Решение от 27 августа 2025 г. по делу № А75-11947/2025

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

ул. Мира 27, <...>, тел. <***>, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Ханты-Мансийск

Дело № А75-11947/2025

Резолютивная часть решения объявлена 21 августа 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 28 августа 2025 года.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Бачурина Е.Д., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем веб-конференций заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>; далее - предприниматель) о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.03.2025 № 487 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - управление) от 27.05.2025,

при участии в судебном заседании в режиме онлайн представителей предпринимателя - ФИО3 по доверенности от 02.07.2025, ФИО4 по доверенности от 04.12.2024, инспекции - ФИО5 по доверенности от 18.08.2025, ФИО6 по доверенности от 18.12.2023, ФИО7 по доверенности от 19.06.2025, управления - ФИО8 по доверенности от 03.07.2024,

у с т а н о в и л:

предприниматель обратился в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 20.03.2025 № 487 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решения управления от 27.05.2025, которым жалоба налогоплательщика на указанное решение оставлено без удовлетворения.

В обоснование своих требований заявитель указал, что с 08.10.2023 прекратил осуществление предпринимательской деятельности по объектам, облагаемым по патентной системе налогообложения (ПСН), в отношении шести патентов, подав соответствующие заявления в налоговый орган 11.09.2023 и 16.10.2023. Предприниматель утверждает, что после указанной даты продолжил деятельность исключительно в рамках упрощённой системы налогообложения (УСН); превышение лимита доходов в размере 60 миллионов рублей в год по ПСН произошло уже после перехода на УСН, следовательно, право на применение ПСН не было утрачено, в связи с чем налоговый орган необоснованно доначислил налог по УСН и наложил штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - налоговый кодекс, НК РФ). Помимо этого предприниматель ссылается на то, что налоговый орган не запрашивал у собственника помещения подтверждающие документы, не проводил осмотр фактического места ведения деятельности, тем самым нарушая принципы объективности и всесторонности проверки.

В отзыве на заявление инспекция и управление по доводам заявления возражают, настаивают на законности принятых ими решений. Налоговые органы указывают на то, что в ходе камеральной налоговой проверки установлено превышение совокупного дохода предпринимателя по объектам, облагаемым по ПСН, отметки 60 миллионов рублей с 18.10.2023, что влечёт утрату права на применение патентной системы налогообложения с указанной даты, однако заявления об утрате права на ПСН (в связи с превышением лимита доходов) налогоплательщик не представил. При этом, к представленному предпринимателем заявлению о прекращении деятельности патентов налоговые органы отнеслись критически, поскольку контрольно-кассовая техника продолжала работать в обычном режиме (размер выручки сопоставим с ранее имевшейся выручкой) по адресам, указанным в патентах, без изменения регистрационных данных, что свидетельствует о продолжении ведения деятельности по объектам, подлежащим налогообложению по ПСН.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования в полном объеме. Представители налоговых органов с заявленными требованиями не согласились по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в заявлении и отзывах на него, выслушав объяснения явившихся в судебное заседание лиц, явившихся в судебное заседание, проверив в соответствии со статьями 71, 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) наличие (отсутствие) оснований для признания оспариваемого решения недействительным, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в период с 17.07.2024 по 16.10.2024 налоговым органом в отношении предпринимателя проведена камеральная налоговая проверка уточнённой налоговой декларации по налогу, уплачиваемому при применении упрощённой системы налогообложения (объект налогообложения — «доходы»), за налоговый период - 2023 год, представленной в налоговый орган 17.07.2024.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 30.10.2024 № 6711, в котором установлено, что предприниматель нарушил требования налогового законодательства, а именно с 18.10.2023 года утратил право на применение патентной системы налогообложения в связи с превышением предельного размера годового дохода в размере 60 миллионов рублей, установленного пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, но не уведомил об этом налоговый орган в установленном порядке, а также продолжил вести деятельность по объектам, ранее облагаемым по ПСН, без перехода на иной налоговый режим в установленном порядке.

Инспекцией, 30.01.2025 составлено дополнение к акту налоговой проверки № 1, в котором на основании материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля (в том числе истребованных документов у третьих лиц), подтверждено, что заявления о прекращении деятельности по патентной системе налогообложения, поданные 11.09.2023 и 16.10.2023, представлены неправомерно, поскольку фактическое ведение деятельности по объектам ПСН не прекращено, о чём свидетельствуют данные контрольно-кассовой техники, продолжающей работать по адресам, указанным в патентах.

На основании акта налоговой проверки от 30.10.2024 № 6711, дополнения к нему от 30.01.2025 № 1, а также иных материалов проверки (включая требования, возражения налогоплательщика, протоколы рассмотрения), 20.03.2025 инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 487, которым установлена недоимка по налогу, уплачиваемому при применении УСН, в размере 1 769 214 руб., начислен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 20% от суммы недоимки, который с учётом смягчающих обстоятельств (тяжёлое финансовое положение, наличие на иждивении несовершеннолетнего ребёнка) уменьшен до 42 777,20 руб.

Основанием для вынесения указанного решения послужило установление факта неправомерного применения патентной системы налогообложения после утраты на неё права, а также занижение налоговой базы по УСН, что является налоговым правонарушением, предусмотренным пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора предпринимателем направлена апелляционная жалоба на решение инспекции в управление.

Решением управления от 27.05.2025 № 8600-2025/000304/И решение инспекции от 20.03.2025 № 487 отменено в части превышения штрафных санкций в размере 42 777,20 руб., в остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решениями инспекции и управления, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением о признании его недействительным.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с положениями НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В силу пункта 1 статьи 346.11 НК РФ индивидуальными предпринимателями УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСН признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов; выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с названным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 346.43 НК РФ).

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, исчерпывающий перечень которых определен в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ и на осуществление которых индивидуальный предприниматель получил патент (статья 346.45 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год, в случае, если патент выдан на срок, менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (пункты 1, 2 статьи 346.49 НК РФ).

На основании статьи 346.53 НК РФ налогоплательщики в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.53 НК РФ в целях применения главы 26.5 Налогового кодекса "Патентная система налогообложения" дата получения дохода определяется как день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме; 2) передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме; 3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Доходом, полученным в рамках патентной системы, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда индивидуальный предприниматель находился на патентной системе налогообложения, и до момента, когда истекло действие патента (пункт 8 Обзора от 04.07.2018, письма Минфина России от 23.06.2020 № 03-11-11/54875, от 24.08.2018 № 03-11-11/60515).

В силу требований подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей.

При этом в случае, если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам (абзац 2 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ).

Согласно положениям пункта 8 статьи 346.45 НК РФ, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили шестьдесят миллионов рублей, установленных пунктом 6 указанной статьи, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения с даты, когда имело место такое превышение.

Такой характер утраты права носит императивный и автоматический характер, не зависит от воли налогоплательщика и не требует дополнительных действий со стороны налогового органа. Обязанность по уведомлению налогового органа о факте утраты права на применение ПСН в силу превышения предельного размера дохода, установленная пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ, носит декларативный характер и не отменяет юридических последствий, наступающих с момента нарушения условия применения специального налогового режима.

В рассматриваемом случае налоговым органом установлено, что по заявлениям на получение патентов, представленным налогоплательщиком, налоговым органом выдано предпринимателю 9 патентов со сроком действия в период с 01.01.2023 по 31.12.2023.

В отношении предпринимателя в течение 2023 года зарегистрирована контрольно-кассовая техника в количестве 6 единиц по адресам, на которых предприниматель осуществляет экономическую деятельность, облагаемую ПСН.

Предпринимателем в соответствии подпунктом 4 пункта 1 статьи 23, подпункта 2 пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса представлена в налоговый орган 17.04.2024 по телекоммуникационным каналам связи налоговая декларация по УСН за 2023 год (рег. № 2143874564, корректировка 0), с суммой налога, подлежащей уплате на основе данной декларации, в размере 795 208 рублей, а также 17.07.2024 представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2023 год (рег. № 2240528255, корректировка 1), с суммой налога, подлежащей уплате на основе данной декларации, в размере 795 208 рублей.

Из указанной декларации предпринимателя, в том числе следует, что сумма доходов за 1 квартал - 8 574 руб., сумма доходов за полугодие - 142 286 руб., сумма доходов за 9 месяцев - 150 335 руб., сумма доходов за налоговый период - 17 506 710 руб.

В рамках камеральной проверки направлены запросы от 09.01.2024 № 3706 (публичное акционерное общество «Банк ВТБ») и № 3703 (публичное акционерное общество «Сбербанк России») об операциях движения денежных средств по расчетным счетам в банках за 2023 год, в которых у предпринимателя открыты расчетные счета.

По результатам проведенного анализа выписки банка по расчетным счетам предпринимателя за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 налоговым органом установлено, что налогоплательщику поступили денежные средства в общем размере 63 922 985,46 руб. Согласно данным, полученным от оператора фискальных данных, сумма полученных доходов в период с 01.01.2023 по 31.12.2023 составила 70 899 708,09 руб.

Таким образом, поскольку представленной первичной документацией подтверждается получение предпринимателем дохода в размере, превышающим 60 млн. рублей от реализации товаров (работ, услуг), определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, налоговый орган правомерно указал на утрату предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения и, соответственно, необходимости определения совокупной налоговой обязанности предпринимателя за 2023 год, исходя из фактически полученного дохода и УСН, применяемой предпринимателем одновременно с ПСН.

С учетом этого, налоговый орган, определив в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса, размер полученного дохода для определения налоговой базы по УСН за 2023 год в общем размере 52 681 981,15 руб. (3 670 679,21 + 70 899 708,09 – 21 888 406,15, где 3 670 679,21 руб. – поступления от контрагентов, 70 899 708.09 руб. – выручка по ККТ, 21 888 406,15 руб. – выручка по ККТ, не подлежащая учету в налоговую базу, в целях доначисления налога УСН по патентам действовавшим в период с 01.01.2023 по 30.06.2023 (номера 8606220002428, 8606220002405), уменьшив его на сумму дохода отраженного предпринимателем в налоговой декларации (17 506 710 руб.) установил отклонение на общую сумму 35 175 271 руб.

Исходя из этого, налоговый орган, определив надлежащим образом исчисленную сумму налога (3 160 919 руб.) и уменьшим его на сумму страховых взносов за налоговый период (603 405 руб.) обоснованно указал на то, что совокупная налоговая обязанность предпринимателя по УСН по итогу 2023 года составляет 2 557 514 руб., которая впоследствии уменьшена на сумму уплаченную в связи с применением ПСН (51 218 руб.) и сумму налога по УСН, исчисленного самим предпринимателем (795 208 руб.).

При таких обстоятельствах, установив утрату предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения ввиду получения им дохода по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в сумме превышающим 60 млн. рублей, отсутствие уведомления об утрате данного права в установленном законом порядке, а также не отражение в налоговой декларации по УСН за 2023 год действительно полученной суммы доходов, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о занижении предпринимателем налоговой базы, вследствие чего не в полном объеме исчислил и уплатил налог, что влечет привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначисление недоимки по УСН.

Доводы предпринимателя на протяжении проведения инспекцией в отношении него проверки, обжалования её результатов в управление и в арбитражный суд, сводились к тому, что экономическая деятельность, облагаемая ПСН, полностью прекратилась 16.10.2023 и 11.09.2023, в связи с истечением срока действия договоров и подачей предпринимателем соответствующих заявлений в налоговую инспекцию; последующее использование ККТ без внесения соответствующих изменений не свидетельствует о том, что деятельность в эти даты не была прекращена, имело место нарушение контрольно-кассовой дисциплины, а не налоговое правонарушение; налогоплательщик не был надлежащим образом уведомлен о рассмотрении материалов проверки; налоговым органом нарушены сроки проведения проверки.

Названные доводы были предметом детальной проверки как инспекции, так и управления, мотивировано отклонено со ссылками на конкретные обстоятельства взаимоотношений всех лиц, вовлеченных в правоотношения.

Арбитражный суд не находит оснований не согласиться с оценкой налоговых органов аргументов налогоплательщика.

1. Действительно, в период с 01.01.2023 по 31.12.2023 предпринимателю выданы 9 патентов по следующим видам деятельности:

-ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования (№№ 8606220002405, 8606230000507);

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (№№ 8606220002428, 8606230000506);

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (№ 8606230000348);

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 (№№ 8606220003736, 8606220001987, 8606220001988, 8606220002398).

Для осуществления предпринимательской деятельностью предпринимателем зарегистрированы 6 единиц контрольно-кассовой техники: №№ 000693690 9013767, 000532510 9013585, 000526179 9037764, 000614639 9056969, 000636751 1055221, 000526178 3028786.

16.10.2023, 11.09.2023 предпринимателем поданы в налоговый орган заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, по патентам № 8606230000507, 8606230000506, 8606230000348, 8606220003736, 8606220001987, 8606220001988, 8606220002398.

Как пояснил предприниматель, подача названных заявлений обусловлена прекращением действия договоров аренды нежилых помещений, в которых осуществлялась предпринимательская деятельность по вышеуказанным патентам.

Вместе с тем, в ходе проведения в отношении предпринимателя проверки налоговым органом установлено, что в период с 18.10.2023 по 31.12.2023 предпринимателю по ККТ поступила выручка от магазина «Smoking Panda» по адресу: Нягань г., Строительная ул., д. 2, в сумме 72 060 руб. (патент № 8606220003736), мини-маркета по адресу: Октябрьский р-н, НяганьТалинка 37 км автодорога в сумме 4 102 740 руб. (патент № 8606220001988), магазин «Smoking panda» по адресу: Нягань г., 1-й мкр., д. 29Д/3 в сумме 111 110 руб. (патент № 8606220001987), магазина «Smoking Panda» по адресу: Нягань г., Ленина ул., д. 28 в сумме 9 570 516,23 руб. (патент № 8606230000506).

При этом из анализа банковских выписок следует, что ежедневные суммы выручки после подачи предпринимателем заявлений о прекращении деятельности, облагаемой ПСН, не изменились и являются сопоставимыми с суммами ежедневной выручкой, получаемой предпринимателем до почти заявлений о прекращении деятельности, облагаемой ПСН, несмотря на закрытие 4 точек торговли.

Из представленных в материалы дела актов сверки взаимных обязательств между предпринимателем (арендатор) и ФИО9, ФИО10, обществом «Профит» (арендодатель) следует, что сторонами осуществлялись взаимные расчеты по арендным обязательствам до 31.12.2023.

В отношении представленного предпринимателем договор безвозмездного пользования нежилым помещением от 14.08.2023 № 1, заключенный с ФИО11 об осуществлении деятельности в рамках УСН после закрытия торговых точек, на которые взяты патенты в помещении арбитражный суд отмечает следующее.

Данный документ впервые представлен в налоговый орган только 19.03.2025 (в день рассмотрения материалов проверки), до указанной даты в период проведения проверки (с 17.07.2024 по 16.10.2024), осуществления дополнительных мероприятий (с 11.12.2024 по 10.01.2025) и рассмотрения результатов проверки (с 11.01.2025 по 19.03.2025) он в налоговый орган не представлялся.

Названный договор носит безвозмездный характер, при этом сама по себе передача собственником принадлежащего ему нежилого помещения, очевидно имеющего коммерческую привлекательность, иному лицу для ведения последним предпринимательской деятельности без получения взамен какого-либо встречного предоставления (на безвозмездной основе) не может быть объяснено целям извлечения прибыли, но может объясняться иными обстоятельствами, в том числе фидуциарностью отношений сторон данной сделки. Вместе с тем, каких-либо пояснений в этой части предпринимателем не дано, он ограничился только ссылками на предоставление ему данного помещения в пользования.

Исходя из совокупности названных обстоятельств, арбитражный суд относится критически к договору безвозмездного пользования нежилым помещением от 14.08.2023 № 1 и приходит к выводу о том, что материалами дела подтверждается фактическое продолжение осуществления предпринимателем деятельности в рамках ПСН после подачи им заявлений в налоговый орган о прекращении осуществления этой деятельности.

2. В силу пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Согласно пункту 9.1 НК РФ, в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Согласно пункту 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Пунктом 6 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Из пункта 2 статьи 101 НК РФ следует, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 НК РФ).

Указанное решение в течение 5 дней со дня его вынесения должны быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решений этим лицом (его представителем) (пункт 9 статьи 101 НК РФ).

На основании пункта 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В данном случае, предприниматель представил уточненную налоговую декларацию по УСН за 2023 год 17.04.2024, соответственно, камеральная налоговая проверка в установленный законом трехмесячный срок - с 17.07.2024 по 16.10.2024.

Акт налоговой проверки 30.10.2024 № 6711 составлен в установленный положениями статьи 100 НК РФ десятидневный срок после окончания камеральной налоговой проверки.

После проведение дополнительных мероприятий в рамках проверки налоговым органом рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 11.03.2025

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение от 11.03.2025 № 32 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 8 дней и решение от 11.03.2025 № 32 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 19.03.2025, которое направлено предпринимателю по ТКС 12.03.2025 и получено последним 18.03.2025 (подтверждается квитанцией о приёме электронного документа).

Кроме того, предприниматель уведомлен о дате и времени рассмотрения материалов налоговой проверки телефонограммой от 14.03.2025 № 74. Телефонограмму принял представитель предпринимателя - ФИО4, также принявшая участие в рассмотрении настоящего дела посредством использования систем веб-конференций.

С учетом изложенного, оснований полагать, что налоговым органом нарушен порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, установленный положениями статьи 101 Налогового кодекса, у арбитражного суда не имеется.

Таким образом, арбитражный суд, проанализировав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, считает, что конкретные обстоятельства дела не подтверждают наличие предусмотренной статьями 198, 200 АПК РФ совокупности условий необходимых для признания оспариваемого решения инспекции незаконным, в связи с чем заявленные обществом требования удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение настоящего дела относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 71, 167 - 170, 176, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.Д. Бачурин