Решение от 5 октября 2017 г. по делу № А45-11077/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-11077/2017
г. Новосибирск
06 октября  2017 года
резолютивная часть решения объявлена 03 октября 2017 года

полный текст решения изготовлен           06 октября  2017 года


Арбитражный суд Новосибирской области в составе  судьи Шашковой В.В.

при ведении протокола     секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью  «ЗапСибТрансСервис Логистик»

к  Инспекции Федеральной налоговой службы  по Центральному району г.  Новосибирска

о признании недействительными решений

при участии в судебном заседании представителей

от заявителя – ФИО2, доверенность от 30.05.2017,  

заинтересованного лица – ФИО3., доверенность от 26.06.2017; ФИО4, доверенность от 28.08.2017;  ФИО5, доверенность от 09.06.2017.

В Арбитражный суд Новосибирской области  обратилось общество с ограниченной ответственностью «ЗапСибТрансСервис Логистик» (далее   общество, заявитель, ООО «ЗСТС Логистик») с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ,  к ИФНС по Центральному району г. Новосибирска (далее – налоговый орган, инспекция), в котором просит признать недействительными Решения № 348 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.12.2016 г. и Решения №74 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, от 14.12.2016 г., а также обязать Инспекцию ФНС России по Центральному району г. Новосибирска возместить  налог на добавленную стоимость в размере 3414827,00 рублей.

В судебном заседании заявитель свои требования поддержал. Налоговый орган полагает требования заявителя необоснованными и подлежащими отклонению.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд установил следующее.

По итогам камеральной проверки налоговой декларации по НДС  за 1 квартал 2016, в которой заявлено право на применение налоговых вычетов по НДС,   Инспекцией принято решение № 348 от 14.12.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 74 от 14.12.2016 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению,  в размере 3 414 827 руб.

Апелляционная жалоба общества решением УФНС России по Новосибирской области от 27.03.2017 № 35 оставлена без удовлетворения.

Не  согласившись с решениями  инспекции, общество  обратилось в суд с настоящим заявлением.

В обоснование своих требований о признании решений №№ 348, 74 от 14.12.2017 недействительными заявитель указал, что считает ошибочным вывод инспекции об отсутствии у него первичных документов, являющихся необходимыми для подтверждения обоснованности применения вычетов по НДС в 1 квартале 2016 за фактическое пользование полувагонами.

Не согласен с выводом Инспекции о создании обществом с участием АО «ВТБ Лизинг» формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета; считает необоснованным и не соответствующим фактическим обстоятельствам вывод об аффилированности налогоплательщика и ООО «ЗСТС».

Как следует из положений п. 1 ст. 172 НК РФ, налогоплательщик для реализации предусмотренного права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость должен представить по требованию налогового органа доказательства наличия совокупности условий для применения вычета; при этом обязанность документального подтверждения права на налоговый вычет лежит не на налоговом органе, а на налогоплательщике, заявившем право на применение вычета.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) и пп. пп. 12, 13, 14 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. К первичным документам, в частности, относятся товарная накладная, товарно-транспортная накладная и иные документы, подтверждающие факт передачи товара от поставщика к покупателю.

В соответствии с п.п.1. 3 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который  должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Из материалов дела следует, что  ООО «ЗСТС Логистик» приобретало полувагоны в лизинг у АО «ВТБ ЛИЗИНГ», в аренду - у ООО «ТФМ-Оператор» по договору №167/АР-15 от 01.06.2015.

Относительно взаимоотношении с АО «ВТБ ЛИЗИНГ» налоговый орган  установил следующее.

1. договор перенайма № ПН 2992/01-15 от 12.08.2015 по договору лизинга №ДЛ 2992/01-13 от 23.10.2013. Предмет договора - ООО «ЗапСиб-Транссервис» (Прежний Лизингополучатель) в лице исполнительного директора ФИО6 передает ООО «ЗСТС Логистик» (новый Лизингополучатель) в полном объеме и с согласия АО «ВТБ Лизинг» (Лизингодателя) принадлежащие Прежнему Лизингополучателю права и обязанности лизингополучателя по Договору лизинга №ДЛ 2992/01-13 от 23.10.2013.

Вместе с правами и обязанностями Прежний Лизингополучатель передает Новому Лизингополучателю железнодорожные полувагоны в количестве 75 единиц, являющиеся Предметом лизинга по Договору лизинга по Акту приема-передачи Предмета лизинга, подписываемому Сторонами.

21.10.2015 АО «ВТБ Лизинг» в одностороннем порядке расторгнут договор лизинга №ДЛ 2992/01-13 от 23.10.2013. В адрес ООО «ЗСТС Логистик» направлено Уведомление о досрочном прекращении Договора лизинга №ДЛ 2992/01-13 от 23.10.2013 в связи с ненадлежащим исполнением ООО «ЗСТС-Логистик» (Лизингополучателем) обязательств по договору. Настоящим письмом АО «ВТБ Лизинг» уведомляет ООО «ЗСТС-Логистик» об одностороннем отказе от исполнения договора лизинга №ДЛ 2992/01-13 от 23.10.2013 во внесудебном порядке и требует вернуть Предмет лизинга. Договор лизинга считать прекращенным с 24.10.2015. Возврат Имущества не освобождает Лизингополучателя от уплаты задолженности, штрафов и пени по Договору лизинга, образовавшихся на дату прекращения Договора лизинга.

2. договор перенайма №ПН 2992/02-15 от 12.08.2015 по договору лизинга №ДЛ 2992/02-14 от 17.07.2014. Предмет договора - ООО «ЗапСиб-Транссервис» (Прежний Лизингополучатель) передает ООО «ЗСТС-Логистик» (Новому Лизингополучателю) в полном объеме и с согласия АО «ВТБ Лизинг» (Лизингодателя) принадлежащие Прежнему Лизингополучателю права и обязанности лизингополучателя по Договору лизинга № ДЛ 2992/02-14 от 17.07.2014 г.

Вместе с правами и обязанностями Прежний Лизингополучатель передает Новому Лизингополучателю железнодорожные полувагоны в количестве 4 416 единиц, являющиеся Предметом лизинга по Договору лизинга, по Акту приема-передачи Предмета лизинга, подписываемому Сторонами.

21.10.2015 АО «ВТБ Лизинг» в одностороннем порядке расторгнут договор лизинга №ДЛ 2992/02-14 от 17.07.2014. В адрес ООО «ЗСТС Логистик» направлено Уведомление о досрочном прекращении Договора лизинга №ДЛ 2992/02-14 от 17.07.2014 в связи с ненадлежащим исполнением ООО «ЗСТС-Логистик» (Лизингополучателем) обязательств по договору. Настоящим письмом АО ВТБ Лизинг уведомляет ООО «ЗСТС-Логистик» об одностороннем отказе от исполнения договора лизинга №ДЛ 2992/02-14 от 17.07.2014 во внесудебном порядке и требует вернуть Предмет лизинга. Договор лизинга считать прекращенным с 24.10.2015. Возврат Имущества не освобождает Лизингополучателя от уплаты задолженности, штрафов и пени по Договору лизинга, образовавшихся на дату прекращения Договора лизинга.

3. договор лизинга №ДЛ 13074/01-13 от 29.11,2013. Предмет договора - АО «ВТБ Лизинг» (Лизингодатель) обязуется приобрести в собственность на условиях, предусмотренных Контрактом Имущество (660 вагонов) за плату в качестве предмета лизинга во временное владение и пользование. Контракт - №К13074/01-13 от 29.11.2013 на приобретение и поставку имущества, заключенный между Лизингодателем, Лизингополучателем и Продавцом. Продавец - ООО «Кузбасская Транспортная Компания» ИНН7723533010, Наименование имущества, его качественные, количественные, ценовые характеристики определены ООО «ЗапСибТранссервис-Логистик» (Лизингополучателем) и указаны в Контракте. Имущество приобретается Лизингодателем с целью его последующей передачи в Лизинг Лизингополучателю на условиях Договора

21.10.2015 АО «ВТБ Лизинг» в одностороннем порядке расторгнут договор лизинга №ДЛ 13074/01-13 от 29.11.2013. В адрес ООО «ЗСТС Логистик» направлено Уведомление о досрочном прекращении Договора лизинга №ДЛ 13074/01-13 от 29.11.2013 в связи с ненадлежащим исполнением ООО «ЗСТС-Логистик» (Лизингополучателем) обязательств по договору. Настоящим письмом АО «ВТБ Лизинг» уведомляет ООО «ЗСТС-Логистик» об одностороннем отказе от исполнения договора лизинга №ДЛ 13074/01-13 от 29.11.2013 во внесудебном порядке и требует вернуть Предмет лизинга. Договор лизинга считать прекращенным с 24.10.2015. Возврат Имущества не освобождает Лизингополучателя от уплаты задолженности, штрафов и пени по Договору лизинга, образовавшихся на дату прекращения Договора лизинга.

В уведомлениях об одностороннем отказе от исполнения трех вышеуказанных договоров лизинга «ВТБ Лизинг» указано, что начиная с даты прекращения договоров лизинга (с 24.10.2015), по дату возврата имущества АО «ВТБ Лизинг» (лизингодателем) будет начислен платеж за фактическое пользование имуществом. Кроме того, указана информация о формуле, на основании которой будет рассчитываться сумма платежа к начислению.

Таким образом, после прекращения договоров лизинга АО «ВТБ Лизинг» в адрес ООО «ЗСТС» были выставлены счета-фактуры за фактическое пользование полувагонами по договорам лизинга № ДЛ13074/01-13 от 29.11.2013, №ДЛ2992/02-14 от 17.07.2014, №ДЛ 2992/01-13 от 23.10.2013, на основании которых ООО «ЗСТС» заявило вычет по налогу на добавленную стоимость по декларации по НДС за 1 квартал 2016 года в сумме 3 576 145,81 руб.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В пункте 5 ст. 169 НК РФ перечислены обязательные реквизиты для заполнения счета-фактуры, так, должны быть указаны, в том числе, описание оказанных услуг; единица измерения оказанных услуг (при возможности ее указания); количество (объем) оказанных услуг исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Из материалов дела следует, что  АО «ВТБ Лизинг» при выставлении счетов-фактур за фактическое пользование полувагонами в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права указано «За фактическое пользование по договору за полувагоны за период (месяц)». При этом информация о количестве имущества, находящегося в фактическом пользовании, а также количестве дней, на протяжении которых единица имущества находилась в фактическом пользовании лизингополучателя, отсутствует.

В соответствии со ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Согласно ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1)  наименование документа;

2)  дата составления документа;

3)  наименование экономического субъекта, составившего документ;

4)  содержание факта хозяйственной жизни;

5)  величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6)  наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7)  подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В силу действующего законодательства обязанность подтверждать правомерность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товара, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. При этом документы, подтверждающие налоговые вычеты, должны отражать достоверную информацию.

Таким образом, обязательными условиями для применения налогового вычета по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) являются принятие их к учету и наличие соответствующих первичных документов (абз. 2, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Первичные документы служат основанием для отражения товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете (ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Закона № 402-ФЗ). Следовательно, чтобы воспользоваться вычетом при приобретении товаров (работ, услуг), необходимо помимо счета-фактуры поставщика иметь первичные учетные документы, на основании которых данные товары (работы, услуги) были поставлены на бухгалтерский учет.

Однако заявитель первичные документы (Акты возврата имущества/партии имущества/единицы имущества в связи с односторонним расторжением АО ВТБ ЛИЗИНГ договоров лизинга №№ ДЛ2992/01-13 от 23.10.2013, ДЛ13074/01-13 от 29.11.2013, ДЛ2992/02-14 от 17.07.2014 с ООО «ЗСТС Логистик», отражающие факт хозяйственной операции по фактическому пользованию ООО «ЗСТС Логистик» полувагонами, предоставленными АО «ВТБ Лизинг» по договорам лизинга и невозвращенными лизингополучателем после расторжения договоров, на камеральную проверку не представил.

Представленные же ООО «ЗСТС-Логистик» счета-фактуры, которые по мнению налогоплательщика, являются подтверждающими документами для заявленного вычета, первичными документами в силу норм налогового законодательства Российской Федерации не являются, а служат лишь для цели исчисления НДС.

Таким образом, указанная финансово-хозяйственная операция налогоплательщика не подтверждена необходимыми первичными бухгалтерскими документами.

Необходимо отметить, что из первичных документов, оформленных при  аналогичной операции с АО «ВТБ Лизинг»  и ООО «ЗСТС Логистик», усматривается количество вагонов, номера вагонов, а также количество дней фактического пользования вагонами.

В частности, по указанной операции были оформлены акты возврата имущества из лизинга, согласно которым ООО «ЗСТС Логистик» возвращает ООО ВТБ Лизинг вагоны, переданные по договору лизинга №№ ДЛ 2992/01-13 от 23.10.2013, а именно: №№1 от 07.11.2015, 2 от 09.11.2015, 3 от 10.11.2015, 4 от 11.11.2015, 5 от 12.11.2015, 6 от 13.11.2015, 7 от 14.11.2015, 8 от 15.11.2015, 9 от 16.11.2015, 10 от 17.11.2015, 11 от 18.11.2015, 12 от 59.11.2015, 13 от 20.11.2015, 14 от 22.11.2015, 15 от 25.11.2015, 16 от 29.11.2015, 17 от 30.11.2015, 18 от 19 от 02.12.2015, 20 от 03.12.2015, 21 от 04.12.2015, 22 от 05.12.2015, 23 от 08.12.2015, 24 от 09.12.2015, 25 от 16.12.2015, 26 от 28.12.2015, 27 от 29.2015, 28 от 07.01.2016, 29 от 30 от 12.01.2016, 31 от 13.01.2016, 32 от 20.01.2016, 33 от 22.01.2016, 25.01.2016 (приложение 13 к заявлению налогоплательщика).

Первичные документы, позволяющие определить качественные и количественные характеристики хозяйственной операции отсутствуют только при сделке ООО «ЗСТС Логистик» с взаимозависимым лицом - ООО «ЗСТС», а при отсутствии первичных документов не представляется возможным установить, каким образом имущество (вагоны), в отношении которых налогоплательщиком применены вычеты по фактическому пользованию, используются в деятельности, облагаемой НДС, а также соотнести понесенные ООО «ЗСТС Логистик» расходы, связанные с фактическим пользованием полувагонами по договорам лизинга после расторжения данных договоров, с полученной Обществом выручкой от предоставления полувагонов в сублизинг.

Суд согласен с доводами инспекции о том, что  при таких  обстоятельствах невозможно установить правомерность предъявления обществом налоговых вычетов по НДС в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года.

Кроме того, налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об аффилированности и взаимозависимости ООО «ЗСТС Логистик» с контрагентом ООО «ЗСТС».

Так, руководителем ООО «ЗСТС Логистик» и ООО «ЗСТС» в период с 17.11.2015 по 20.06.2016 являлся ФИО6, учредителем ООО «ЗСТС Логистик» с 18.08.2015 по настоящий момент с долей участия в Обществе 100 % и учредителем ООО «ЗСТС» с 29.05.2009 по 13.01,2016 с долей участия 22,5 % является ФИО7

У организаций единый адрес регистрации -  <...>, - является «массовым». Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что каждое из вышеуказанных юридических лиц имело возможность устанавливать контроль над взаимной деятельностью.

Установлено также, что финансово-хозяйственная деятельность общества состоит в предоставлении находящихся в пользовании полувагонов по договорам аренды, лизинга в распоряжение покупателя ООО «ЗСТС».  При этом отсутствует рентабельность продаж, что также подтверждается имеющимися в материалах жалобы документами.

Так, из   пояснений   заявителя   на   требование № 15148 от 28.09.2016 о представлении документов (информации) следует, что за период с 01.10.2015 по 31.10.2015   расходы   по   лизинговым  платежам и платежам за фактическое пользование полувагонами составили 122 768 484,46 руб., в то время как выручка от предоставления данных полувагонов в аренду/сублизинг - 99 922 975,80 руб.

По данным налоговой отчетности за указанный период стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с НДС составила 203 811 643,26 руб., а стоимость их приобретения - 226 532 583,63 руб., то есть вывод налогового органа об отсутствии рентабельности финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЗСТС Логистик» является обоснованным.

Суд приходит к выводу о том, что вышеперечисленные факты в совокупности и взаимосвязи правомерно оценены налоговым органом как факты, свидетельствующие о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета.

Суд не принимает  довод заявителя  ООО «ЗСТС Логистик» о том, что при рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика УФНС по НСО фактически согласилось с правовой позицией общества и предложило заявить вычеты в том налоговом периоде, в котором были получены уточненные счета-фактуры.

При рассмотрении исправленных счетов-фактур, представленных заявителем с апелляционной жалобой, выставленных АО «ВТБ Лизинг» с указанием наименования оказанных услуг: «За фактическое пользование вагонами, невозвращенными после расторжения договоров лизинг», УФНС по НСО, указало, что ООО «ЗСТС Логистик» обязано было аннулировать первоначальные (ошибочные) счета-фактуры, а вместо них принять к учету новые (исправленные).

Все эти изменения фиксируются им в книге покупок в установленном порядке, то есть,  путем составления дополнительного листа. УФНС по НСО также указало, что ООО «ЗСТС Логистик» необходимо восстановить вычет, заявленный в периоде получения ошибочных счетов-фактур.

Указание УФНС по НСО на то, что вычет по новым счетам-фактурам общество может заявить только в налоговом периоде исправления счета-фактуры, не является фактом признания правомерности доводов налогоплательщика, а подразумевает под собой толкование п. 1 ст. 172 НК РФ, ст. 171 НК РФ по поводу порядка отражения вычетов по исправленным счетам-фактурам.

Так, в решении Управления от 27.03.2017 № 35 указано, что «при получении исправленного счета-фактуры покупателю следует в дополнительном листе книги покупок за период, когда был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, аннулировать записи по нему, а в книге покупок учесть исправленный счет-фактуру в периоде его получения от продавца.

Соответственно, заявителю необходимо восстановить вычет, заявленный в периоде получения ошибочных счетов-фактур. Вычет по новым счетам-фактурам  может быть заявлен  только в налоговом периоде исправления счета-фактуры».

Не основан на доказательствах, имеющихся в материалах дела, и  довод общества об отсутствии у него в 1 квартале 2016 убытков. Так, заявитель  указывает, что Инспекция неправомерно, только на основании двух счетов-фактур, сделала вывод об убыточности деятельности общества.

Суд находит, что доказательством правильности и обоснованности вывода инспекции о наличии у заявителя  в 1 квартале 2016 убыточной деятельности является налоговая декларация за 3 месяца 2016 года по налогу на прибыль организаций, в которой налогоплательщик самостоятельно определяет свои убытки как  5 553 452 руб.

Принимая во внимание изложенное, оснований для удовлетворения заявленных требований не  имеется.

Расходы по уплате государственной пошлины  распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ и возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                   В.В.Шашкова