Решение от 9 октября 2023 г. по делу № А56-43837/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-43837/2023
09 октября 2023 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 05 сентября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 09 октября 2023 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ларионовой Н.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: акционерное общество «Гавриловское карьероуправление»,

заинтересованное лицо: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Ленинградской области, 2) Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области,

о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области от 07.11.2022 №18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС по Ленинградской области от 13.02.2023 №16-22-06/02139@

при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 17.08.2022,

от заинтересованных лиц: ФИО2 по доверенности от 11.01.2023, ФИО3 по доверенности от 11.01.2023,



установил:

Акционерное общество «Гавриловское карьероуправление» (далее – заявитель, Общество, АО «ГКУ») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Ленинградской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) от 07.11.2022 №18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления ФНС по Ленинградской области (далее – Управление) от 13.02.2023 №16-22-06/02139@.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования. Представители налоговых органов возражали против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве, считая оспариваемые решения законными и обоснованными.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области проведена выездная налоговая проверка акционерного общества «Гавриловское карьероуправление» по налогу на добычу полезных ископаемых за период с 01.01.2018 по 31.12.2018.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение требований статей 336, 337, 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщиком неверно определен вид добытого полезного ископаемого и, как следствие, неверно определена налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 07.11.2022 №18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 3700 рублей, Обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в размере 21 392 370 рублей и пени в размере 13 698 344,17 рублей.

Налогоплательщиком в порядке, установленном пунктом 1 статьи 139.1 НК РФ, решение обжаловано в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Ленинградской области от 13.02.2023 №16-22-06/02139@ решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.11.2022 №18 отменено согласно мотивировочной части, произведен перерасчет налоговых обязательств.

Не согласившись с указанными решениями Инспекции и Управления, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявитель не согласен с выводами налогового органа о том, что объектом налогообложения является не добытый Обществом строительный камень, а реализованный щебень, полученный в результате переработки добываемого Обществом строительного камня, поскольку щебень является первой по своему качеству продукцией, соответствующей стандарту качества ГОСТ 8267-93.

В заявлении в качестве обоснования своей позиции налогоплательщик указывает, что налоговое законодательство не признает щебень полезным ископаемым, щебень является продуктом переработки гранита, операции по производству щебня не являются частью технологического цикла.

В соответствии с пунктом 1 статьи 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» участки недр предоставляются в пользование на основании лицензии на пользование недрами, в частности, для добычи полезных ископаемых.

Пунктом 1 статьи 337 НК РФ установлено, что в целях главы 26 «НДПИ» Кодекса указанные в пункте 1 статьи 336 Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом, полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (пункт 3 статьи 337 НК РФ).

Следовательно, в статье 337 НК РФ термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования, во взаимосвязи с положениями статьи 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 № 189-О и от 24.12.2013 № 2059-О, от 25.06.2019 № 1517-О).

Применительно к толкованию отдельных норм статьи 337 НК РФ не могут не учитываться разъяснения, данные в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости». В частности, согласно сформулированной позиции, вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В связи с этим, при определении объекта налога на добычу полезных ископаемых следует иметь ввиду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается, по общему правилу, полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

Соответственно, для корректного определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, то есть извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки).

Из пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 данной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными в установленном порядке техническими проектами.

В техническом проекте разработки конкретного месторождения определяется технологический процесс по добыче соответствующего полезного ископаемого, который включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона о недрах, возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 375-О).

В условиях же переработки добытого полезного ископаемого возникает продукция обрабатывающей промышленности, не признаваемая объектом обложения НДПИ в силу вышеуказанных положений статьи 337 НК РФ.

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц, АО «ГКУ» заявлен основной вид экономической деятельности согласно «ОК 029-2014. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (далее - ОК 029-2014) - 08.11 «Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев».

Согласно разделу В «Добыча полезных ископаемых» ОК 029-2014 включает в себя добычу полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород, а также дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, сортировка.

При этом группировка не включает: процессы обработки (кроме дробления, измельчения, обогащения, сушки, сортировки и смешивания) добываемых полезных ископаемых (раздел С «Обрабатывающие производства»). Следовательно, процессы дробления и измельчения строительного камня до щебня отнесены общероссийским классификатором к видам добычных работ, равно как и щебень назван среди продуктов горнодобывающей промышленности.

Исходя из буквального толкования ОК 029-2014, дробление строительного камня относится к обрабатывающему производству в том случае, когда оно не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией.

В случае же, когда организация осуществляет дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче (единый технологический процесс, предусмотренный проектом разработки месторождения), процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены нормативно-правовыми актами к видам добычных работ.

АО «Гавриловское карьероуправление» в 2018 году осуществляло недропользование на основании Лицензии № ЛОД 01522 ТЭ от 26.04.1999 сроком действия до 31.12.2032 с целевым назначением и видами работ «разведка и добыча гранитов для производства щебня на месторождении «Гавриловское».

Дополнением №2 от 14.01.2013 в Лицензию № ЛОД 01522 ТЭ внесено изменение о целевом назначении и видам работ указанных в лицензии. Согласно изменениям, целевое назначение и виды работ в соответствии со статьей 6 Закона РФ «О недрах» - разведка и добыча строительного камня (гранитов) на месторождении «Гавриловское». В Приложении 1 к данной лицензии указано, что качество гранитов должно обеспечивать получение щебня и песка из отсевов дробления в соответствии с требованиями: ГОСТ 82567-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных пород. ТУ», ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ. ТУ», ГОСТ 30108-94 «Материалы и изделия строительные. Определение удельной эффективной активности естественных радионуклидов».

Следовательно, лицензия выдана недропользователю в целях производства щебня путем разведки и добычи гранитов.

Месторождение гранитов разрабатывается Обществом на основании Проекта «Гавриловское карьероуправление. Объединенный карьер» и Проекта «Корректировка проекта в связи с техническим перевооружением карьера на месторождении «Гавриловское-1» ЗАО «Гавриловское карьероуправление».

В разделе 4.1 «Ожидаемое качество добываемого полезного ископаемого» технического проекта указано, что на месторождении «Гавриловское» добывается строительный камень. Добыча производится открытым способом. В результате последующего дробления исходной горной массы может быть получен щебень для строительных работ, качество которого определено требованиями межгосударственного стандарта ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», ГОСТ 31424-2010 «Материалы строительные нерудные из отсевов дробления плотных горных работ при производстве щебня», ГОСТ 25607-2009 «смеси Щебеночно-гравийные-песчаные для покрытий и оснований автомобильных дорог и аэродромов», ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути. ТУ», ГОСТ 26633-2015 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые. ТУ».

Из анализа Корректировки проекта следует, что проектом предусмотрены как физико-механические свойства (качественная характеристика) минерального сырья – гранитов, так и физико-механические свойства получаемой продукции: щебня и песка-отсева исходя из ГОСТ 8267-93 «Щебень, гравий из плотных горных пород для строительных работ. ТУ».

Таким образом, в добытом минеральном сырье «камень строительный из гранитов» содержится добытое полезное ископаемое «щебень», так как согласно положениям Корректировки проекта в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами, предусмотренными стандартами ГОСТ 8267-93 «Щебень, гравий из плотных горных пород для строительных работ. ТУ», ГОСТ 7392-2002 «Щебень из природного камня для балластного слоя железнодорожного пути. ТУ»; ГОСТ 25607-2009 «Смеси щебеночно-гравийно-песчаные для покрытий и оснований автомобильных дорог и аэродромов. ТУ»; ГОСТ 26633-91 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые. ТУ».

При составлении Корректировки проекта дана оценка соответствия качества полезного ископаемого ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

Учитывая положения Методических указаний и Проекта, технологические операции по добыче и переработке строительного камня на ДСЗ с выходом щебня, соответствующего ГОСТ 8267-93, являются единым комплексом разработки месторождения.

Представленные «Корректировка проекта в связи с техническим перевооружением карьера на месторождении гранитов «Гавриловское-1» ЗАО «Гавриловское карьероуправление» от 2013 года и «Технологическая инструкция (Регламент) на добычу из недр Гавриловского месторождения полезного ископаемого - камня строительного из гранитов» ОСТ 01-04-02-02 содержат описание технологических процессов получения готовой продукции с конечным завершением его производства - от добычи горной массы из недр карьера до его разрыхления (готовая продукция карьера) и транспортировки на промплощадку предприятия до приемного бункера ДСЗ, где готовая продукция карьера доводится до результата, которым является щебень для строительных работ (ГОСТ 8267-93).

Общество указывает на наличие у него Стандарта предприятия «Добытое из недр Гавриловского месторождения, полезное ископаемое - камень строительный из гранитов. Технические требования СТП-01-02-03».

В тоже время в технических требованиях Стандарта указано, что содержание в добытом полезном ископаемом пород и минералов, относимых к вредным примесям должно отвечать требованиям ГОСТ 8267-93.

Из пункта 1 статьи 337 НК РФ следует, что только в случае отсутствия национального стандарта, регионального стандарта, международного стандарта для добытого полезного ископаемого его качество должно соответствовать стандарту организации.

Поскольку стандарт качества ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для строительных работ» существует и действует и на него имеется ссылка в проектной документации на выполнение работ «Гавриловского» месторождения, то именно ему и соответствует добытое полезное ископаемое после определенной обработки (дробления, грохочения, сортировки).

Таким образом, согласно технической документации разработки месторождения комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого состоит из добычи строительного камня и первичной обработки его на ДСЗ, расположенном на промплощадке предприятия.

Налоговый орган при определении вида добытого полезного ископаемого руководствовался нормами статьи 337 НК РФ, а при расчете налога - статьи 340 НК РФ.

Инспекция, основываясь на вышеуказанных нормах НК РФ и технической документации Общества, правомерно установила, что налогоплательщиком неверно определен вид добытого полезного ископаемого (камень строительный вместо щебня).

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценивая обстоятельства дела в совокупности, суд находит оспариваемые решения Инспекции и Управления не противоречащими закону и иным правовым акта, что в силу статей 198, 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья Анисимова О.В.