Решение от 26 июля 2017 г. по делу № А38-2753/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«

Дело № А38-2753/2017
г. Йошкар-Ола
26» июля 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 июля 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 26 июля 2017 года.

Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Лабжания Л.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2

(ОГРН <***>, ИНН <***>)

к ответчику Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл

о признании недействительным ненормативного правового акта органа пенсионного фонда

третье лицо Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Йошкар-Оле

с участием представителей:

от заявителя – лично ФИО2,

от ответчика – ФИО3 по доверенности,

от третьего лица – ФИО4 по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, индивидуальный предприниматель ФИО2, обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл к ответчику, Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл, с заявлением о признании недействительным решения от 19.11.2016 №010S02160022565 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов.

Заявитель ссылался на неправильное определение размера дохода для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300000руб. Доход, с которого начислены взносы, был определен ответчиком, исходя из всех сумм, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. По мнению предпринимателя, доход для целей расчета размера страхового взноса должен устанавливаться с учетом понесенных расходов. Понесенные заявителем расходы неправомерно не были учтены фондом, что повлекло излишнее исчисление и предъявление к взысканию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также пеней за их неуплату (л.д. 7-9, 65-66).

В судебном заседании заявитель просил признать оспариваемый ненормативный акт недействительным, нарушающим права и законные интересы страхователя.

Ответчик, ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл, в отзыве на заявление требования заявителя не признал, указал, что оспариваемый ненормативный правовой акт принят законно и обоснованно. Орган Пенсионного фонда РФ сослался на соблюдение требований Федерального закона № 212-ФЗ, предъявляемых к процессу вынесения оспариваемого решения и взыскания страховых взносов. Фонд указал, что решение принято по итогам процедуры выявления недоимки по страховым взносам, которая рассчитана с суммы полученного индивидуальным предпринимателем дохода без учета понесенных расходов. При этом, при расчете страховых взносов, предъявленных к взысканию, ответчиком полностью соблюдены положения действующего законодательства (л.д. 42-44).

В судебном заседании ответчик просил отказать в удовлетворении требований заявителя.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Йошкар-Оле, в отзыве на заявление и в судебном заседании подтвердило суммы доходов и расходов, полученных индивидуальным предпринимателем ФИО2 в 2015 году (л.д.107-109).

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает необходимым удовлетворить заявленные требования по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что ФИО2 включен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 25.02.2003, основной государственный регистрационный № <***> (л.д. 12-16).

В 2015 году в силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), действующего в спорный период, индивидуальный предприниматель ФИО2 являлся плательщиком страховых взносов.

На основании статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

30.09.2016 ГУ-УПФ РФ в г.Йошкар-Оле РМЭ направило в адрес заявителя требование от 28.09.2016 № 010S01160065931 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2015 год на страховую часть трудовой пенсии в сумме 16249руб.83коп. и пеней, начисленных на данные страховые взносы, в сумме 1040руб.80коп. (л.д. 51). Основанием для выставления данного требования послужил факт неуплаты индивидуальным предпринимателем ФИО2 страховых взносов, подлежащих уплате на основании пункта 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, с дохода, который превысил в 2015 году 300000руб. В связи с неисполнением требования об уплате органом Пенсионного фонда РФ на основании статьи 19 Федерального закона № 212-ФЗ было принято решение от 19.11.2016 № 010S02160022565 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, в соответствии с которым взысканию с заявителя подлежали страховые взносы в сумме 16249руб.83коп., пени за их неуплату в сумме 1040руб.80коп. (л.д. 24).

Считая вышеуказанное решение незаконным, индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Обосновывая заявленные требования, предприниматель указал, что ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл неверно определило размер дохода, с которого исчислены страховые взносы, подлежащие уплате на основании пункта 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, за основание расчета принят доход, исходя из всей выручки, фактически полученной от осуществления деятельности. По мнению заявителя, поскольку им применяется общая система налогообложения, доход для расчета размера страховых взносов подлежит определению в том значении, в каком используется в налоговом законодательстве. Следовательно, полагает заявитель, пенсионным фондом при исчислении дохода в нарушение статьи 221 НК РФ не учтена сумма фактически произведенных расходов, в связи с чем страховые взносы исчислены и взысканы в завышенных размерах.

Законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта проверены арбитражным судом по правилам статей 197-201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Между участниками спора имеются существенные правовые и доказательственные разногласия по вопросу исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Федеральным законом№212-ФЗ, действующим до 01.01.2017.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Частью 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ).

В целях реализации положений статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца (пункт 9 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ).

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Согласно статье 19 Федерального закона № 212-ФЗ, в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Федерального закона № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 5 статьи 19 Федерального закона № 212-ФЗ решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены настоящей статьей.

Как усматривается из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО2 в 2015 году применял общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Порядок определения размера дохода в целях исчисления страховых взносов установлен в части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ. В соответствии с пунктом 1 и 4 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ доход учитывается следующим образом:

- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 НК РФ;

- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

В пункте 1 статьи 227 НК РФ определено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. В соответствии со статьей 346.29 НК РФ для лиц, осуществляющих деятельность, облагаемую ЕНВД, установлена базовая доходность в месяц в зависимости от вида осуществляемой деятельности.

Органом пенсионного фонда подтверждено, что фиксированные платежи, исчисленные в соответствии с пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, уплачены индивидуальным предпринимателем ФИО2 своевременно и в полном объеме.

Вместе с тем, согласно представленной налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год налогоплательщиком заявлен доход в сумме 1876437руб., по деятельности, облагаемой ЕНВД, базовая доходность определена в размере 48546руб. (л.д. 111-118). На основании пункта 2 части 1.1 и части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ, статей 227 и 346.29 НК РФ, органом пенсионного фонда с учетом полученной от налогового органа информации о задекларированном доходе, для целей исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя ФИО2 установлен доход в сумме 1924983руб., то есть превышающий 300000руб. На основании данного дохода исчислены подлежащие уплате взносы в размере 16249руб.83коп.

Однако Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Из указанного правового подхода следует, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Из налоговой декларации по НДФЛ, представленной предпринимателем в налоговый орган усматривается, что за 2015 год им получен доход в размере 1876437руб., при этом сумма произведенных расходов составила 1749068руб., налоговая база для исчисления налога – 127369руб. (л.д. 28-31).

Следовательно, на основании вышеуказанного правового подхода, величина дохода индивидуального предпринимателя ФИО2 по общей системе налогообложения, которая должна быть учтена в 2015 году для целей исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование, составила 127369руб. Общая сумма дохода, с учетом базовой доходности по ЕНВД (48546руб.) не превышает установленный частью 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ минимум (300000 руб.).

Таким образом, у заявителя не возникает обязанность по уплате дополнительных страховых взносов помимо фиксированных платежей, доначисление и требование уплатить страховые взносы в сумме 16249руб.83коп. необоснованно, решение о их принудительном взыскании не соответствует закону.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, полностью или в части не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным в этой части, решений и действий (бездействия) незаконными.

В результате исследования доказательств и правовой оценки доводов спорящих сторон арбитражный суд приходит к итоговому заключению о том, что требования индивидуального предпринимателя ФИО2 подлежат удовлетворению.

Арбитражный суд признает недействительным и не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Йошкар-Оле Республики Марий Эл о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках от 19.11.2016 №010S02160022565.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В соответствии со статьей 333.21 НК РФ размер государственной пошлины по делу составляет 300руб.

Понесенные индивидуальным предпринимателем ФИО2 судебные расходы на основании статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию в полном размере с ответчика ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл, не в пользу которого принят судебный акт.

Резолютивная часть решения объявлена 19.07.2017. Полный текст решения изготовлен 26.07.2017, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить полностью.

Признать недействительным и не соответствующим нормам Федерального закона №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банка от 19.11.2016 № 010S02160022565 о взыскании страховых взносов в сумме 16249руб.83коп. и начисленных на них пеней.

2. Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл (место нахождения: 424000, <...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>, 424000, <...>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья Л.Д. Лабжания