Решение от 17 мая 2023 г. по делу № А10-1190/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001,

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


17 мая 2023 года Дело № А10-1190/2022


Резолютивная часть решения объявлена 10 мая 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 17 мая 2023 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Борголовой Г.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Центр сухофруктов» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решение от 19.10.2021 №14-16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности от 20.07.2020;

от налогового органа: ФИО3 – представителя по доверенности от 25.10.2022 №04-17/28; ФИО4 – представителя по доверенности от 25.10.2022 №04-17/23; ФИО5 – представителя по доверенности от 08.08.2022 №04-17/21;



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Центр сухофруктов» (далее по тексту – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия (далее по тексту – налоговый орган) о признании незаконным в оспариваемой части решения от 19.10.2021 №14-16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований заявитель указал на то, что не согласно с решением налогового органа в части отказа в вычетах по НДС и принятия расходов по налогу на прибыль по сделкам с ООО «ГудФрут», ООО «ТоргСиб», ООО «Престиж плюс», ООО «Ренесанс», ООО «Натс Фуд», ООО «Союз Торг», ООО «Радуга», ООО «Караван», ООО «Общор», ООО «Азия Фрукт», ООО «Базилик», ООО «Сибирь Ресурс».

Налогоплательщик, исчисляя налоги, в проверяемом периоде осуществляло деятельность по оптовой торговле свежими фруктами (сухофруктами) и орехами. Согласно заключенным договорам со спорными контрагентами, общество производило закуп сухофруктов и орехов, впоследствии реализовало их покупателям. Нарушения в части последующей реализации приобретенного товара налоговым органом не установлено.

Сделки со спорными контрагентами были разовыми, их заключение продиктовано необходимостью пополнения недостающего ассортимента товара по виду и количеству. Перед заключением сделок руководитель ООО «Центр сухофруктов» ФИО6 лично созванивался с руководителями поставщиков, обговаривал объем, ассортимент и цену товара, а также о возможность их поставки в необходимые сроки. Проверку руководителей осуществлял из открытых источников. Оплата поставленного товара с разовыми поставщиками производилась после отгрузки товара в адрес общества, поэтому отсутствовала необходимость проверки наличия у контрагента основных средств и возможностей по поставке товара. Оплата производилась в безналичном порядке. Доставка товара производилась за счет поставщиков. Товар принимался на склад налогоплательщика лично ФИО6

Для подтверждения вычетов НДС налогоплательщик представил договоры поставки, счета-фактуры (УПД), товарные накладные.

Общество не вело складской учет приобретенного и реализованного товара, приобретало товара и реализовало в разных упаковках, по разным наименованиям, разного веса.

Общество несогласно с выводами налогового органа о нарушении п. 1 ст. 54.1 НК РФ. Отсутствие у контрагента основных средств, незначительная численность работников, не может служить основанием для предъявления претензий к добросовестному налогоплательщику. Налогоплательщик считает, что все спорные контрагенты осуществляли деятельность по оптовой продаже продуктов питания.

Налогоплательщик считает, что предоставил полный пакет документов, обосновывающих сумму заявленных вычетов, по требованию налогового органа.

Прекращение деятельности контрагента не может быть поставлено в вину налогоплательщику.

Движение денежных средств «по кругу» с получением их самим налогоплательщиков налоговым органом не установлено.

Установленные налоговой проверкой факты несоответствия подписей и оттиска печати организаций не могли быть известны налогоплательщику, поскольку такая информация не находится в открытом доступе и не могла быть проверена в рамках проявления должной осмотрительности.

Истребование сертификатов качества на приобретаемую продукцию не имеет принципиального значения, поскольку товар приобретался не для личного потребления, а для перепродажи.

Заявитель считает, что налоговый орган не доказал получение налогоплательщиком налоговой экономии.

По налогу на прибыль заявитель не согласен с тем, что налоговый орган исключил понесенные расходы, поскольку не установлены в ходе выездной проверки обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях общества, направленных на искажение фактов хозяйственной жизни в части отражения в учете нереальных операций(создании фиктивного документооборота), о совершении сделок с контрагентами с целью неполной уплаты налога, о согласованности действий налогоплательщика и контрагентов в целях занижения налогов.

Заявитель считает, что налоговый орган сделал выводы об умышленном применении налогоплательщиком налоговой схемы путем завышения налоговых вычетов по НДС и затрат по налогу на прибыль по спорным сделкам с контрагентами по неполно исследованным обстоятельствам экономической деятельности общества и его контрагентов.

Заявитель уточнил заявленные требования, просил признать решение налогового органа в части начисления НДС за 2016, 2017 год в общей сумме 1 554 857 рублей, начисления пеней по НДС в сумме 710 362,64 рубля, начисления налога на прибыль (ФБ) за 2016, 2017 годы в общей сумме 209 910 рублей, начисления пеней по налогу на прибыль (ФБ) в сумме 262 771,78 рублей, привлечения к ответственности по п.3 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль (ФБ) в сумме 11 145 рублей, начисления налога на прибыль (Республики Бурятия) за 2016, 2017 годы в общей сумме 1 517 708 рублей, начисления пеней на налогу на прибыль (Республики Бурятия) в сумме 1 953 346,57 рублей, привлечения к ответственности по п.3 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль (РНБ) в сумме 63 153 рубля.

Также заявитель просит рассмотреть вопрос о снижении штрафа с учетом смягчающих обстоятельств.

Уточнение принято к рассмотрению.

Просил удовлетворить заявленные требования.

Представители налогового органа заявленные требования не признали, представили письменный отзыв, дополнения к нему, в котором указали на несогласие с заявленными требованиями.

Налогоплательщик не согласился с решением по выездной налоговой проверки и обжаловал его в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу, которой принято решение об оставлении жалобы налогоплательщика без удовлетворения.

Налоговый орган считает, что налогоплательщик создал фиктивный документооборот с контрагентами в нарушение п.1 ст. 54.1 НК РФ для искусственного увеличения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, и налоговых вычетов по НДС, при отсутствии реальных хозяйственных операций в 2016-2017 годах с перечислением денежных средств контрагентам. Создан формальный документооборот, счета-фактуры от заявленных контрагентов не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, отсутствие документов, подтверждающих доставку товара от контрагентов, отсутствие в бухгалтерском учете операций по оприходованию товара от спорных поставщиков, отсутствие документов складского учета, отражающих объем приобретенного и реализованного товара, в налоговых декларациях по НДС, по налогу на прибыль отражены недостоверные сведения, установлены факты несоответствия сведений в книге покупок с расчетными счетами, реестрами расходов, отсутствие у контрагентов достаточных ресурсов для осуществления поставок, у контрагентов по их книгам покупок не установлены поставщики сухофруктов и орехов, «транзитный» характер движения денежных средств по расчетным счетам «проблемных контрагентов», отсутствуют платежи по приобретению сухофруктов и орехов, заявленные налогоплательщиков контрагенты по сведениям ФИР ИР «Риски» обладают признаками «проблемных» контрагентов, налоговая отчетность контрагентами представлялась с минимальными суммами налога к уплате, установлено обналичивание поступивших денежных средств, руководители контрагентов не являлись на допросы, в момент проверки спорные контрагенты сняты с налогового учета в связи с ликвидацией, исключением из ЕГРЮЛ(недостоверные сведения, недействующее ЮЛ), действующие поставщики(контрагенты) не представили истребованные документы, имеются сведения о номинальности руководителя в ООО «ГудФрут», ООО «Азияфрут», ООО «Сибирь Ресурс», спорные контрагенты являются техническими организациями.

По налогу на прибыль представленные налогоплательщиком первичные документы не подтверждают реального совершения хозяйственных операций спорными контрагентами, составлены формально и не могут быть приняты во внимание в качестве основания признания расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

Все имеющиеся смягчающие обстоятельства при вынесении оспариваемого решения налоговым органом учтены. Считают оспариваемое решение налогового органа обоснованным и законным.

Просили отказать в удовлетворении заявленных требований.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к следующему.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России №2 по Республики Бурятия проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Центр сухофруктов» за период с 01.01.2016 по 01.12.2019, о чем составлен акт 06.11.2020 №14-08.

19 октября 2021 года вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №14-16, которым налоговый орган установил неуплату НДС за 2016-2017 годы в сумме 3 711 719 рублей, начислил пени в сумме 1 615 442 рубля 88 копеек, неуплату налога на прибыль в сумме 1 846 276 рублей, начислил пени в сумме 2 314 866 рублей 63 копейки, назначил штраф по п.1,п.3 ст. 122 НК РФ на сумму 77 265 рублей, неуплату налога на имущество организаций в сумме 16 555 рублей, начислил пени в сумме3 215 рублей 06 копеек, назначил штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 414 рублей, назначил штраф по п.4 ст.81 НК РФ, п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 10 980 рублей, назначил штраф по п.1 ст. 119 НК РФ(налог на имущество организаций за 2018 год)в сумме 621 рублей, назначил штраф по п.1 ст. 126 НК РФ (налог на имущество организаций за 9 мес. 2018 года) в сумме 25 рублей, назначил штраф по п.1 ст. 126.1 НК РФ (расчет по форме 6-НДФЛ за 9 мес. и 12 мес. 2018 года) в сумме 126 рублей.

Указанное решение налогоплательщиком обжаловано в вышестоящий налоговый орган в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному округу, принято решение от 25.1.2022 №07-10/0080@, которым жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Судом установлено, что налогоплательщик оспаривает решение налогового органа в части отказа в налоговых вычета по НДС и принятия расходов по налогу на прибыль организаций по сделкам с контрагентами: ООО «ГудФрут», ООО «ТоргСиб», ООО «Престиж плюс», ООО «Ренесанс», ООО «Натс Фуд», ООО «Союз Торг», ООО «Радуга», ООО «Караван», ООО «Общор», ООО «Азия Фрукт», ООО «Базилик», ООО «Сибирь Ресурс».

Также установлено и налогоплательщиком не оспаривалось участие в рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, представления возражений на акт проверки и принятия оспариваемого решения.

Заявитель, считая, что решение налогового органа нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным в части.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1, 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет, наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции. При этом, наличие счета-фактуры является обязательным, но не единственным условием предоставления налоговых вычетов по НДС.

Как указано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 5 Постановления № 53 разъяснено, что о необоснованности получения налоговой выгоды могут свидетельствовать, в частности, подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Возможность возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

ООО «Центр сухофруктов» в проверяемом периоде осуществляло деятельность по оптовой торговле свежими фруктами (сухофруктами) и орехами (код ОКФЭД 46.31.13).

Налогоплательщиком оспаривается решение налогового органа в части следующих спорных контрагентов.

1. ООО «Гуд Фрут».

Согласно выписке из расчетного счета, налогоплательщиком денежные средства в размере 400 081,36 руб. перечислены на расчетный счет ООО «Гуд Фрут» 19.02.2016.

ООО «Гуд Фрут» зарегистрировано по адресу: 196084, г. Санкт-Петербург, ул. Заставская, д. 11, корпус 2, литер А. (с 27.04.2015 по 07.02.2017).

Счет-фактура № 11 и товарная накладная № 11, оформленные спорным контрагентом, датированы 19.02.2016. В связи с отдаленностью нахождения контрагента (г. Санкт-Петербург) товар не мог быть поставлен в г. Улан-Удэ 19.02.2016. Из указанного следует, что оплата осуществлена до получения ООО «Центр сухофруктов» товара.

Кроме того, заявленные ООО «Гуд Фрут» поставщики ООО «ТСБ»(ИНН <***>), ООО «Русагро» поставляли фрукты (бананы, нектарины, мандарины и др.). Приобретение сухофруктов не установлено.

В налоговой декларации по НДС ООО «Гуд Фрут» заявлены счета-фактуры от ООО «ДАН», в которых указаны номера грузовых таможенных деклараций (ГТД).

Согласно ГТД №№ 10216120/311215/0048150/01, 10216110/030116/0000075/01, 10216120/030116/0000034, 10216020/201215/0031788, 10216120/291215/0047858/01 ООО «ДАН» ввезены клементины свежие из Марокко, виноград свежий из Перу, апельсины из Марокко.

Всего согласно расчетным счетам ООО «Гуд Фрут» перечислило в сторону ООО «ДАН» 1 124 644 500 руб. за овощи и фрукты.

19 февраля 2016 года ООО «ДАН» перечислены денежные средства на общую сумму 7 000 000 руб. на PC ООО «Внешторг СПб» ИНН <***> с назначением платежа «выдача денежных средств по договору займа».

Поставщиком ООО «Бристоль» в сторону ООО «ДАН» осуществлены поставки фруктов на общую сумму 34 ООО 000 руб.

Из документов, истребованных у поставщиков ООО «Гуд Фрут» согласно налоговой отчетности, установлено приобретение фруктов у ООО «ТСБ Север» ИНН <***>, ООО «Русагро» ИНН <***>.

Таким образом, ни по расчетным счетам, ни по налоговой отчетности ООО «Гуд Фрут» не установлены поставщики изюма, урюка, компотной смеси.

Аналогичный товар ООО «Центр сухофруктов» приобретало у ООО «Фортуна» ИНН <***> (изюм).

По расчетному счету ООО «Гуд Фрут» осуществляет платежи по купле-продаже фруктов и орехов, перечисления на р/с ООО «Строймастер» за аренду, минимальные перечисления сумм налогов. Также установлено перечисление денежных средств за транспортные услуги на р/с организаций, в собственности которых отсутствуют ТС. Платежи по выплате ЗП, аренде складских помещений, услуги хранения, сертификации отсутствуют. Получатели денежных средств по сведениям ФИР обладают рядом налоговых рисков.

2. ООО «Престиж плюс».

По выписке из расчетного счета ООО «Центр сухофруктов» установлено, что проверяемое лицо перечислило денежные средства в общей сумме 2 050 000 руб. на расчетный счет ООО «Престиж плюс» с назначением платежа «за продукты питания» по платежным поручениям:

- от 28.03.2016 в размере 350 000 руб.

- от 26.04.2016 № 39 в размере 350 000 руб.

- от 28.04.2016 № 40 в размере 1 350 000 руб.

ООО «Центр сухофруктов» перечислены денежные средства в большем размере, чем осуществлена поставка. Так, согласно представленным ООО «Центр сухофруктов» счетам-фактурам отгрузка осуществлена на общую сумму 1 700 690 руб. Разница составляет 349 310 руб.

В 1 квартале 2016 г. общая сумма поставки по счету-фактуре от 25.03.2016 № 34 составляет 350 160 руб. Перечисление денежных средств произведено 28.03.2016 в размере 350 000 руб.

Во 2 квартале 2016 г. общая сумма поставок по счету-фактуре от 20.04.2016 № 78 составляет 1 350 530 руб. Перечисление денежных средств произведено 26.04.2016 и 28.04.2016 в размерах 350 000 руб. и 1 350 000 руб. соответственно.

По расчетному счету ООО «Престиж плюс» установлено перечисление денежных средств за транспортные услуги на р/с организаций, в собственности которых отсутствуют ТС. Не установлены операции по перечислению денежных средств за услуги по хранению, услуги по добровольной (обязательной) сертификации товаров, за оплату коммунальных платежей и т.д. Установлено обналичивание ФИО7 Х.Б.У. денежных средств на общую сумму 22 088 800 руб.

За 1 квартал 2016 г. ООО «Престиж плюс» первичная налоговая декларация по НДС представлена с «нулевыми» показателями. Уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2016 г. (кор. 2) представлена с отражением оборотов предпринимательской деятельности, но с минимальной суммой налога к уплате и операций по реализации в адрес ООО «Центр сухофруктов». В уточненной налоговой декларации (кор. 1) ООО «Престиж плюс» не отражена реализация по счет-фактуре от 25.03.2016 № 34.

За 2 квартал 2016 г. ООО «Престиж плюс» представлена первичная налоговая декларация по НДС с «нулевыми» показателями. Уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2016 г. (кор. 4) представлена с отражением оборотов предпринимательской деятельности, но с минимальной суммой налога к уплате.В уточненных налоговых декларациях по НДС корректировки с 1 по 3 ООО «Престиж плюс» не отражало реализацию по счету-фактуре от 20.04.2016 № 78.

По данным налогового органа за период деятельности ООО «Престиж плюс» представлены налоговые декларации по НДС только за 1-3 кварталы 2016 г. Также ООО «Престиж плюс» относилось к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган или представляющих «нулевую» отчетность.

Из представленных поставщиками ООО «Престиж плюс» документов не установлено приобретение им сухофруктов и орехов, реализованных в сторону ООО «Центр сухофруктов». Из анализа документов установлено, что поставки аналогичных товаров осуществляли ООО «Фортуна» ИНН <***>, ООО «Памир» ИНН <***>.

Кроме того, по результатам анализа документов реальных и «спорных» поставщиков, а также документов по реализации ООО «Центр сухофруктов» товара покупателям установлено, что товар поставлялся реальными поставщиками в объемах достаточных для дальнейшей его реализации конечным покупателям ООО «Центр сухофруктов».

3. ООО «Союзторг».


В п. 4.2 договора поставки от 20.10.2016 покупатель обязуется оплачивать каждую партию товара не позднее 7 рабочих дней после приемки партии на склад покупателя.

Согласно УПД ООО «СоюзТорг» поставило товар 17.11.2016 на сумму 500 700 руб., при этом денежные средства ООО «Центр сухофруктов» перечислило 25.10.2016 в размере 500 000 руб. Разница составила 700 руб.

Первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2016 г. представлена ООО «Союз Торг» с «нулевыми» показателями. Уточненная налоговая декларация по НДС (кор. 3) представлена с минимальной суммой налога к уплате.

За период деятельности ООО «Союз Торг» представлены налоговые декларации по НДС за 2-4 кварталы 2016 г., 1 квартал 2017 г. Первичные налоговые декларации представлялись без отражения результатов предпринимательской деятельности. Также согласно сведениям по месту налогового учета ООО «Союз Торг» относилось к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность.

По результатам истребования документов у поставщиков ООО «Союз Торг» не установлены поставщики орехов и семечек, которые в последующем могли быть реализованы в адрес ООО «Центр сухофруктов». Согласно документам аналогичные товары в адрес ООО «Центр сухофруктов» поставлялись ООО «Жемчужина Края».

По результатам анализа документов реальных и «спорных» поставщиков, а также документов по реализации ООО «Центр сухофруктов» товара покупателям установлено, что товар поставлялся реальными поставщиками в объемах достаточных для дальнейшей его реализации конечным покупателям ООО «Центр сухофруктов».

По расчетному счету ООО «Союз Торг» не установлены поставщиков орехов и семечек. Установлено приобретение сухофруктов на общую сумму 8 311 500 руб. у организаций, обладающих рядом налоговых рисков. Также по расчетному счету не установлены операции по перечислению денежных средств за услуги по хранению, услуги по добровольной (обязательной) сертификации товаров, за оплату коммунальных платежей, аренде офисных и складских помещений, выплате заработной платы и т.д. Установлено обналичивание ФИО8 денежных средств с расчетного счета ООО «Союз Торг» в АО «Райффайзенбанк» на общую сумму 5 005 ООО руб.


4. ООО «Радуга».


Согласно УПД ЦС № 1 отгрузка товара от контрагента ООО «Центр сухофруктов» осуществлена 05.07.2017 на общую сумму 600 580 руб., денежные средства перечислены 04.07.2017 в размере 600 000 руб. Разница составила 580 руб.

ООО «Радуга» не представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Центр сухофруктов».

Первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017 г. представлена ООО «Радуга» с «нулевыми» показателями. Уточненная налоговая декларация (кор. 1) представлена с минимальной суммой налога к уплате.

За период деятельности ООО «Радуга» представлены налоговые декларации по НДС за 2-4 кварталы 2017 г., 1-3 кварталы 2019 г. Первичные налоговые декларации представлялись без отражения результатов предпринимательской деятельности. Также согласно сведениям по месту налогового учета ООО «Радуга» относилось к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность.

В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 г. ООО «Радуга» заявлено 2 поставщика ООО «Альянс» ИНН <***>, ООО «Мультифрукт» ИНН <***> (26.03.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений в ЕГРЮЛ).

ООО «Альянс» не представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Радуга». Согласно ответу налогового органа по месту учета ООО «Альянс» установлено, что в отношении него принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений.

По книге покупок ООО «Радуга» не установлены поставщики орехов и сухофруктов, которые далее могли быть реализованы ООО «Центр сухофруктов».

Вместе с тем, установлено, что аналогичные товары ООО «Центр сухофруктов» приобретало у ООО «Премиум-7» ИНН <***>, ООО «Большой сад» ИНН <***>.

По результатам анализа документов реальных и «спорных» поставщиков, а также документов по реализации ООО «Центр сухофруктов» товара покупателям установлено, что товар поставлялся реальными поставщиками в объемах достаточных для дальнейшей его реализации конечным покупателям ООО «Центр сухофруктов».

По расчетному счету ООО «Радуга» не установлены поставщики сухофруктов и орехов. По расчетному счету установлены операции по приобретению продуктов питания, овощей на сумму 1 662 726 руб. у ООО «Восток» ИНН <***>, ООО «Альянс» ИНН <***>, ООО «Лайн Фуд» ИНН <***> и др. Получатели денежных средств по сведениям ФИР обладают рядом налоговых рисков. По расчетному счету не установлены операции по перечислению денежных средств за услуги по хранению, услуги по добровольной (обязательной) сертификации товаров, за оплату коммунальных платежей, аренде офисных и складских помещений, выплате заработной платы и т.д. Обналичивание ФИО9 денежных средств на сумму 4 568 353 руб. при закрытии расчетного счета в ПАО «Финансовая корпорация Открытия» 24.08.2017. ООО «Радуга» перечислен остаток денежных средств в размере 651 638 руб. на расчетный счет ООО«Караван» ИНН <***>, также являющегося «спорным» контрагентом ООО «Центр сухофруктов.


5. ООО «Обшор».


Из содержания УПД ЦС № 7 отгрузка товара от контрагента ООО «Центр сухофруктов» осуществлена 06.06.2017 на общую сумму 949 900 руб., денежные средства перечислены 02.06.2017 в размере 950 000 руб. Разница составила 100 руб.

Первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 г. представлена ООО «Обшор» с «нулевыми» показателями. Уточненная налоговая декларация по НДС (кор. 1) представлена с минимальной суммой налога к уплате.

За весь период деятельности ООО «Обшор» представлены налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2016 г., 1-4 кварталы 2017 г. Первичные налоговые декларации представлялись без отражения результатов предпринимательской деятельности. По сведениям налогового органа по месту учета ООО «Обшор» представляло налоговую и бухгалтерскую отчетность с «нулевыми» показателями.

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 г. ООО «Обшор» заявлен единственный поставщик ООО «Согдиана» ИНН <***>, исключенное 17.01.2019 из ЕГРЮЛ в связи с недостоверными сведениями.

По книге покупок ООО «Обшор» не установлены поставщики орехов, которые далее могли быть реализованы в адрес ООО «Центр сухофруктов».

Также по результатам анализа документов реальных и «спорных» поставщиков, а также документов по реализации ООО «Центр сухофруктов» товара покупателям установлено, что товар поставлялся реальными поставщиками в объемах достаточных для дальнейшей его реализации конечным покупателям ООО «Центр сухофруктов».

По расчетному счету ООО «Обшор» установлено приобретение орехов на общую сумму 1 097 075 руб. у ООО «Малина» ИНН <***>, исключенное 25.02.2019 из ЕГРЮЛ как недействующая организация. Операции по приобретению орехов у ООО «Малина» не отражены в книге покупок НД по НДС за 2 квартал 2017 г. Согласно ФИР ООО «Малина» обладает рядом налоговых рисков. По расчетному счету ООО «Обшор» установлены операции по обналичиванию денежных средств. С банковской карты ФИО10 сняты денежные средства в размере 289 000 руб., на личную карту ФИО10 переведены денежные средства на общую сумму 1 580 640 руб.

Не установлены операции по перечислению денежных средств за услуги по хранению, услуги по добровольной (обязательной) сертификации товаров, за оплату коммунальных платежей, аренде офисных и складских помещений, выплате заработной платы и т.д.


6. ООО «Базилик».


Согласно УПД ЦС № 14 отгрузка товара от контрагента ООО «Центр сухофруктов» осуществлена 09.11.2017 на общую сумму 500 036 руб., денежные средства перечислены 03.10.2017 в размере 500 000 руб.

ООО «Центр сухофруктов» заявлен контрагент ООО «Базилик» в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 г. (кор. 9), представленной после окончания проведения выездной налоговой проверки (составления и вручения справки о проведенной выездной налоговой проверке).

Первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 г. ООО «Базилик» представлена с «нулевыми» показателями. Уточненная налоговая декларация за 4 квартал 2017 г. (кор. 1) представлена с минимальной суммой налога к уплате и отражением операции по реализации в сторону ООО «Центр сухофруктов». Однако уточненная налоговая декларация за 4 квартал 2017 г. (кор. 2) представлена без отражения результатов от предпринимательской деятельности.

За весь период деятельности ООО «Базилик» представлены налоговые декларации по НДС за 3-4 кварталы 2017 г.

По сведениям налогового органа по месту учета ООО «Базилик» представлены только вышеперечисленные налоговые декларации, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (6-НДФЛ), расчет по страховым взносам за 2017 г. представлены с «нулевыми» показателями, бухгалтерская отчетность не представлена.

Поставщики товаров ООО «Базилик» по налоговой отчетности не установлены.

Вместе с тем, аналогичный товар приобретался ООО «Центр сухофруктов» у ООО «Жемчужина Края» ИНН <***>, ООО «Ореховый сад» ИНН <***> (компотная смесь экстра), ООО «Премиум-7» ИНН <***> (шиповник).

Также по результатам анализа документов реальных и «спорных» поставщиков, а также документов по реализации ООО «Центр сухофруктов» товара покупателям установлено, что товар поставлялся реальными поставщиками в объемах достаточных для дальнейшей его реализации конечным покупателям ООО «Центр сухофруктов».

По расчетному счету ООО «Базилик» установлено перечисление денежных средств за товары (продукты питания, фрукты, овощи) на общую сумму 6 223 561 руб. на расчетные счета ООО «Алтай Трейд» ИНН <***> (04.09.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений), ООО «Абрикос» ИНН <***> (28.02.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений), ООО «Мир сухофруктов» ИНН <***> (30.08.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений), ООО «Алтайский продукт» ИНН <***> (09.10.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений) и др. Получатели денежных средств по сведениям ФИР обладают рядом налоговых рисков.

Не установлены операции по перечислению денежных средств, свидетельствующих об осуществлении предпринимательской деятельности, а именно за услуги по хранению, услуги по добровольной (обязательной) сертификации товаров, за оплату коммунальных платежей, транспортных услуг, аренде офисных и складских помещений, выплате заработной платы и т.д. Обналичивание ФИО11 денежных средств в размере 2 465 000 руб.


7. ООО «Сибирь Ресурс».


Согласно УПД ЦС № 6, 7 отгрузка товара от контрагента ООО «Центр сухофруктов» осуществлена 09.11.2017 и 10.11.2017 на общую сумму 1 092 761 руб.

По выписке из расчетного счета ООО «Центр сухофруктов» установлено, что проверяемое лицо перечислило денежные средства в общей сумме 1 204 600 руб. на расчетный счет ООО «Сибирь Ресурс» с назначением платежа «за продукты питания» по платежным поручениям:

- от 23.10.2017 № 116 в размере 602 300 руб.

- от 26.04.2016 № 119 в размере 602 300 руб.

ООО «Центр сухофруктов» перечислены денежные средства в большем размере, чем осуществлена поставка. Разница составила 111 839 руб.

ООО «Центр сухофруктов» заявлен контрагент ООО «Сибирь Ресурс» в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 г. (кор. 9), представленной после окончания проведения выездной налоговой проверки (составления и вручения справки о проведенной выездной налоговой проверке).

Первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 г. представлена с «нулевыми» показателями. Уточненные налоговые декларации (кор. 1, 2) представлены с минимальной суммой налога к уплате и отражением операций по реализации в сторону ООО «Центр сухофруктов». Уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 г. (кор. 4) представлена с «нулевыми» показателями.

За весь период деятельности ООО «Сибирь Ресурс» представлены налоговые декларации по НДС за 3-4 кварталы 2017 г. По сведениям налогового органа по месту учета ООО «Сибирь Ресурс» к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» налоговую отчетность.

Кроме того, руководителем ООО «Сибирь Ресурс» ФИО12 даны показания о регистрации на свое имя указанной организации по просьбе «третьих» лиц, является номинальным руководителем.

Поставщики товаров ООО «Сибирь Ресурс» по налоговой отчетности не установлены.

Также по результатам анализа документов реальных и «спорных» поставщиков, а также документов по реализации ООО «Центр сухофруктов» товара покупателям установлено, что товар поставлялся реальными поставщиками в объемах достаточных для дальнейшей его реализации конечным покупателям ООО «Центр сухофруктов».

По расчетному счету ООО «Сибирь Ресурс» установлено перечисление денежных средств за товары (продукты питания, фрукты, овощи) на расчетные счета ООО «Ореховая роща» ИНН <***> (26.07.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений), ООО «Форпост» ИНН <***> (11.02.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений), ООО «Алтай Трейд» ИНН <***> (04.09.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений) и др. Получатели денежных средств по сведениям ФИР обладают рядом налоговых рисков.

Не установлены операции по перечислению денежных средств, свидетельствующих об осуществлении предпринимательской деятельности, а именно за услуги по хранению, услуги по добровольной (обязательной) сертификации товаров, за оплату коммунальных платежей, транспортных услуг, аренде офисных и складских помещений, выплате заработной платы и т.д. Обналичивание ФИО12 денежных средств: с банковской карты сняты денежные средства на сумму 4 102 000 руб., пополнена карта ФИО12 на сумму 618 000 руб.


8. ООО «Натс-Фуд».


По счету-фактуре от 14.06.2016 № 92 и товарной накладной от 14.06.2016 № 92 произведена отгрузка товара на общую сумму 1 000 169,18 руб.

ООО «Центр сухофруктов» перечислены денежные средства на общую сумму 1 000 200 руб. следующими платежными поручениями:

- от 14.06.2016 № 62 в размере 500 000 руб.,

- от 15.06.2016 № 65 в размере 500 200 руб.

Как ранее указывалось ООО «Надс-Фуд» зарегистрировано по адресу: 630009, <...> (18.03.2016 - 23.11.2018).

Счет-фактура № 92 и товарная накладная № 92, оформленные спорным контрагентом, датированы 14.06.2016. В связи с отдаленностью нахождения контрагента (г. Новосибирск) товар не мог быть поставлен в г. Улан-Удэ 14.06.2016.

Оплата осуществлена ООО «Центр сухофруктов» до получения товара.

Первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2016 г. представлена ООО «Натс-Фуд» с «нулевыми» показателями. Уточненная налоговая декларация по НДС (кор. 1) представлена с минимальной суммой налога к уплате отражением операций по реализации в сторону ООО «Центр сухофруктов».

За весь период деятельности ООО «Натс-Фуд» представлены налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2016 г., при чем первичные декларации представлены с «нулевыми» показателями, уточненные - с минимальной суммой налога к уплате. По сведениям налогового органа по месту учета ООО «Натс-Фуд» представлены расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 2016 г. с «нулевыми» показателями. Первичные налоговые декларации по налогу на прибыль представлялись с «нулевыми» показателями, уточненные - с минимальной суммой налога к уплате.

Из представленных поставщиком по книге покупок ООО «Натс-Фуд» документов не установлено приобретение им сухофруктов (сухофруктов в ассортименте), реализованных в сторону ООО «Центр сухофруктов».

Вместе с тем, аналогичный товар приобретался ООО «Центр сухофруктов» у ООО «Жемчужина Края» ИНН <***> (чернослив б/к), ООО «Фудсити» ИНН <***> (шиповник, урюк, смесь орехов и сухофруктов).

Также по результатам анализа документов реальных и «спорных» поставщиков, а также документов по реализации ООО «Центр сухофруктов» товара покупателям установлено, что товар поставлялся реальными поставщиками в объемах достаточных для дальнейшей его реализации конечным покупателям ООО «Центр сухофруктов».

По расчетному счету ООО «Натс-Фуд» установлено приобретение сухофруктов на общую сумму 1 749 ООО руб. у ООО «Фудсити» ИНН <***>, ООО «Дары Востока» ИНН <***>, ООО «Изобилие» ИНН <***>, ООО «Фруктомир» ИНН <***> после отгрузок товара проверяемому лицу.

Согласно АСК НДС-2 операции с вышеперечисленными поставщиками не отражены в книгах покупок ООО «Натс-Фуд». Перечисления денежных средств на сумму 1 202 000 руб. на расчетные счета ООО «ТрансСиб Лоджистик» ИНН <***>, ООО «АлвимТранс» ИНН <***>, ООО ГК «Глобал Транс» ИНН <***>, ООО «Транспортная сеть Сибири» ИНН <***> у которых ТС в собственности не зарегистрированы.

Обналичивание ФИО13 денежных средств на сумму 12 657 590 руб. По расчетному счету не установлены операции по перечислению денежных средств за услуги по хранению, услуги по добровольной (обязательной) сертификации товаров, за оплату коммунальных платежей, аренде офисных и складских помещений, выплате заработной платы и т.д.


9. ООО «Караван».


Согласно УПД ЦС № 1 отгрузка товара от контрагента ООО «Центр сухофруктов» осуществлена 01.07.2017 на сумму 320 040 руб. Денежные средства перечислены 14.08.2017 в размере 320 000 руб. Разница составляет 40 руб. При этом договор поставки датирован 07.08.2017.

Первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017 г. представлена ООО «Караван» с «нулевыми» показателями. Уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2017 г. (кор. 1) представлена с минимальной суммой налога к уплате и отражением операций по реализации в сторону ООО «Центр сухофруктов».

За весь период деятельности ООО «Караван» представлены налоговые декларации по НДС за 2-4 кварталы 2017 <...> первичная налоговая декларация с «нулевыми» показателями, уточненная с минимальной суммой налога. За 4 квартал 2017 г. налоговая декларация представлена с «нулевыми» показателями. Также согласно сведениям по месту налогового учета ООО «Караван» относилось к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» налоговую отчетность.

В уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2017 г. ООО «Караван» заявлен единственный поставщик ООО «Мультифрукт» ИНН <***>, 26.03.2019, исключенное из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений в ЕГРЮЛ). В связи с этим не установлены поставщики товаров ООО «Караван».

Аналогичный товар ООО «Центр сухофруктов» приобретало у ООО «Жемчужина Края» ИНН <***> (компотная смесь).

Также по результатам анализа документов реальных и «спорных» поставщиков, а также документов по реализации ООО «Центр сухофруктов» товара покупателям установлено, что товар поставлялся реальными поставщиками в объемах достаточных для дальнейшей его реализации конечным покупателям ООО «Центр сухофруктов».

По расчетному счету ООО «Караван» установлены операции по корпоративной карте: снятие денежных средств на общую сумму 3 305 000 руб., приобретение товаров (работ, услуг), не связанных с предпринимательской деятельностью на общую сумму 59 174 руб.

Платежи, свидетельствующие об осуществлении предпринимательской деятельности ООО «Караван» (закуп товара с целью последующей реализации, аренда офисных и складских помещений, выплата заработной платы и т.д.), не установлены. Поступившие от ООО «Центр сухофруктов» денежные средства в размере 320 000 руб. обналичены ООО «Караван»: 14.08.2017 - 250 000 руб., 15.08.2017- 100 000 руб.


10. ООО «Торг Сиб».


По счету-фактуре и товарной накладной от 14.01.2016 № 13 осуществлена поставка на общую сумму 1 022 210 руб. Денежные средства перечислены 20.01.2016 в размере 1 022 210 руб.

ООО «Торг Сиб» не представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Центр сухофруктов».

Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2016 г. представлена ООО «Торг Сиб» с минимальной суммой налога к уплате и отражением операций по реализации в адрес ООО «Центр сухофруктов». По сведениям налогового органа ООО «Торг Сиб» представлена налоговая отчетность с минимальными показателями.

Из представленных поставщиками ООО «ТоргСиб» документов не установлено приобретение последним чернослива б/к, реализованного в сторону ООО «Центр сухофруктов».

Аналогичный товар в сторону ООО «Центр сухофруктов» поставляло ООО «Фортуна» ИНН <***> (чернослив б/к).

Также по результатам анализа документов реальных и «спорных» поставщиков, а также документов по реализации ООО «Центр сухофруктов» товара покупателям установлено, что товар поставлялся реальными поставщиками в объемах достаточных для дальнейшей его реализации конечным покупателям ООО «Центр сухофруктов».

По расчетному счету ООО «Торг Сиб» осуществляет операции по купле-продаже фруктов, овощей, плодоовощной продукции. Также установлено перечисление денежных средств за транспортные услуги на расчетные счета организаций, в собственности которых отсутствуют ТС.

Не установлены операции по приобретению сухофруктов (в т.ч. чернослив), аренде складских помещений, сертификации товаров, оплате коммун, расходов и т.д. Получатели денежных средств по сведениям ФИР обладают рядом налоговых рисков.

Кроме того, установлены операции по снятию ФИО14 на основании чека денежных средств в размере 2 670 500 руб.


11. ООО «Ренессанс».


По счету-фактуре и товарной накладной от 19.05.2016 № 4 осуществлена поставка на общую сумму 684 800 руб. руб. Денежные средства перечислены 24.05.2016 в размере 685 000 руб. Разница составила 200 руб.

ООО «Ренессанс» не представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Центр сухофруктов».

Уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2016 г. (кор. 1) представлена ООО «Ренессанс» с минимальной суммой налога к уплате и отражением операций по реализации в сторону ООО «Центр сухофруктов».

За весь период осуществления деятельности по сведениям налогового органа по месту учета ООО «Ренессанас» представлена налоговая отчетность с незначительными показателями, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ), расчет по страховым взносам - с «нулевыми» показателями.

Из представленных поставщиками ООО «Ренессанс» документов не установлено приобретение им сухофруктов (изюма различного ассортимента), которые могли быть реализованы в адрес ООО «Центр сухофруктов».

Аналогичный товар ООО «Центр сухофруктов» приобретало у ООО «Фудсити» ИНН <***> (изюм Джамбо Голден), ООО «Наг Ленд» ИНН <***> (изюм Джамбо Флейм).

Также по результатам анализа документов реальных и «спорных» поставщиков, а также документов по реализации ООО «Центр сухофруктов» товара покупателям установлено, что товар поставлялся реальными поставщиками в объемах достаточных для дальнейшей его реализации конечным покупателям ООО «Центр сухофруктов».

По расчетному счету ООО «Ренессанс» установлено перечисление 02.06.2016 денежных средств за сухофрукты в размере 1 000 000 руб. на расчетный счет ООО «Сибирь» ИНН <***>, по которому согласно АСК НДС-2 операции в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 г. ООО «Ренессанс» не отражены, после отгрузок изюма проверяемому лицу. Получатели денежных средств по сведениям ФИР обладают рядом налоговых рисков.

Установлены операции по снятию денежных средств с расчетного счета ООО «Ренессанс» на общую сумму 969 ООО руб., после поступления 24.05.2016 денежных средств в размере 685 ООО руб. от ООО «Центр сухофруктов» 26.05.2016.

ООО «Ренессанс» сняты денежные средства с расчетного счета в размере 400 000 руб.

Также по расчетному счету не установлены операции по перечислению денежных средств за услуги по хранению, услуги по добровольной (обязательной) сертификации товаров, за оплату коммунальных платежей, выплате заработной платы и т.д.


12.ООО «Азияфрукт».


По счету-фактуре и товарной накладной от 28.07.2017 № 28, товарно-транспортной накладной от 28.07.2017№ 15 осуществлена поставка на общую сумму 720 001,20 руб. Денежные средства перечислены 31.07.2017 в размере 720 000 руб. Разница составила 1,20 руб.

ООО «Центр сухофруктов» заявлен контрагент ООО «Азияфрукт» в уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 г. (кор. 10), представленной после окончания проведения выездной налоговой проверки (составления и вручения справки о проведенной выездной налоговой проверке).

ООО «Азияфрукт» представлена единственная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 г. с «нулевыми» показателями. Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017 г. с отражением операций по реализации в сторону ООО «Центр сухофруктов» ООО «Азияфрукт» не представлена.

Товарно-транспортная накладная от 28.07.2017№ 15 содержит недостоверные сведения в виду отсутствия у ООО «Азияфрукт» работников, транспортных средств. Также о недостоверности сведений свидетельствует указанный гос. номер транспортного средства, осуществлявшего перевозку товара НВ 51 КМ 03 (не соответствует ГОСТ Р 50577-93).

В ходе выездной налоговой проверки руководителем ООО «Центр сухофруктов» ФИО6 даны пояснения о направлении заявок на поставки товара (наименование, ассортимент, количество) руководителям «спорных» контрагентов в устной форме по телефону, в том числе и руководителю ООО «Азияфрукт» ФИО15

Однако ФИО15 в ходе допроса опровергла показания ФИО6, дополнительно пояснив, что являлась номинальным руководителем (организацию зарегистрировала на свое имя по просьбе знакомого уроженца Таджикистана).

Аналогичный товар в 1 квартале 2017 г. ООО «Центр сухофруктов» приобретало у ООО «Жемчужина Края» ИНН <***> (изюм красный Малаяр), в 3 квартале 2017 г. факты приобретения изюма красного не установлены.

Также по результатам анализа документов реальных и «спорных» поставщиков, а также документов по реализации ООО «Центр сухофруктов» товара покупателям установлено, что товар поставлялся реальными поставщиками в объемах достаточных для дальнейшей его реализации конечным покупателям ООО «Центр сухофруктов».

По расчетному счету ООО «Азияфрукт» установлено перечисление денежных средств на общую сумму 33 873 550 руб. на расчетные счета ООО «Мир сухофруктов» ИНН <***> (30.08.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений), ООО «Модуль плюс» ИНН <***> (26.04.2019 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо), ООО «Восток Торг Трейд» ИНН <***> (находится в стадии ликвидации), ООО «Абрикос» ИНН <***> (28.02.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений) и др. за продукты питания, фрукты, сухофрукты.

Получатели денежных средств по сведениям ФИР обладают рядом налоговых рисков.

Не установлены операции по перечислению денежных средств, свидетельствующих об осуществлении предпринимательской деятельности, а именно за услуги по хранению, услуги по добровольной (обязательной) сертификации товаров, за оплату коммунальных платежей, транспортных услуг, аренде офисных и складских помещений, выплате заработной платы и т.д.

Обналичивание ФИО15 денежных средств: 6 070 800 руб. снято с банковской карты, 2 108 992 руб. перечислено на карту ФИО15

Выездной налоговой проверкой установлено, что налогоплательщик в нарушение п.1 ст. 54.1 НК РФ создал фиктивный документооборот со спорными контрагентами для искусственного увеличения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, и налоговых вычетов по НДС, при отсутствии реальных хозяйственных операций в 2016-2017 годах.

Все договоры поставок между налогоплательщиком и его контрагентами однотипны, не согласованы существенные условия договоров (наименования, цена, количество товаров), спецификации к договорам отсутствуют. Отсутствуют иные доказательства, свидетельствующие о согласовании существенных условий договоров поставки.

Представленные счета-фактуры от заявленных контрагентов не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, подписаны неуполномоченными лицами и имеют недостоверные сведения, что следует из экспертного заключения от 18.05.2021 №15/2021, которое судом расценивается как объективное доказательство в подтверждение выводов налогового органа.

Отсутствуют доказательства, подтверждающие доставку товара от спорных контрагентов. У поставщиков контрагентов отсутствуют зарегистрированные транспортные средства.

Отсутствие в бухгалтерском учете операций по оприходованию товара от спорных контрагентов. Согласно учетной политике бухгалтерский учет ведется с использованием рабочего Плана счетов согласно приложению № 1. Бухгалтерский учет ведется с использованием с использованием регистров бухгалтерского учета, перечень и форма которых установлены в Приложении № 3. При этом приложения к учетной политике не представлены.

Отсутствуют документы складского учета, отражающие объем приобретенного и реализованного товара.

Налогоплательщиком не представлены доказательства, подтверждающие реальность сделок в исполнение которых осуществлены спорные перечисления денежных средств, а также совершение сделок в рамках обычной хозяйственной деятельности: доказательства исполнения спорными контрагентами обязательств по поставке товара, документация, подлежащая оформлению при перевозке товара (сухофруктов) в рамках договоров поставок (путевые листы, акты погрузки, разгрузки товара) и иные документы, подтверждающие наличие договорных отношений с транспортными компаниями и подтверждающие факт приобретения товара.

Из показаний свидетеля ФИО16 (доверенное лицо ООО «Центр сухофруктов», ответственное за ведение бухгалтерского учета и сдачу налоговой отчетности), следует, что в налоговых декларациях по НДС, по налогу на прибыль организаций отражены недостоверные сведения (операции с контрагентами, с которыми фактических взаимоотношений не было) в целях неуплаты налогов. Товар (сухофрукты) закупался в значительных размерах в Таджикистане, а также на территории Российской Федерации, но без оправдательных документов.

ООО «Центр сухофруктов» не подтвержден ни факт доставки, ни факт принятия, оприходования товара на учет от спорных контрагентов, что свидетельствует о фиктивном характере финансово-хозяйственных операций общества со спорными контрагентами.

Также налоговым органом установлено, что при сопоставлении поставщиков путем наложения данных из Книги покупок на расчетные счета, на реестр расходов, установлены факты несоответствия сведений по контрагентам (в книгах покупок за 2016-2017 годы.

Отсутствие у заявленных контрагентов достаточных ресурсов для осуществления поставок товаров, в том числе и проверяемому лицу (имущество, транспортные средства, персонал, основные средства и др.).

По результатам истребования документов (информации) у поставщиков заявленных контрагентов согласно их книгам покупок не установлены поставщики сухофруктов и орехов.

«Транзитный» характер движения денежных средств по расчетным счетам«проблемных» контрагентов.

Кроме того, по расчетным счетам заявленных контрагентов отсутствуют платежи по приобретению товара (сухофрукты и орехи).

Заявленные обществом контрагенты по сведениям ФИР ИР «Риски» обладаютпризнаками «проблемных» контрагентов.

Представление «проблемными» контрагентами налоговой отчетности с минимальными суммами налога к уплате, в книгах покупок/продаж проблемных контрагентов включен определенный круг лиц, по цепочке установлены разрывы на 2, 3 звене, отсутствует источник возмещения НДС в бюджет. Оплата за поставленную продукцию произведена обществом в полном объеме через расчетный счет в адрес спорных контрагентов. При этом по результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов установлено дальнейшее обналичивание поступивших денежных средств в размерах от 70 до 100%.

Руководители заявленных контрагентов не явились на допросы для дачи показаний относительно осуществления поставок товара проверяемому лицу.

Заявленные контрагенты сняты с налогового учета в связи с ликвидацией, исключением из ЕГРЮЛ (недостоверные сведения, недействующее юридическое лицо).

Кроме того, имеет место быть короткий «жизненный» цикл заявленных обществом организаций-поставщиков. Период действия организаций с момента регистрации до снятия с налогового учета (ликвидация, исключение из ЕГРЮЛ) составляет около 2-3 лет.

ООО «ТоргСиб», ООО «Ренессанс», ООО «Радуга», которые были действующими юридическими лицами на момент проведения выездной налоговой проверки, в ходе истребования по ст. 93.1 НК РФ не представили документы по взаимоотношениям с проверяемым лицом.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в регистрационного дела ООО «Гуд Фрут» имеются сведения о номинальности его руководителя ФИО17

Номинальное участие руководителей ФИО15, ФИО12 в деятельности ООО «Азияфрукт», ООО «Сибирь Ресурс» соответственно.

Спорные контрагенты являются техническими организациями (транзитныеорганизации) - хозяйствующими субъектами, осуществляющими декларирование фиктивных документов в налоговых декларациях по НДС без формирования налогового разрыва или техническим звеном: отражение в налоговой декларации по НДС значительных оборотов по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет; превышение удельного веса налоговых вычетов в общей сумме исчисленного налога более 98%; представление «нулевой» отчетности; отсутствие численности работников; отсутствие основных средств в собственности, аренде, безвозмездном пользовании; не нахождение по юридическим адресам; наличие отказов директоров в деятельности организаций; транзитный характер операций по расчетным счетам, платежи по выплате заработной плате, аренде складских помещений, услуги хранения, сертификации отсутствуют, обналичивание денег по цепочке; не представление документов по требованиям.

Недобросовестные действия руководителя общества, направленные на искажение фактов хозяйственной жизни в целях неуплаты налогов, подтверждаются следующими обстоятельствами: непредставление документов по требованиям налогового органа по взаимоотношениям с проблемными контрагентами; представление/ частичное представление документов в рамках исполнения ст. 93 НК РФ по завершении ВНП (на требования от 30.12.2019 №15-6599, от 25.08.2020 № 14-48 о представлении налоговых регистров документы представлены 04.09.2020); замена счетов-фактур с проблемными контрагентами на счета-фактуры с отражением операций с КВО 01, 22 и обратная замена на фирмы - «однодневки»; ФИО6 до вынесения решения по ВНП произведено отчуждение основных средств (недвижимое имущество по адресу: 670000, РОССИЯ, БУРЯТИЯ РЕСП, УЛАН-УДЭ г, БОРСОЕВА УЛ, 105, ОФИС 3, актуальной кадастровой стоимостью 2,9 млн руб.) в период проведения предпроверочного анализа: по дарственной от 19.12.2019 передано дочери ФИО18 ИНН <***> (ДД.ММ.ГГГГ г.р.), проживающей в г. Москва, по данным АИС Налог-3 не зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, в нарушение п.1 ст.54.1 НК РФ допущено искажение сведений о фактах хозяйственной деятельности ООО «Центр сухофруктов» путем формирования фиктивного документооборота по взаимоотношениям с «проблемными» контрагентами в отсутствие реальных поставок сухофруктов. Основной целью оформления обществом сделок с проблемными контрагентами являлась не конкретная разумная хозяйственная (деловая) цель, а умышленное заявление ООО «Центр сухофруктов» налоговых вычетов по НДС и увеличение расходов с целью минимизации НДС и налога на прибыль. Указанные обстоятельства привели к искажению налоговой отчетности общества, неисчислению и неуплате налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость.

При указанных обстоятельствах, доводы налогоплательщика о реальном выполнении поставки товаров спорными контрагентами являются необоснованными.

Кроме того, налогоплательщиком не представлены доказательства проявления должной осторожности и осмотрительности при выборе спорных контрагентов.

Налоговым органом установлено неправомерное завышение налогоплательщиком налоговых вычетов в налоговых декларациях за 2016 год в общей сумме 3 043 038 руб., за 2017 года – в сумме 3 711 719 руб., тем самым занижен НДС вследствие неправомерного применения налоговых вычетов.

Согласно материалам выездной налоговой проверки исчислен к уплате НДС за 2016 год в сумме 3 043 038 руб., за 2017 год – 3 711 719 руб..

В соответствии со ст. 246 НК РФ ООО «Центр сухофруктов» является налогоплательщиком налога на прибыль.

Налоговая проверка проведена в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций», Федеральным законом от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Налоговым периодом по налогу признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

По требованию от 30.12.2019 № 15-6599 налогоплательщиком представлены приказ от 03.10.2014 № 2 (от 22.01.2020 вх. № 918181225 – АИС Налог-3), согласно которому на директора ООО «Центр сухофруктов» ФИО6 возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета.

- приказ от 01.01.2016 «Об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета» (от 31.01.2020 вх. № 04689).

Приказы об утверждении учетной политики за 2017 г., 2018 г., регистры бухгалтерского и налогового учета проверяемым лицом не представлены.

В сопроводительном письме к представленной по требованию от 30.12.2019 № 15-6599 учетной политике налогоплательщиком представлены пояснения следующего содержания:

«ООО «Центр сухофруктов» прекратило отгрузку товара с октября 2019 г., все сотрудники уволены.

На сегодняшний день бухгалтер в ООО «Центр сухофруктов» отсутствует. Программное обеспечение 1С Бухгалтерия отсутствует. Поэтому нет возможности представить:

- Регистры налогового учета;

- Анализ счетов бухгалтерского учета;

- Оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета;

- Карточки счетов бухгалтерского учета».

За непредставление документов по требованию от 30.12.2019 №15-6599 проверяемое лицо привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствие с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений данной статьи.

Для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

При этом из норм ст. ст. 252, 318, 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть экономически обоснованным.

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ установлено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Согласно пп. 1, пп. 4 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся (соответственно):

- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

Согласно представленным по требованию от 25.08.2020 № 14-4855 расшифровкам доходов и расходов за 2016 г., 2017 г. установлено отражение налогоплательщиком операций по спорным контрагентам в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2016 год в общей сумме 4 498 857 руб., за 2017 года в общей сумме 6 084 043 руб..

В нарушение положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ООО «Центр сухофруктов» бухгалтерский учет не велся.

В связи с отсутствием регистров бухгалтерского учета (бухгалтерской карточки, оборотно-сальдовой ведомости счета 41 Товары) установить операции по учету приобретенных и реализованных товаров невозможно.

Представленный ООО «Центр сухофруктов» анализ товарного баланса в стоимостном выражении не содержит данных о количественном объеме приобретенной и реализованной продукции, что затрудняет проведение анализа в части определения реальных расходов по плательщикам с аналогичным видом деятельности.

В связи с несоблюдением налогоплательщиком условий пп. 2 п. 2 ст.54.1 НК РФ у общества отсутствуют правовые обоснования для включения в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, расходов по спорным контрагентам.

В нарушение пп. 2 п. 2 ст. 54.1, ст. 252, 253, 254 НК РФ ООО «Центр сухофруктов» неправомерно завышены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.

Неуплата налога на прибыль составила 1 846 276 руб., в том числе:

за 2016 г. по сроку уплаты 28.03.2017 составила 984 641 руб., в том числе:

в федеральный бюджет – 98 464 руб.

в бюджет субъекта Российской Федерации – 886 177 руб.

за 2017 г. по сроку уплаты 28.03.2018 составила 742 977 руб., в том числе:

в федеральный бюджет – 111 446 руб.

в бюджет субъекта Российской Федерации – 631 531 руб.

за 2018 г. по сроку уплаты 28.03.2019 составила 118 658 руб., в том числе:

в федеральный бюджет – 17 799 руб.

в бюджет субъекта Российской Федерации – 100 859 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего установленного законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора, в размере одной трехсотой действующей в то время ключевой ставки ЦБ России.

Расчет проверен пеней, признан судом правильным.

В соответствии с п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В соответствии с п. 4 ст.110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В ходе проверки документов, представленных налогоплательщиком, а также документов, полученных в результате проведения мероприятий налогового контроля по вопросу правильности и обоснованности применения налоговых вычетов по НДС установлена умышленность действий должностного лица ООО «Центр сухофруктов», направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений со спорными контрагентами.

Основной целью заключения налогоплательщиком сделок (операций) по договорам поставок являлось неполучение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии в виде увеличения сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль при отсутствии реальных хозяйственных операций с указанными контрагентами. Сделка (операция) не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения. Основной целью сделки являлось уменьшение налогоплательщиком налоговых обязательств по НДС.

Следовательно, для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и необусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Деяние налогоплательщика совершено не в результате тех или иных ошибок при ведении бухгалтерского или налогового учета, а в результате целенаправленных, осознанных действий представителей налогоплательщика.

Доводы налогоплательщика о снижении штрафных санкций судом рассмотрены и отклонены, поскольку налоговый орган учел все смягчающие обстоятельства и снизил санкции по п.3 ст.122 НК РФ в 4 раза, по п.1 ст.122, п.1 ст.199, п.1 ст.126, п.1 ст.126.1 НК РФ в восемь раз.

Основания для уменьшения штрафных санкций в большем размере отсутствуют.

Оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом положений части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу, что отсутствуют основания для удовлетворения требований заявителя.

Доводы налогоплательщика судом отклоняются, как необоснованные, которые опровергаются имеющимися в деле доказательства.

Оспариваемое решение налогового органа признается обоснованным и законным.

Уплаченная заявителем государственная пошлина не подлежит распределению в качестве судебных расходов, поскольку решение принято не в его пользу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения (изготовления его в полном объёме) через арбитражный суд, принявший решение.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.


Судья Г. ФИО19