Решение от 30 апреля 2019 г. по делу № А28-16189/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http://kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А28-16189/2018
город Киров
30 апреля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 апреля 2019 года

В полном объеме решение изготовлено 30 апреля 2019 года

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Вылегжаниной С.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев материалы дела по заявлению кировского областного государственного унитарного предприятия «Городская аптека № 120» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 610047, <...>)

к государственному учреждению – Кировскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 610017, Россия, <...>)

о признании недействительным решения № 274 от 03.10.2018

при участии в судебном заседании представителей:

от ответчика – ФИО2, по доверенности от 01.06.2018,

установил:

Кировское областное государственное унитарное предприятие «Городская аптека № 120» (далее – заявитель, Предприятие, КОГУП «Городская аптека №120», страхователь) обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения государственного учреждения – Кировского регионального отделения Фонда социального страхования РФ (далее – ответчик, Фонд, Учреждение) от 03.10.2018 № 274 в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 489 235 рублей 43 копеек.

Заявитель и Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кирову, привлеченная к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте проведения судебного заседания явку представителей не обеспечили, возражений о невозможности рассмотрения дела в отсутствие своих представителей не направили. На основании статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие не явившихся.

Исследовав материалы дела, судом установлены следующие фактические обстоятельства.

Фондом социального страхования в отношении Предприятия проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт от 31.08.2018 № 595.

В ходе проверки установлено необоснованное применение страхователем пониженного тарифа при исчислении страховых взносов на основании подпункта я.8 пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона о 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – Закон № 212-ФЗ, Закон о страховых взносах).

По итогам рассмотрения материалов проверки Фондом вынесено оспариваемое решение, которым доначислены страховые взносы в сумме 489 235 рублей 43 копеек.

Посчитав доначисление страховых взносов неправомерным, КОГУП «Городская аптека №120» обратилось в суд с требованием о признании решения от 03.10.2018 № 274 недействительным. В обоснование указывает, что на соблюдение им требований части 1.4 статьи 58 Закона № 212 –ФЗ, являющихся основанием для применения пониженного тарифа.

Учреждение считает принятое решение законным и обоснованным; просит отказать в удовлетворении требований, мотивирую свою позицию тем, что заявителем не подтверждены условия для применения льготного тарифа при исчислении страховых взносов в порядке пункта 8 статьи 58 Закона № 212-ФЗ ввиду отсутствия в проверяемом периоде дохода, облагаемого в рамках упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), составляющего более 70% от общей суммы дохода.

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кирову в представленном отзыве поддерживает позицию Фонда.

Подробно доводы сторон изложены в заявлении и отзывах и дополнениях к ним.

Изучив и оценив представленные сторонами доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В статье 65 АПК РФ определено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, приведенная норма права с учетом статьи 65 АПК РФ не освобождает заявителя от обязанности доказывания тех обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений относительно предмета спора.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 2 статьи 28 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы и представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Согласно статье 10 Закона о страховых взносах расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Статьей 58 Закона о страховых взносах установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 годы, определены условия применения пониженного тарифа.

Возможность применения льготного тарифа, предусмотренного статьей 58 Закона № 212-ФЗ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализована только при соблюдении установленных названной статьей условий, при этом обязанность документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя.

Согласно пункту 3.4 статьи 58 Закона 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12, 14 части 1 статьи 58 Закона 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов в 2013 - 2018 годы: Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%, Фонд социального страхования Российской Федерации - 0%, Фонд обязательного медицинского страхования - 0%.

Как предусмотрено пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, осуществляющие как основной какой-либо из видов экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), перечисленных в настоящем пункте.

В соответствии с подпунктом «я.8» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона о страховых взносах в данный перечень включена деятельность по розничной торговле фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями.

Согласно части 1.4 статьи 58 Закона о страховых взносах соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 названной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частью 3.2 и (или) 3.4 данной статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Таким образом, страхователь-организация имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на УСН; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями; доля доходов от указанной деятельности не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом совокупность условий, необходимых для применения пониженного тарифа взносов, предполагает получение дохода в размере не менее 70% в общем объеме доходов, определяемого по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, от основного вида деятельности, в отношении которого применяется УСН. Данный подход согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 10.07.2017 №309-КГ17-3561 по делу №А50-8987/2016, от 16.07.2018 №309-КГ18-4351.

Кроме того, пунктом 10 части 1, частью 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что право на применение пониженных тарифов на период до 2018 года имеют плательщики страховых взносов, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Следовательно, применительно к положениям названной нормы пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход только в отношении выплат конкретным физическим лицам, имеющим право на осуществление фармацевтической деятельности.

Категории лиц, имеющих право на занятие фармацевтической деятельностью, определены ст.100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ).

В соответствии со статьей 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ до 1 января 2026 года право на занятие фармацевтической деятельностью в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста, а также лица, обладающие правом на занятие медицинской деятельностью и получившие дополнительное профессиональное образование в части розничной торговли лекарственными препаратами, при условии их работы в расположенных в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации, обособленных подразделениях медицинских организаций (амбулаториях, фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, центрах (отделениях) общей врачебной (семейной) практики), имеющих лицензию на осуществление фармацевтической деятельности.

В соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» фармацевтическая деятельность - деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.

Таким образом, для плательщиков страховых взносов, осуществляющих торговлю фармацевтическими, медицинскими товарами и ортопедическими изделиями применяющих специальные режимы налогообложения (УСН или в виде уплаты единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в отношении фармацевтической деятельности, право применения пониженного тарифа страховых взносов, установленного частью 3.4 статьи 58 Закона №212-ФЗ, предусмотрено в следующих случаях:

- по основаниям, установленным пунктом 8 части 1, частью 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, при соблюдении критерия о доле доходов по основному виду экономической деятельности (в отношении выплат всем работникам);

- по основаниям, установленным пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ (в отношении выплат работникам, которые в соответствии с положениями Федерального закона 21.11.2011 № 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению).

Как следует из материалов дела, в рассматриваемый период Предприятие применяло два специальных режима налогообложения - УСН и ЕНВД; осуществляло деятельность по розничной торговле фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями.

На основании представленных заявителем в ходе проверки документов (лицензии на осуществление фармацевтической деятельности, бухгалтерская отчётность за 2015-2016 г.г; книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2015-2016 год, налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015-2016г, кассовые и банковские документы за 2016г; отчеты о финансовых результатах и пояснительных записок к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и др.) Фондом установлено, что доход от основного вида деятельности, поименованного в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона №212-ФЗ, в отношении которого применяется УНС, составил 9 % в общем объеме доходов, полученных Предприятием в 2015 году и 7,2 % - в 2016 году.

Заявителем не представлено документов, подтверждающих получение им в проверяемый период дохода в размере не менее 70% в общем объеме доходов, определяемого по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, от основного вида деятельности, в отношении которого применяется УСН.

Отчет аудитора по бухгалтерской (финансовой) отчетности по итогам деятельности КОГУП «Городская аптека №120» за 2016 год, на который ссылается Предприятие, содержащий указание на отсутствие нарушений в расчетах страховых взносов, составленный выборочным путем без учета 2015 года не подтверждает соблюдение заявителем условий для применения пониженного тарифа страховых взносов в 2015-2016 г.г. Допустимых и достоверных доказательств обратного суду не представлено.

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у заявителя права на применение в 2015-2016 г.г. льготного тарифа страховых взносов на основании подпункта «я.8» пункта 8 части 1 и части 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Суд также признает правомерным начисление Фондом страховых взносов на выплаты, произведенные Предприятием в пользу работников, которые не имеют права на занятие фармацевтической деятельностью, поскольку пониженный тариф, предусмотренный пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ применяется только в отношении выплат и вознаграждений работников, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью в соответствии с Законом № 323-ФЗ, а не к организации в целом, что прямо следует из редакции приведенной нормы.

При этом судом принято во внимание, что по результатам рассмотрения материалов проверки, отделением Фонда в порядке части 9 статьи 25 Закона № 212-ФЗ произведен перерасчет сумм пени и штрафа, в связи с чем, размер пени составил 0,00 рублей, штрафа - 0,00 рублей с учетом письма Министерства труда и социальной защиты РФ от 24.07.2015 №17-4/В-373, ответа ГУ - Отделения ПФР по Кировской области от 12.11.2015 №10852-30, которыми КОГУП «Городская аптека №120» в проверяемый период (2015, 2016 годы) руководствовалось по вопросу применения пониженного тарифа.

На основании изложенного, суд пришел к выводу, что решение Фонда от 03.10.2018 № 274 является законным и обоснованным, в связи с этим заявленные требования Предприятия удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина в соответствии со статьей 110 АПК РФ, статьей 333.17 НК РФ относится на заявителя, которая уплачена им в полном объеме.

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170, 197, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

отказать кировскому областному государственному унитарному предприятию «Городская аптека № 120» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 610047, <...>) в удовлетворении заявленного требования.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня изготовления его в полном объеме, в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

СудьяС.ФИО3