Решение от 26 мая 2021 г. по делу № А13-105/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-105/2021
город Вологда
26 мая 2021 года


Резолютивная часть решения объявлена 24 мая 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 26 мая 2021 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Шестаковой Н.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Строительная индустрия» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области от 18.09.2020 №4613, обязании возвратить из бюджета излишне уплаченные земельный налог, пени и штраф,

при участии от общества ФИО2 по доверенности от 02.04.2019, от инспекции ФИО3 по доверенности от 17.12.2018,

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Строительная индустрия» (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 18.09.2020 №4613, обязании возвратить из бюджета излишне уплаченные земельный налог в сумме 874 162 руб., пени в сумме 143 200 руб. и штраф в сумме 87 416 руб.

В обоснование предъявленных требований заявитель сослался на несоответствие оспариваемого решения требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и нарушение прав общества. По мнению заявителя, им правомерно применена пониженная ставка земельного налога, поскольку земельный участок предоставлен обществу до 01.01.2008 и фактически для жилищного строительства не используется.

Инспекция в отзыве на заявление и ее представители в судебном заседании требования общества не признали, сославшись на соответствие оспариваемого решения требованиям законодательства и отсутствие нарушений прав заявителя.

Заслушав объяснения представителей заявителя и инспекции,исследовав материалы дела, суд считает требовании общества не подлежащимиудовлетворению.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, по результатам которой принято решение от 18.09.2020 № 4613 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением обществу доначислен земельный налог в сумме 874 162 руб., начислены пени в сумме 143 200 руб., применена ответственность в виде штрафа в сумме 87 416 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 23.11.2020 №07-09/14530@ апелляционная жалоба общества на указанное решение оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Как следует из материалов дела, обществом в налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 35:24:0303008:58 применена ставка налога 0,3%.

Из смысла положений части 1 статьи 198 и статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) следует, что ненормативный правовой акт может быть признан недействительным при наличии одновременно двух условий: если он не соответствует закону или иному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

При этом, нарушение прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности должен в силу статьи 65 АПК РФ доказать заявитель.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ). В силу абзаца первого пункта 15 статьи 396 упомянутого Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Согласно абзацу второму пункта 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В соответствии с пунктом 2 решения Вологодской городской Думы от 06.10.2005 № 309 налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

1) 0.3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1.5 процента в отношении прочих земельных участков.

Как следует из материалов дела, общество на основании постановления Администрации города Вологды от 06.12.1992 № 1532 получило в бессрочное (постоянное) пользование для ведения производственной деятельности в порядке приватизации земельный участок по адресу: ул. Машиностроительная, д.12 с кадастровым номером 35:24:0303008:22.

Согласно ведениям, предоставленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Вологодской области, из указанного земельного участка 10.04.2009 образованы земельные участки с кадастровыми номерами 35:24:0303008:58 и 35:24:0303008:59 с видом разрешенного использования для ведения производственной деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ), земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Согласно пункту 1 статьи 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

В силу пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктами 3,4,5 статьи 1 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав). Государственная регистрация прав осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на недвижимое имущество, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр недвижимости. Государственная регистрация перехода права на объект недвижимости, ограничения права на объект недвижимости, обременения объекта недвижимости или сделки с объектом недвижимости проводится при условии наличия государственной регистрации права на данный объект в Едином государственном реестре недвижимости, если иное не установлено федеральным законом. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Согласно пункту 2 статьи 16 указанного закона датой государственной регистрации прав является дата внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости.

Согласно информации Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Вологодской области, право собственности общества на земельный участок с кадастровым номером 35:24:0303008:58 зарегистрировано 06.10.2009, вид разрешенного использования – для ведения производственной деятельности.

Изменения в отношении вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 35:24:0303008:58 внесены в Единый государственный реестр недвижимости 27.09.2010.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 № 1129-О изложена позиция, в соответствии с которой при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ГК РФ, Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Таким образом, право собственности на спорный земельный участок возникло у общества 06.10.2009, вид разрешенного использования на «жилые дома разных типов» изменен с 27.09.2010.

В результате раздела первоначально принадлежавшего обществу земельного участка с кадастровым номером 35:24:0303008:22 на два земельных участков исходный земельный участок перестал существовать как объект недвижимости, возникли новые объекты недвижимости, с иными характеристиками - границами и площадями. Государственная регистрация права собственности общества на данные объекты недвижимости (06.10.2009) является начальной точкой отсчета для исчисления трехлетнего периода, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 НК РФ.

Способ образования земельного участка не имеет правового значения для целей налогообложения.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 7 ЗК РФ правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Общество указывает, что в течение всего периода с 2010 по 2019 год имелись препятствия для осуществления жилищного строительства на спорном земельном участке в связи с утверждением в генеральном плане городского округа зоны размещения производственных объектов, а далее зоны делового туризма, наличием санитарно-охранных зон.

Общество вправе было изменить вид разрешенного использования земельного участка, если полагало, что имелись препятствия для осуществления деятельности, которую оно собиралось осуществлять.

На основании изложенного, налоговым органом обоснованно применен повышающий коэффициент к ставке земельного налога за 2019 год.

В настоящем же деле судом не установлено нарушение прав и законных интересов общества оспариваемым решением, как и не установлено наличие оснований для признания его незаконным.

В связи с отказом в удовлетворении предъявленных требований, расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб. подлежат отнесению на заявителя согласно статье 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

в удовлетворении требований открытого акционерного общества «Строительная индустрия» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области 18.09.2020 №4613, обязании возвратить из бюджета излишне уплаченные земельный налог, пени и штраф отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.А. Шестакова