпринимателем ФИО1 налогоплательщику оказаны консультационные услуги.

Инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г.Бреста было принято объяснение от ФИО1, он пояснил, что осуществляет один вид деятельности – консультационные услуги в сфере коммерческой деятельности: проводит анализ рынка на территории РБ, в РФ на предмет низкой стоимости товара и его качества, соответствия ветеринарным требованиям, срокам отгрузки товара, осуществляет предварительную договоренность по отгрузке товара, сопровождение отгрузок от заключения договоров до конкретных поставок. Консультирование заключается в изучении рынка, способов отгрузки, качества товара. Другие виды деятельности не осуществлял. Для Общества оказывал консультационные услуги в сфере закупок мясомолочной и плодоовощной продукции.

Налоговые декларации по подоходному налогу представлены ИП ФИО1 в налоговые органы Республики Беларусь с указанием вида деятельности 70220 «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и прочее консультирование по вопросам управления», что соответствует основному виду деятельности иностранного лица по Общегосударственному классификатору Республики Беларусь (ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности»).

В ходе проверки были получены ответы от поставщиков в Республике Беларусь: СОАО «Беловежские сыры», ОАО «Агрокомбинат «Скидельский», ОАО «Березовский мясоконсервный завод», ГП «Молочный гостинец», ОАО «Лидахлебпродукт», ОАО «Молочный Мир», ОАО «Беловежский», ОАО «Савушкин продукт», ОАО «Птицефабрика Городок», ОАО «Птицефабрика «Дружба», ОАО «Птицефабрика «Рассвет», Унитарное предприятие «Торговый Дом «ГородОК».

Поставщики пояснили о способах взаимодействия с ИП ФИО1, о формировании партий товара и отгрузке. Взаимодействовали с ИП ФИО1 по телефону или электронной почте как с представителем ООО «МПЦ Апрель» по вопросам заключения договоров, организации условий и сроков поставки, решали с ним организационные вопросы, вели переписку, переговоры. При этом ФИО1 товар от поставщиков не принимал, при его отгрузке не присутствовал.

В актах выполненных работ по контракту № 1 от 12.01.2015 указано, что Исполнителем оказаны услуги по обеспечению поставок товара, сырья из Республики Беларусь в адрес Заказчика по заявкам (указаны количество товаров, контрагенты, количество партий; указано на осуществленный контроль качества; график отгрузок согласован с контрагентами и обеспечено его соблюдение; цена товара согласована в спецификациях на каждую партию товара и соответствует, на основании анализа, реальным рыночным ценам).

Суд не учитывает пояснения ФИО1 от 20.02.2024, а исходит из содержания оказанных услуг, а также понятия консультационных услуг, которое дано в п.2 «Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», а рассматриваемые услуги подпадают под это определение.

При обращении в суд заявителем уплачено 6000 руб. государственной пошлины платежным поручением № 1980 от 29.05.2024.

В соответствии со ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. относятся на заявителя, а излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату заявителю.


Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,


РЕШИЛ:

Отказать Обществу с ограниченной ответственностью «Мясоперерабатывающий цех Апрель» в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 23.01.2024 № 29-08/954 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем ФИО1 в размере 1279666 руб.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Мясоперерабатывающий цех Апрель» (ОГРН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3000 рублей по платежному поручению № 1980 от 29.05.2024.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.


Судья


А.А. Дмитревская