Постановление от 26 июня 2024 г. по делу № А65-25452/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: i№fo@faspo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-3976/2024

Дело № А65-25452/2023
г. Казань
27 июня 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 25 июня 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 июня 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Мосунова С.В. Ольховикова  А.Н.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «АСТЭР» – ФИО1, доверенность от 10.04.2023,

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан – ФИО2, доверенность от 28.12.2023,

Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан- ФИО3, доверенность от 02.04.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «АСТЭР»,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.12.2023 и  постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2024

по делу № А65-25452/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «АСТЭР» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>), третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2.18-0-13/7А от 23.05.2023,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "АСТЭР" (далее – ООО"АСТЭР",  заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2.18-0-13/7А от 23.05.2023.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – Управление).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.12.2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2024, в удовлетворении заявленных обществом отказано.

ООО «АСТЭР», не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить их, заявленные требований удовлетворить в полном объеме.

Налоговый орган и Управление в представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу просят решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считают их законными и обоснованными.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, изучив доводы кассационной жалобы и отзывов на нее, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «АСТЭР» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой  составлен акт и  вынесено решение налогового органа, которым обществу доначислен налог на прибыль организаций в сумме 40 360 759 руб. и страховые взносы в сумме 510 586 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пунктам 1 и 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в общем размере 1 400 154 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств).

Основанием для принятия оспариваемого обществом решения явились выводы налогового органа о несоблюдении ООО УК «АСТЭР» пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, а именно занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций посредством использования схемы «дробления» бизнеса за счет расходов за услуги клининга по взаимозависимым лицам на сумму 229 903 209 руб. Кроме того, налоговым органом установлено нарушение положений ст. 427 НК РФ, выразившееся в применении пониженного тарифа по страховым взносам за 2020 год, что привело к неуплате страховых взносов в сумме 510 585,85 руб.

Решением Управления № 2.7-18/022834@ от 28.07.2023 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение инспекции - без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в Арбитражный суд Республики Татарстан  с рассматриваемым заявлением.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды признали, что решение налогового органа является законным и обоснованным, вынесенным с соблюдением требований налогового законодательства.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия органами, осуществляющими публичные полномочия, оспариваемых актов, решений возлагается на соответствующие органы (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, налогоплательщик имеет право на отнесение затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, в случае реального осуществления хозяйственных операций.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом учитываются представленные доказательства, касающиеся взаимодействия налогоплательщика с контрагентами в рамках проводимых операций, проявление им должной осмотрительности при осуществлении такого взаимодействия.

Совершение операций, рассчитанных на получение дохода за счет средств бюджета, не может рассматриваться как законная предпринимательская деятельность и, следовательно, не является основанием для применения тех норм налогового законодательства, которые регулируют налоговые последствия действий, совершенных в рамках реальной предпринимательской деятельности.

Отсутствие фактов реальной деятельности устанавливается на основе обстоятельств, содержащих признаки экономически не мотивированного поведения налогоплательщика..

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:  основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Согласно пунктам 3 - 5 указанного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисления в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно положениям Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при условии внесения сведений о них в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Как следует из материалов дела и подтверждено судами, в проверяемом периоде основным видом деятельности компании ООО УК «АСТЭР» являлась «Деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая», общество осуществляло оказание клининговых услуг в адрес заказчиков, с привлечением к субподрядным работам взаимозависимых организаций и взаимозависимых индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговой режим, в виде применения упрощенной системы налогообложения.

Основными заказчиками ООО УК «АСТЭР» в 2018 - 2020 годы являлись: АО «ТАНДЕР», АО «Чепецкий Механический Завод», ООО «Метро Кэш Энд Керри», ООО «Соллерс Форд», ООО «РОКВУЛ-ВОЛГА», АО «Авиационные Редуктора Трансмиссии - Пермские Моторы», АО «Татэнерго».

Согласно анализу банковской выписки ООО УК «АСТЭР» в проверяемом периоде основная часть денежных средств списывается на налоги и страховые взносы, в адрес 19 взаимозависимых организаций и 79 взаимозависимых индивидуальных предпринимателей, с назначением платежа «за услуги», «по акту сверки» в общей сумме 764 695 986 руб.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено дробление бизнеса ООО УК "АСТЭР" с использованием 19 организаций и 79 индивидуальных предпринимателей (9 организаций и 39 индивидуальных предпринимателей по Республике Татарстан) с целью завышения расходов ООО УК "АСТЭР" путем перераспределения между ними реально понесенных расходов.

Взаимозависимость является одним из факторов, подтверждающих схему дробления бизнеса, которая подтверждается установленными налоговыми органами обстоятельствами:

- организации и ИП осуществляют одну и ту же деятельность - оказание клининговых услуг;

-  у организаций совпадают учредители и руководители;

- 37 (в том числе 21 по Республике Татарстан) физических лиц (ФИО4, ФИО5,ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38,ФИО39, ФИО40), которые ранее являлись сотрудниками взаимозависимых организаций, открыв ИП, осуществляют деятельность по оказанию клининговых услуг в адрес Заказчиков от имени ООО УК "АСТЭР", что свидетельствует о фиктивности (несамостоятельности) контрагентов, чья деятельность полностью обусловливалась и контролировалась ООО УК "АСТЭР";

-  наличие родственных связей между физическими лицами группы компаний АСТЭР;

- ООО УК "АСТЭР" являлся основным источником финансирования деятельности всей группы лиц; из анализа расчетных счетов взаимозависимых организаций и ИП установлено, что доля группы организаций ООО УК "АСТЭР" - более 95% от общей суммы поступлений;

- деятельность взаимозависимых организаций и ИП организационно и финансово не обособлена от деятельности общества и является частью осуществляемого им единого процесса, направленного на достижение экономического результата только для ООО УК "АСТЭР";

- самостоятельной деловой цели взаимозависимые организации и ИП не преследовали, независимой хозяйственной деятельности не вели;

- перевод сотрудников из одной взаимозависимой организации (или ИП) в другую без изменения функций и должности;

- совместное хранение документов подтверждено в ходе проведения 03.06.2022 г. выемки документов и предметов в ООО УК "АСТЭР", установлено, что в кабинетах коммерческого отдела и бухгалтерии выявлены печати фирм взаимозависимых организаций, находящихся в других регионах и городах, в том числе ликвидированных, ключевые носители информации (протокол № 1 от 03.06.2022 о производстве выемки, изъятия документов и предметов);

- использование одного IP-адреса для отправки отчетности взаимозависимых организаций, размещения объявления по поиску персонала от единого сайта и номера;

- взаимозависимые организации и ИП состоят во взаимоотношениях с одними и теми же поставщиками, обеспечивающими хозяйственную деятельность фирм;

- в ходе осмотра объектов Заказчиков установлено, что сотрудники взаимозависимых ИП производили уборку помещений, территорий в спецодежде с логотипом "АСТЭР";

- расчетные счета взаимозависимых организаций и индивидуальных предпринимателей открыты в одних банках;

- централизованный подбор персонала, в ходе выездной налоговой проверки проведен допрос заместителя директора по персоналу ООО УК "АСТЭР" - ФИО41 (протокол допроса № 118 от 07.06.2022), которая в проверяемый период также получала доходы в ООО "АСТЭР-АГИДЕЛЬ", из ее показаний следует, что в ее должностные обязанности входил мониторинг заработных плат в регионах, мониторинг в специальных эл. порталах: hh. ru, зарплата. ru, авито.ru, центр занятости по регионам, заключение договоров с центрами занятости по подбору персонала.

Судами установлено, что взаимозависимые лица не осуществляют самостоятельный поиск и подбор Заказчиков, а ООО УК "АСТЭР" выступает в качестве их Заказчика. В свою очередь ООО УК "АСТЭР" заключает договоры с Заказчиками по оказанию клининговых услуг на объектах, взаимозависимые лица являются Субподрядными организациями на этих объектах, фактически их деятельность являлась частью единого производственного процесса. Вместе, дополняя друг друга, ООО УК "АСТЭР" и взаимозависимые организации (индивидуальные предприниматели) создавали условия для непрерывного, бесперебойного процесса по оказанию клининговых услуг заказчикам Общества. Данные обстоятельства свидетельствуют о фиктивности (несамостоятельности) взаимозависимых лиц, чья деятельность полностью обусловливалась и контролировалась ООО УК "АСТЭР".

При мониторинге сети интернет, в частности сайтов авито.ru и hh.ru, установлено, что от имени Управляющей компании "АСТЭР" размещены объявления по поиску работников (менеджер объекта, помощник менеджера, трактористы, дворники, уборщицы) в Московской, Самарской, Ульяновской, Ростовской областей, Пермском крае, Удмуртская Республика, Республике Башкортостан. Контактными лицами в объявлениях являются - Лейля, Инна, имеется единый номер и поиск работников осуществляется по всей России.

Свидетельские показания 55 работников взаимозависимых организаций и ИП подтверждают оказание клининговых услуг от имени проверяемого налогоплательщика и утверждают, что являются работниками ООО УК «АСТЭР», но официально являются работниками взаимозависимых ИП;  33 допрошенных сотрудника взаимозависимых ИП производили уборку помещений, территорий в спецодежде с логотипом «АСТЭР»; 12 допрошенных физических лиц не пояснили, от какой организации выполняли клининговые услуги, но УК «Астэр» знают и уборку проводили в форменной одежде с логотипом Астэр. По справкам 2-НДФЛ установлено, что данные физические лица были официально трудоустроены у взаимозависимых индивидуальных предпринимателей и организаций.

Изложенное свидетельствует об осуществлении деятельности взаимозависимыми лицами в составе одной организации - ООО УК «АСТЭР».

Признаки получения налоговой экономии ООО «УК «АСТЭР» по налогу на прибыль, путем привлечения к субподрядным работам для оказания клининговых услуг на объектах заказчиков 19 взаимозависимых организаций и 79 ИП, применяющих специальные налоговые режимы.

Перевод сотрудников из одной взаимозависимой организации (или ИП) в другую без изменения функций и должности:

- сотрудник, трудоустроенный в одной из организаций, входящих в группу АСТЭР, уволившись, регистрировал ИП, затем ООО УК "АСТЭР" заключало с ним договор об оказании услуг клининга и от имени проверяемого налогоплательщика ИП оказывало услуги клининга в адрес Заказчиков ООО "УК "АСТЭР". А договор с заказчиками на оказание клининговых услуг заключался с ООО УК "АСТЭР". ИП выступал в качестве субподрядной организации от имени проверяемой организации;

- внутри группы взаимозависимых лиц общие трудовые ресурсы, то есть по справкам 2-НДФЛ физическое лицо, являясь индивидуальным предпринимателем, ранее было трудоустроено официально у другого взаимозависимого предпринимателя, который в свою очередь является взаимозависимым по отношению к ООО УК "АСТЭР".

Создание группы 19 (в том числе 9 по Республике Татарстан) взаимозависимых организаций учредителями ФИО42, ФИО43 и руководство (ФИО42, ФИО14, ФИО44, ФИО45, ФИО41) осуществляют одни и те же лица, наличие родственных отношений, в совокупности свидетельствует о направленности действий общества при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности на получение необоснованной налоговой экономии путем создания схемы "дробления" бизнеса.

Фактически управление деятельностью всех участников схемы ведется одними лицами. Исполнительный директор ООО УК "АСТЭР" ФИО44 является дочерью учредителя/руководителя проверяемой организации - ФИО42. Ее супруг ФИО14 ИНН <***> является индивидуальным предпринимателем по оказанию клининговых услуг, учредителем и руководителем нескольких организаций, входящих в группу "АСТЭР". Физические лица, которые ранее являлись сотрудниками взаимозависимых организаций, открыв ИП, осуществляют деятельность по оказанию клининговых услуг в адрес Заказчиков в качестве субподрядчиков ООО УК "АСТЭР". Из анализа расчетных счетов взаимозависимых организаций и ИП инспекцией установлено, что доля группы организаций ООО УК "АСТЭР" в поступлении составляет более 95% от общей суммы.

Регистрация ИП по просьбе проверяемой организации ООО "УК "АСТЭР" - свидетельские показания ИП ФИО4 (ответ на поручение об истребование документов (информации) № б/н от 10.08.2022), ИП ФИО35 зарегистрированная в Республике Татарстан (протокол допроса № 184 от 05.08.2022).

При производстве выемки документов и предметов ООО УК "АСТЭР" выявлено хранение печатей фирм взаимозависимых организаций, находящихся в других регионах и городах (в кабинетах коммерческого отдела и бухгалтерии): ООО "Астэр-Проф I", ООО "Астэр-Проф", ООО "Астэр-Пром I", ООО "Астэр-Премиум", ООО "Астэр-Казань", ООО "Астэр-Нижнекамск", ООО "Астэр-Самара", ООО "АстэрКлининг", ООО "Астэр-Агидель",ООО "Астэр-Восток", в том числе ликвидированных на дату выемки (03.06.2022) - ООО "Астэр-Мувинг", ООО Внешторговая фирма "Астэр", ООО "АНГАРА", ООО "Астэр-Альметьевск", ООО "Астэр-Пром" (протокол № 1 от 03.06.2022 о производстве выемки, изъятия документов и предметов).

Денежные средства, зачисленные на счета взаимозависимых организаций и ИП от ООО УК "Астэр" в общей сумме 764 695 986 рублей, в дальнейшем обналичены на 351 732 522 рублей.

При анализе банковских выписок вышеперечисленных организаций и индивидуальных предпринимателей установлен «транзитный» характер совершения операций. Также установлено, что за 2018 - 2020 гг. них отсутствовали работники, закуп бытовой химии отсутствует, налоговую отчетность не предоставляли, либо представляли нулевую отчетность.

Таким образом, денежные средства от ООО УК «Астэр» в дальнейшем перечисляются фирмам и индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы, и далее обналичиваются путем снятия наличных денежных средств и перечислением на лицевые счета физических лиц и индивидуальных предпринимателей в сумме 173 723 724 рублей.

Аналогично от ООО УК «Астэр» происходят перечисления в адрес 79 взаимозависимых индивидуальных предпринимателей (ООО УК «АСТЭР» является их основным или единственным заказчиком) 485 203 382 рублей, в дальнейшем они сняты ИП наличными в размере 178 008 798 рублей.

По договорам, заключенным ООО УК «АСТЭР» с Заказчиками установлено:

- Исполнитель согласовывает с Заказчиком привлечение субподрядчиков (субисполнителей) для оказания услуг по Договору и в случае их привлечения обеспечивать контроль за ходом оказания ими услуг и нести полную ответственность за их действия.

- Исполнитель также обязан осуществлять самостоятельное управление и контроль над персоналом, непосредственно оказывающим услуги по настоящему Договору.

- Обеспечить безопасные условия труда для своего персонала на объекте Заказчика, а именно: проводить соответствующее обучение, инструктажи со своими работниками, в т.ч. обучение по общим вопросам промышленной безопасности для сотрудников ИТР.

-          Назначить со своей стороны ответственного представителя со всемиполномочиями для решения технических, организационных и прочих вопросов, возникающих при оказании услуг с выдачей ему оформленной надлежащим образом доверенности, в том числе на подписание Акта сдачи-приемки.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля с целью установления ответственных представителей на объектах, где оказывались клининговые услуги, направлены поручения (требования) в адрес Заказчиков ООО УК «Астэр». Согласно ответам Заказчиков ответственными представителями от имени ООО УК «Астэр» в 2018 - 2020 гг. являлись взаимозависимые индивидуальные предприниматели ФИО39, ФИО16, ФИО15, ФИО4, ФИО20, ФИО12, которых в свою очередь, проверяемая организация не согласовала с Заказчиком, что является доказательством фиктивности (несамостоятельности) контрагентов, чья деятельность полностью контролировалась ООО УК «АСТЭР».

Проведенные допросы подтверждают подконтрольность организаций и ИП, сотрудники взаимозависимых ИП производят уборку помещений, территорий Заказчиков в спецодежде с логотипом «АСТЭР», то есть, подтверждают оказание клининговых услуг от имени проверяемого налогоплательщика.

В 2018 - 2020 гг. установлен перевод сотрудников из одной взаимозависимой организации (или ИП) в другую без изменения функций и должности. Так, 55 работников    взаимозависимых    ИП    и    организаций    подтверждают    оказание клининговых услуг от имени проверяемого налогоплательщика и утверждают, что являются работниками ООО УК «АСТЭР», но официально - работниками взаимозависимых ИП. 33 допрошенных сотрудника взаимозависимых ИП производили уборку помещений, территорий в спецодежде с логотипом «АСТЭР». 12 физических лиц не пояснили, от какой организации выполняли клининговые услуги, но УК «Астэр» знают и уборку проводили в форменной одежде с логотипом Астэр. По справкам 2-НДФЛ данные физические лица были официально трудоустроены у взаимозависимых индивидуальных предпринимателей и организаций. 21 допрошенный свидетель пояснили, что выполняли клининговые услуги от имени ООО УК «Астэр», но по справкам 2-НДФЛ данные физические лица в проверяемый период официально не были трудоустроены или были трудоустроены в сторонних организациях.

Таким образом, из показаний свидетелей следует, что сотрудники взаимозависимых контрагентов воспринимают ООО УК "АСТЭР" и предпринимателей как единый субъект предпринимательской деятельности.

Фактически отсутствует разделение деятельности сторон для работников предпринимателей, которые указали, что являются сотрудниками управляющей компании.

На спецодежде сотрудников предпринимателя имеется логотип ООО УК «АСТЭР», а некоторые работники не знают точно, с кем у них оформлялись трудовые отношения.

Показания физических лиц, которые в период прохождения на объекты Заказчиков от имени ООО УК «Астэр» не были официально трудоустроены или являлись работниками сторонних организаций, подтверждают выполнение клининговых услуг от имени проверяемой организации.

В ходе выездной налоговой проверки проведен допрос руководителя ООО УК "АСТЭР" - ФИО42 (протокол № 229 от 16.09.2022), который пояснил, что подписанием договоров занимался сам, либо исполнительный директор ФИО44 Заказчики обращаются сами, либо через тендерные электронные площадки. Непосредственно, кто занимался подбором заказчиков, не помнит. В письмах и заявках, поданных на оформление пропусков от имени ООО "УК "Астэр" находятся не только работники постоянно работающие, но и кандидаты на будущую работу, часть из которых отказываются от работы. Поскольку объекты заказчиков расположены по всей России, управлять ими затруднительно, для этого были привлечены индивидуальные предприниматели, проживающие в городах, где находятся объекты, а также за 2018 - 2020 годы по просьбе Заказчиков подрядные организации должны были быть местные. Сам ИП самостоятельно производит калькуляцию с выездом или без выезда на объект и решает, работать ли на объекте или нет, о чем уведомляет УК "Астэр" коммерческим предложением, где указывает сумму по договору, которая его устроит. УК "Астэр" сам выбирает ИП по предложенному коммерческому предложению, учитывая его опыт работы и по предложенной индивидуальным предпринимателем стоимости услуг на конкретном объекте. Таким образом, руководитель не отрицает создание организаций специально для деятельности ООО "УК "Астэр", а также подконтрольность индивидуальных предпринимателей.

Установлены признаки, свидетельствующие о фиктивном «дроблении» бизнеса: идентичность вида деятельности - ООО «УК «АСТЭР» и взаимозависимыелица (79 индивидуальных предпринимателя и 19 организаций) в период 2018 - 2020гг. осуществляли деятельность по оказанию клининговых услуг; общие поставщики-контрагенты у субъектов дробления бизнеса, взаимозависимые организации и ИП состоят во взаимоотношениях с одними и теми же поставщиками, обеспечивающими хозяйственную деятельность фирм; отсутствие деловой цели дробления бизнеса - обусловлено стремлением минимизировать свои налоговые обязательства, путем занижения налоговой базы по общей системе налогообложения (по налогу на прибыль организаций), путем включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций суммы взаимоотношений с взаимозависимыми и подконтрольными организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН).

Таким образом, суды обоснованно пришли к выводу, что ООО УК «АСТЭР» применило схему фиктивного «дробления» бизнеса с целью получения необоснованной налоговой экономии, что является основанием для объединения налоговым органом доходов обществ, представляющих собой единый хозяйствующий субъект. Должностными лицами ООО УК «АСТЭР» искусственно создана схема по налогу на прибыль организаций путем создания взаимозависимых обществ и вовлечения в совместную деятельность подконтрольных индивидуальных предпринимателей, использующих специальные налоговые режимы. В результате реальные расходы ООО «УК «АСТЭР» за счет получения от подконтрольных взаимозависимых лиц клининговых услуг всего на 723 098 963 рублей завышены на 310 685 677 рублей, тогда как фактические расходы - всего 412 413 285 рублей (без учета расходов самого ООО «УК «АСТЭР»), налог на прибыль организаций - 40 360 759 рублей.

Инспекцией в ходе проверки в отношении 79 индивидуальных предпринимателей направлены запросы в банк о движении денежных средств. Проведенный анализ выписок с расчетных счетов ИП за 2018-2020гг. свидетельствует о том, что в адрес ИП всего поступлений на расчетный счет составляет 730 417 658. рублей, из них от ООО УК "АСТЭР" 485 203 382 рублей, группы АСТЭР 138 803 368 рублей, сторонних заказчиков 106 410 908 рублей.

Из анализа расчетных счетов взаимозависимых индивидуальных предпринимателей следует, что денежные средства, зачисленные на счета от ООО УК "Астэр", в дальнейшем обналичиваются взаимозависимыми ИП путем снятия наличных денежных средств в общей сумме 178 008 798 рублей.

Кроме того, проведенный анализ расчетных счетов 19 взаимозависимых организаций, показал, что денежные средства, зачисленные на счета от ООО УК "Астэр", в дальнейшем перечисляются фирмам "однодневкам", которые в последующем обналичиваются путем снятия наличных денежных средств и перечисления на лицевые счета индивидуальных предпринимателей в сумме 173 723 724 рублей

Исходя из вышеизложенного, с учетом установленных обстоятельств, суды первой и апелляционной инстанции обоснованно пришли к выводу о нарушении ООО УК "АСТЭР" положений п. 1 статьи 54.1 НК РФ в связи с умышленным искажением сведений о фактах хозяйственной жизни. Обществом занижена налоговая база по общей системе налогообложения (по налогу на прибыль организаций) путем создания схемы "дробления бизнеса" и включения в состав расходов по налогу на прибыль суммы взаимоотношений с взаимозависимыми и подконтрольными лицами (79 индивидуальных предпринимателя и 19 организаций), применяющими упрощенную систему налогообложения.

Взаимозависимые лица не осуществляли самостоятельный поиск и подбор Заказчиков, а проверяемая организация выступала в качестве их Заказчика. ООО УК "АСТЭР" заключало договоры с Заказчиками по оказанию клининговых услуг на объектах, взаимозависимые лица являлись Субподрядчиками на этих объектах, что свидетельствует о фиктивности (несамостоятельности) контрагентов, чья деятельность полностью обусловливалась и контролировалась ООО УК "АСТЭР". Также из анализа расчетных счетов взаимозависимых организаций и ИП установлено, что доля группы организаций ООО УК "АСТЭР" в поступлении составляет более 95% от общей суммы.

Из свидетельских показаний работников взаимозависимых организаций и индивидуальных предпринимателей следует, что сотрудники воспринимают ООО УК "АСТЭР" и предпринимателей как единый субъект предпринимательской деятельности; отсутствует фактическое разделение деятельности сторон для работников (работники предпринимателя указали, что являются сотрудниками управляющей компании); на спецодежде сотрудников предпринимателя имеется логотип ООО УК "АСТЭР"; некоторые работники не знают точно, с кем у них оформлялись трудовые отношения.

Взаимозависимые организации и ИП состояли во взаимоотношениях с одними и теми же поставщиками, обеспечивающими хозяйственную деятельность фирм.

Фактически налогоплательщик и взаимозависимые лица (79 индивидуальных предпринимателей и 19 организаций) функционировали как одна организация, налогоплательщиком была создана схема "дробления" бизнеса в целях уменьшения налоговых обязательств: благодаря созданной схеме происходило завышение расходной части с целью занижения налогов по общей системе налогообложения.

В связи с тем, что в ходе проведения настоящей проверки установлено "дробление" бизнеса, суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, определены консолидировано, суммируя финансовые показатели хозяйственной деятельности участников схемы.

Об умышленных действиях налогоплательщика свидетельствуют установленные факты юридической (участие и руководство ФИО42. всеми взаимозависимыми организациями и индивидуальными предпринимателями) и экономической подконтрольности (подконтрольные лица работали с использованием логотипа «АСТЭР», принадлежащего проверяемому налогоплательщику; 'пользовались трудовыми и материальными ресурсами проверяемого налогоплательщика и т.д.) участников, вовлеченных в налоговую схему.

Следовательно, по настоящему делу судами предыдущих инстанций обоснованно указано о наличии умысла в действиях руководящего состава ООО УК «АСТЭР» путем создания схемы незаконного дробления бизнеса.

Доводы заявителя о нахождении документов и печатей взаимозависимых организаций на территории общества, и ссылка на то обстоятельство, что в период проведения проверки ФИО46 выходил из состава участников общества, поэтому уставные документы и печати были в офисе, были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанции и признаны не обоснованными, что нашло отражение в судебных актах.

Выводы налогового органа, обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки, свидетельствуют об уменьшении налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога, в результате искажения Обществом сведений о фактах хозяйственной деятельности, выразившиеся в использовании Обществом искусственного "дробления" бизнеса с целью получения налоговой экономии, что впоследствии послужило основанием для начисления Обществу спорных сумм налогов, соответствующих сумм пеней, штрафа.

В отношении доначисления страховых взносов суды, исходя из анализа исследованных документов, пришли к выводу, что ООО УК "АСТЭР" перестали отвечать условиям отнесения к субъектам малого предприятия.

Из материалов дела следует, что налоговая нагрузка по страховым взносам по организациям и ИП, входящим в группу компаний АСТЭР, установленных по результатам проверки, составляет: за 2018 год - 30%, за 2019 год - 3%, за 2020 год - 5%.

 Количество застрахованных лиц ООО УК (АСТЭР), с выплат которым начислены страховые взносы за 2019 год - 63 человека, среднесписочная численность работников за 2019 год - 18 человек. Входящих в группу взаимозависимых 19 организаций и 79 индивидуальных предпринимателей за 2019 год - 603 человека, среднесписочная численность работников за 2019 год - 297 человек.

Следовательно, в период за 6 месяцев, 9 месяцев, 12 месяцев 2020 года заявитель не вправе был применять пониженные тарифы страховых взносов.

При указанных обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанции правомерно пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований в полном объеме.

Суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении дела и вынесении обжалуемых судебных актов суды установили все существенные для дела обстоятельства и дали им надлежащую правовую оценку. Все доводы подателей жалоб были рассмотрены судами и им дана надлежащая правовая оценка Несогласие подателя жалобы с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального и процессуального права к конкретным установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства.

Кассационная инстанция, поддерживая выводы судов, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных судами.

Установленные судами обстоятельства дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обществом в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.

Иное толкование заявителем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.12.2023 и  постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2024 по делу № А65-5452/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий судья                                        Р.Р. Мухаметшин


Судьи                                                                               С.В. Мосунов


                                                                                         А.Н. Ольховиков