Решение от 30 января 2023 г. по делу № А56-85188/2022

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-85188/2022
30 января 2023 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 19 января 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 30 января 2023 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью "ИНТЕГРИРОВАННЫЕ ЛОГИСТИЧЕСКИЕ СИСТЕМЫ"

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Санкт-Петербургу

Прокуратура Санкт-Петербурга

об оспаривании,


при участии

от заявителя: ФИО2 (по доверенности от 01.12.2022)

от заинтересованного лица: ФИО3 (по доверенности от 29.12.2022), ФИО4 (по доверенности от 13.10.2022)

прокурор Кузнецова Я.В. (служебное удостоверение от 27.01.2020)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ИНТЕГРИРОВАННЫЕ ЛОГИСТИЧЕСКИЕ СИСТЕМЫ" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об отмене решения МИФНС России № 7 по г. Санкт-Петербургу № 1543 от 18.04.2022; о подтверждении правомерности применения налоговых вычетов по НДС во 2 кв. 2021 года в размере 250 944 руб.; о подтверждении правомерности возмещения Обществом за 2 кв. 2021 года суммы НДС в размере 222 937 руб., и возмещении Обществу на основании заявления от 13.12.2021 о возврате суммы излишне уплаченного налога в сумме 222 937 руб.

До начала судебного заседания заявитель в электронном виде ходатайствовал об уточнении заявленных требований, а именно просит: подтвердить правомерность применение налоговых вычетов по НДС во 2 кв. 2021г. в размере 225 915,00 руб.; подтвердить правомерность возмещения Обществом за 2 кв. 2021 г. сумму НДС в размере 222 937,00 руб. и возместить Обществу на основании Заявления от 13.12.2021 о возврате суммы излишне уплаченного налога в соответствии со ст. 176 НК РФ в сумме 222 937, 00 руб.; отменить штраф в размере 130,00 руб., начисленный согласно Решению №1543 от 18.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; отменить пени, начисленные ответчиком согласно Решению №1543 от 18.04.2022 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 463,94 руб.; обязать Ответчика перечислить на банковский счет ООО "ИЛС" ИНН <***> проценты, предусмотренные статьи 176 НК РФ, за период с 17.11.2021 по дату фактического перечисления денежных средств Ответчиком, по дату ходатайства 19.12.2022 г. сумма составляет 25 235,01 руб.

Уточненные требования приняты к рассмотрению судом и подержаны представителем заявителя.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Прокурор возражал против удовлетворения заявленных требований.

Заинтересованное лицо в судебном заседании возражало против удовлетворения заявления, поддерживая позицию, изложенную в отзыве.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДС за 2 квартал 2021 года (первичная), представленной Обществом к возмещению из бюджета в сумме 222 937 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 18.04.2022 №1543 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с которым, установлено неправомерное применений вычетов по НДС в размере 225 915 руб., неправомерное предъявление к возмещению НДС в размере 222 937 руб., налогоплательщику доначислен НДС в общей сумме 2978 руб., начислены пени в сумме 371, 34 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности по п.1 ст.122, п.1 ст. 126 НК РФ (с учетом применения смягчающих обстоятельств, ст. 112, ст. 114 НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 205 руб., решение от 18.04.2022 №5 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

Указанное решение обжаловано Заявителем в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу; решением Управления от 21.06.2022 № 16-15/32133@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Решением ФНС России от 28.09.2022 № КЧ-3-9/10482@ жалоба ООО «ИЛС» оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

На основании представленных документов, информации, имеющейся у налогового органа Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу установлено, что ООО «ИЛС» в нарушение ст. 169, ст.171, ст. 172 НК РФ неправомерно заявлены налоговые вычеты в размере 225 915 руб. в налоговой декларации за 2 квартал 2021 года на основании счетов-фактур полученных от поставщиков по операциям, связанной с организацией международной перевозки (транспортной экспедицией) грузов (товаров),


№ СФ

Дата СФ

ИНН контрагента

Наименование контрагента

Наименование услуг

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС


6432

23.06.2021

<***>

ООО "ЭФЭМДЖИ

шиппинг энд

ФОРВАРДИНГ"

1) Оказано транспортно -экспедиционное обслуживание, связанное с растаркой в порту Санкт-Петербурга, контейнер №

53 411.57

9 735.26



HASU703369;

2) Оказаны услуги, связанные с оформлением пропуска, контейнер № HASU703369;



10001 403

07.05.2021

<***>

ООО "ЭВЕРГРИН

шиппинг

ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД"

Оказаны услуги по подготовке документации по «Предварительной заявке» по следующим контейнерам: № TEMU965284, № EISU441630, № GAOU240376, № DRYU995083. № ECHU542029, № EITU372270, № EISU374634, № EISU235407

58 160.64

9 693.44


4-07-01

07.04.2021

<***>

ООО "ФОРДЕВИНД КАРГО ГРУПП"

Оказано транспортно-экспедиционное обслуживание контейнеров № MSKU115750, № MRKU756098 в Морском порту Спб.

6 000.00

1 000.00


4-21-03

21.04.2021

<***>

ООО "ФОРДЕВИНД КАРГО ГРУПП"

Оказано транспортно-экспедиционное обслуживание контейнеров № BMOU4192979 в Морском порту Спб.

3 000.00

500.00


05-11-02

11.05.2021

<***>

ООО "ФОРДЕВИНД КАРГО ГРУПП"

Оказано транспортно-экспедиционное обслуживание контейнеров № TCKU752021. № MRKU434600 в Морском порту Спб

6 000.00

1 000.00


6-28-

02

28.06.2021

<***>

ООО "ФОРДЕВИНД КАРГО ГРУПП"

Оказано транспортно-экспедиционное обслуживание контейнеров № TGBU8019760 в Морском порту Спб.

3 000.00

500.00


444

08.04.2021

<***>

ООО "ФОРВАРД ЭКСПРЕСС"

Оказаны услуги по перевозке контейнера № MRKU7756098 по маршруту Спб ПКТ - г. Череповец.

50 000.00

8 333.33


443

08.04.2021

<***>

ООО"ФОРВАРД ЭКСПРЕСС"

Оказаны услуги по перевозке контейнера № MSKU4115750 по маршруту Спб ПКТ - с. Верхний Ломов Пензенская обл.

135 000.00

22 500.00


590

08.05.2021

<***>

ООО"ФОРВАРД ЭКСПРЕСС"

Оказаны услуги по перевозке контейнера № GAOU6240376 по маршруту СПб ПЛП - г. Великие Луки.

44 000.00

7 333.33


589

08.05.2021

<***>

ООО "ФОРВАРД ЭКСПРЕСС"

Оказаны услуги по перевозке контейнеров № EGHU3542029, № DRYU995083, № TEMU8965284, № EISU9441630 по маршруту СПб ПЛП - г. Великие Луки, СПб ПКТ - г. Великие Луки.

156 000.00

26 000.00


712

25.05.2021

<***>

ООО"ФОРВАРД ЭКСПРЕСС"

Оказаны услуги по перевозке контейнеров № HMMU2041225, № CAIU6187708 по маршруту СПб Нева-Металл - г.Череповец.

100 000.00

16 666.66


716

26.05.2021

<***>

ООО"ФОРВАРД ЭКСПРЕСС"

Оказаны услуги по перевозке контейнера № FCIU5151000 по маршруту Спб Нева - Металл -с.Верхний Ломов Пензенская обл.

135 000.00

22 500.00


719

27.05.2021

<***>

ООО "ФОРВАРД ЭКСПРЕСС"

Оказаны услуги по перевозке контейнера № KDCU2100235 по маршруту: СПб Нева-Металл - г. Слободской, Кировская обл.

140 000.00

23 333.33


977

30.06.2021

<***>

ООО "ФОРВАРД ЭКСПРЕСС"

Оказаны услуги по перевозке контейнера № TGBU8019760 по маршруту: СПб ММПК Бронка -г. Великие Луки.

43 000.00

7 166.67


1484

18.05.2021

<***>

ООО "РУСМАРИН-ФОРВАРДИНГ"

1)Оказаны услуги по перевалкегрузов: Погрузка в а/т средство;

2)Оказаны услуги по хранениюна терминале 13.05.21 - 14.05.21

43 071.48

7 178.58


1699

15.06.2021

<***>

ООО "МКС-ГРУПП"

Оказаны услуги по организации грузоперевозок по маршруту Санкт-Петербург - Балабаново

33 000.00

5 500.00


983

02.04.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление;

8 000.00

1 333.33


1018

05.04.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление;

8 000.00

1 333.33


1041

08.04.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление:

10 000.00

1 666.67


1065

09.04.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление:

8 000.00

1 333.33


1085

10.04.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление:

19 440.00

3 240.00


1179

20.04.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление:

8 000.00

1 333.33


1192

21.04.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление:

8 000.00

1 333.33


1406

11.05.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление:

8 000.00

1 333.33


1536

24.05.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление:

8 000.00

1 333.33


1555

25.05.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление:

16 000.00

2 666.67


1590

26.05.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление;

8 000.00

1 333.33


1734

03.06.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление:

8 000.00

1 333.33


1751

07.06.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление;

8 000.00

1 333.33


1833

11.06.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление:

16 000.00

2 666.67


1835

11.06.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление:

8 000.00

1 333.33


1926

22.06.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление:

8 000.00

1 333.33


1960

24.06.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление:

13 872.00

2 312.00


1974

25.06.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление:

16 000.00

2 666.67


983/в

02.04.2021

<***>

ООО "ВОСХОД"

1)Погрузочно - разгрузочныеработы - паллетированный груз;

2)Взвешивание наавтомобильных весах

18 288.3

3 048.05


1065/ в

09.04.2021

<***>

ООО "ВОСХОД"

Погрузочно - разгрузочные работы - паллетированный груз;

16 182.00

2 697.00


1085/ в

09.04.2021

<***>

ООО "ВОСХОД"

1)Оформление документов приперемещении грузов на СВХ:

2)Погрузочно - разгрузочныеработы-паллетированный груз;

3)Хранение груза на СВХ 13.03-09.04.2021г.:

11 022.00

1 837.00


1179/ в

20.04.2021

<***>

ООО "ВОСХОД"

Погрузочно - разгрузочные работы - паллетированный груз:

14 985.00

2 497.50


1406/ в

11.05.2021

<***>

ООО "ВОСХОД"

Взвешивание на автомобильных весах

1 200.00

200.00


1555/ в

25.05.2021

<***>

ООО "ВОСХОД"

11 Погрузочно - разгрузочные работы - паллетированный груз; 2) Взвешивание на автомобильных весах.

26 995.8

4 499.3


1590/

26.05.2021

<***>

ООО "ВОСХОД"

Погрузочно-раэгрузочные работы

12 932.10

2 155.35


в


- паллетированный груз;



1833'

в
11.06.2021

<***>

ООО "ВОСХОД"

1)Погрузочно - разгрузочныеработы - паллетированный груз;

2)Взвешивание наавтомобильных весах

13 654.2

2 275.7


1835/ в

11.06.2021

<***>

ООО "ВОСХОД"

1)Оформление документов приперемещении грузов на СВХ;

2)Погрузочно - разгрузочныеработы-паллетированный груз;

3)Хранение груза на СВХ 08.06 -11.06.2021г.

10 271.4

1 711.9


1926/ в

22.06.2021

<***>

ООО "ВОСХОД"

Погрузочно - разгрузочные работы-паллетированный груз;

13 415.4

2 235.9


1974/ в

25.06.2021

<***>

ООО "ВОСХОД"

Погрузочно - разгрузочные работы - паллетированный груз;

15 586.2

2 597.7



Применение налоговых вычетов в соответствии со ст. 171, ст. 172 НК РФ производится при наличии объекта НДС, указанного в п.1 ст.39 и п.п.1 п.1 ст. 146 НК РФ, а также при соблюдении требований, установленных для применения таких вычетов. В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (п.2 ст. 171 НК РФ) и поставленными на учет.

По смыслу гл.21 НК РФ, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

Представление полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения налога на добавленную стоимость. Документы должны подтверждать реальность хозяйственных операций, отвечать предъявляемым требованиям, не содержать противоречий. Данная правовая позиция выражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.12.2005 №10048/05, от 13.12.2005 №10053/05, от 13.12.2005 №9841/05.

Согласно п.1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в силу п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с п.п.2.1 п.1 ст. 164 НК РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях ст. 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся в целях настоящей статьи относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Согласно правовой позиции, приведенной в п. 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» на основании п.п.2.1 п.1 ст. 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки, лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг.

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Налогоплательщик (агент) в рамках договорных отношений с иностранными партнерами (заказчики) по организации и сопровождению перевозок автомобильным транспортом грузов заказчиков, перевозимых по территории Российской Федерации, а также помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, в свою очередь заключил договоры на транспортно-экспедиционное обслуживание с вышеуказанными российскими организациями по тем же самым маршрутам по территории Российской Федерации.

То есть, услуги контрагентов налогоплательщика по перемещению экспортируемых грузов являются неотъемлемой составной частью единого процесса транспортировки данных товаров.

При этом, положения главы 21 НК РФ связывают режим обложения транспортных услуг НДС по налоговой ставке 0 процентов с фактом трансграничного перемещения с территории Российской Федерации и (или) на территорию Российской Федерации товаров, пассажиров и багажа, а не с наличием у лиц выполняющих данные операции внешнеэкономических контрактов и (или) договорных отношений с российскими экспортерами (импортерами).

Согласно п.7 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных п.п.2.1-2.5, 2.7 и 2.8 п.1 настоящей статьи в отношении таких товаров, налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам, указанным в п.2 и п.З настоящей статьи, представив заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять налоговую ставку, указанную в п.1 настоящей статьи. Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.

Налогоплательщик вправе не применять налоговую ставку, указанную в п.1 настоящей статьи, только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных абз.1 настоящего пункта. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу установлено, что с заявлением об отказе в применении нулевой ставки в налоговый орган по месту учета налогоплательщик не обращался, данные обстоятельства налогоплательщиком не оспариваются.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля к Акту налоговой проверки № 4169 от 10.11.2021г. по камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021, Инспекцией получена информация в отношении следующих контрагентов: ООО "ЭВЕРГРИН ШИЛЛИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД" ИНН <***>, ООО "ФОРДЕВИНД КАРГО ГРУПП" ИНН <***>, ООО "ФОРВАРД ЭКСПРЕСС" ИНН <***>, ООО "МКС-ГРУПП" ИНН <***>, ООО "ЛАКОР" ИНН <***>, ООО "ВОСХОД" ИНН <***> в соответствии с которой, данные организации не подавали в налоговый орган по месту своего учета Заявления об отказе в применении нулевой ставки в соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ в период с 01.07.2020 по 30.09.2021 года.

Также согласно информации, находящейся в информационной базе ФНС России, в территориальных налоговых органах, администрируемых следующих контрагентов ООО «ИЛС»: ООО "ЭФЭМДЖИ ШИЛЛИНГ ЭНД ФОРВАРДИНГ" ИНН <***>, ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД" ИНН <***>, ООО "ФОРДЕВИНД КАРГО ГРУПП" ИНН <***>, ООО "ФОРВАРД ЭКСПРЕСС" ИНН <***>, ООО "РУСМАРИН-ФОРВАРДИНГ" ИНН <***>, ООО "МКС-ГРУПП" ИНН <***>, ООО "ЛАКОР" ИНН <***>, ООО "ВОСХОД" ИНН <***> отсутствуют сведения о подаче Заявления об отказе в применении нулевой ставки в соответствии с п.7 ст. 164 НК РФ в период с 01.07.2020 по 30.09.2021 года.

Таким образом, контрагентами ООО «ИЛС» не подавались заявления об отказе в применении 0% по НДС, предусмотренного п. 7 ст. 164 НК РФ. Правомерные основания для неприменения ставки 0%, при осуществлении международных перевозок товаров, а также при оказании транспортно - экспедиторских услуг в адрес ООО «ИЛС», отсутствуют.

Как установлено налоговым органом и не оспаривается налогоплательщиком услуги контрагентов ООО «ЛАКОР», ООО «ВОСХОД», ООО «ЭФЭМДЖИ ШИППИНГ ЭНД ФОРВАРДИНГ», ООО «ФОРДЕВИНД КАРГО ГРУПП» приобретены налогоплательщиком с целью выполнения своих обязательств перед заказчиками (АО «Объединенная спичечная компания», ООО «Союзбалткомплект», ООО «Норис», ООО «УК «Элво», ЗАО «Завод электротехнического оборудования» и др.), связанных с организацией международной перевозки товаров (грузов), при этом участники рассматриваемых сделок были осведомлены о внешнеэкономическом (международном) характере движения товаров (грузов), в отношении которых оказаны заявленные услуги (факты осведомленности участников сделок подтверждаются представленным актам, декларациями на товары и др. документами, в т.ч. оформленными таможенными органами).

Так, например, контрагент ООО "ФОРВАРД ЭКСПРЕСС" ИНН <***> по счету - фактуре № 443 от 08.04.2021г. оказал услуги по перевозке контейнера № MSKU4115750 по маршруту Спб ПКТ - с. Верхний Ломов Пензенская обл. Данная перевозка осуществлена в рамках международной перевозки по маршруту Nansha, Китай - с. Верхний Ломов, Пензенская обл., Россия. Заказчиком услуг по организации международной перевозки товара является АО «Объединенная спичечная компания» ИНН <***>.

Документами, подтверждающими факт оказания международной перевозки товара, являются:

Акт № 070402 от 07.04.2021 с Заказчиком АО «Объединенная спичечная компания» ИНН <***>, подтверждающий факт оказанных услуг по организации международной перевозки товара;

2) ДТ № 10216170/040421/0092109 с отметками таможенных органов, а также с отражением номера возимого контейнера на территорию РФ - № MSKU4115750.

3) Коносамент от 14.03.2021г., подтверждающий морскую перевозку контейнера MSKU4115750 с территории иностранного государства в порт РФ.

4)Поручение экспедитору № 194 от 21.03.2021г., в котором также отражен номер контейнера MSKU4115750, а также маршрут перевозки: Китай - РФ

Аналогичные ситуации отражены в счет-фактурах выставленных ООО "ФОРВАРД ЭКСПРЕСС" ИНН <***>: № 444 от 08.04.2021г., № 590 от 08.05.2021г., № 589 от 08.05.2021г., № 712 от 25.05.2021г., № 716 от 26.05.2021г., № 719 от 27.05.2021г., № 977 от 30.06.2021г., а также в счет-фактуре № 1699 от 15.06.2021 выставленной ООО «МКС-ГРУПП» ИНН <***>.

При этом в рамках оказания услуг по международной перевозке товаров, счета-фактуры выставляемые ООО "ФОРВАРД ЭКСПРЕСС", ООО «МКС-ГРУПП» в адрес ООО «ИЛС» отражены со ставкой НДС 20%.

Так, в составе налоговых вычетов отражена счет-фактура, выставленная контрагентом ООО «ЛАКОР» ИНН <***>, № 983 от 02.04.2021г. за оказанные услуги по таможенному оформлению. Таможенное оформление произведено по ДТ №10228010/290321/0129721. Заказчиком услуг по организации международной перевозке груза по данному ввозимому товару (импорту) выступает АО «Объединенная спичечная компания» ИНН <***>, что подтверждает Акт приема-передачи №050401 от 05.04.2021 между ООО ИЛС и АО «Объединенная спичечная компания», где в свою очередь отражен маршрут перевозимого импортного товара, им является: Лейпциг (БЕ) - Глогувек (РЕ) - граница ФИО5 (ВУ) - СПБ (СВХ Восход) - Балабаново (КП). Представлена международная транспортная накладная (СМК) от 22.03.2021г.

Данная услуга оказана контрагентом ООО «ЛАКОР» в рамках исполнения своих обязательств ООО «ИЛС» перед АО «Объединенная спичечная компания» ИНН <***> по Договору № Имп-к/10061/2020 от 10.06.2020г., связанного с организацией услуг по международной перевозке товара. Таможенное оформление, оказанное ООО «ЛАКОР» входит в перечень услуг, перечисленных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также соответствует «ГОСТ Р 52298-2004. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст) (ред. от 29.03.2016).

Аналогичные ситуации отражены в счет - фактурах, выставленных ООО «ЛАКОР»: № 1018 от 05.04.2021г., № 1041 от 08.04.2021г., № 1065 от 09.04.2021г., № 1085 от 10.04.2021г., № 1179 от 20.04.2021г., № 1192 от 21.04.2021г., № 1406 от 11.05.2021г., № 1536 от 24.05.2021г., № 1555 от 25.05.2021г, № 1590 от 26.05.2021г., № 1734 от 03.06.2021г., № 1751 от 07.06.2021г., №1833 от 11.06.2021г., №1835 от 11.06.2021г., № 1926 от 22.06.2021г., №1960 от 24.06.2021г., № 1974 от 25.06.2021г.

Так, в составе налоговых вычетов отражена счет-фактура, выставленная контрагентом ООО «ВОСХОД» ИНН <***>, № 983/в от 02.04.2021г. за оказание следующих услуг:

Погрузочно - разгрузочные работы - паллетированный груз;

Взвешивание на автомобильных весах.

Данные услуги оказаны по ДТ № 10228010/290321/0129721, что отражено в счет -фактуре № 983/в от 02.04.2021г. Заказчиком услуг по организации международной перевозке груза по ввозимому товару (импорту) выступает АО «Объединенная спичечная компания» ИНН <***>, что подтверждает Акт приема-передачи №050401 от 05.04.2021 между ООО «ИЛС» и АО «Объединенная спичечная компания», где в свою очередь отражен маршрут перевозимого импортного товара, им является: Лейпциг (БЕ) - Глогувек (РЬ) - граница ФИО5 (ВУ) - СПБ (СВХ Восход) -Балабаново (КДТ). Представлена международная транспортная накладная (СМК.) от 22.03.2021г.

Данные услуги оказаны контрагентом ООО «ВОСХОД» в рамках исполнения своих обязательств ООО «ИЛС» перед АО «Объединенная спичечная компания» ИНН <***> по Договору № Имп-к/10061/2020 от 10.06.2020г., связанного с организацией услуг по международной перевозке товара. ПРР и взвешивание на автомобильных весах, оказанные ООО «ВОСХОД» входят в перечень услуг, перечисленных в пп.2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также соответствует «ГОСТ Р 52298-2004. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст) (ред. от 29.03.2016).

Аналогичные ситуации отражены в счет - фактурах, выставленных ООО «ВОСХОД»: № 1065/в от 09.04.2021г., № 1085/в от 09.04.2021г., № 1179/в от 20.04.2021г., № 1406/в от 11.05.2021г., № 1555/в от 25.05.2021г., № 1590/в от 26.05.2021г., № 1833/в от 11.06.2021г., № 1835/в от 11.06.2021г., № 1926/в от 22.06.2021г., № 1974/в от 25.06.2021г. а также в счет-фактуре № 1484 от 18.05.2021 выставленной ООО "РУСМАРИН-ФОРВАРДИНГ ИНН <***>.

Например, в составе налоговых вычетов отражена счет-фактура, выставленная контрагентом ООО "ЭФЭМДЖИ ШИППИНГ ЭНД ФОРВАРДИНГ" ИНН <***>, № 6432 от 23.06.2021 за оказанные следующие услуги:

1)Оказано транспортно - экспедиционное обслуживание, связанное с растаркой впорту Санкт-Петербурга, контейнер № НА8114703369;

2)Оказаны услуги, связанные с оформлением пропуска, контейнер №HASU4703369;

Вышеуказанные услуги оказаны в рамках международной перевозки груза (контейнеров) по маршруту Китай - Россия, Санкт-Петербург, г. Великие Луки. Заказчик ЗАО «ЗАВОД ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ» ИНН <***> (Акт № 210601 от 21.06.2021), товар ввезен по ДТ № 10216170/170621/0178608, Коносамент от 10.06.2021г. Поручение экспедитору № 5074.

Услуги оказаны контрагентом ООО "ЭФЭМДЖИ ШИППИНГ ЭНД ФОРВАРДИНГ" ИНН <***> в рамках исполнения своих обязательств ООО «ИЛС» перед ЗАО "ЗАВОД ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ" ИНН <***> по Договору на транспортно-экспедиторское обслуживание № Имп-к/01061/2015 от 01.06.2015г., связанного с организацией услуг по международной перевозке товара.

Оказанные ООО "ЭФЭМДЖИ ШИППИНГ ЭНД ФОРВАРДИНГ" услуги входят в перечень, перечисленных услуг в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также соответствует п. 3.1.2, п. 3.1.10 «ГОСТ Р 52298-2004. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст) (ред. от 29.03.2016).

Так, например, в составе налоговых вычетов отражена счет-фактура, выставленная контрагентом ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД" ИНН <***>, № 10001 от 07.05.2021 за оказанные следующие услуги:

1) Оказаны услуги по подготовке документации по «Предварительной заявке» по следующим контейнерам: № TEMU8965284, № EISU9441630, №GAOU6240376, №DRYU2995083, №EGHU3542029, №EITU1372270, №EISU9374634, №EISU9235407.

Вышеуказанные услуги оказаны в рамках международной перевозки груза (контейнеров) по маршруту Китай - Россия, Санкт-Петербург, г. Великие Луки. Заказчик ЗАО «ЗАВОД ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ» ИНН <***> (Акт № 080501 от 08.05.2021), товар ввезен по ДТ №10216170/050521/0128073, Коносамент от 29.04.2021г. Поручение экспедитору № 5023 от 27.03.2021г.

Услуги оказаны контрагентом ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД" ИНН <***> в рамках исполнения своих обязательств ООО «ИЛС» перед ЗАО "ЗАВОД ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ" ИНН <***> по Договору на транспортно-экспедиторское обслуживание № Имп-к/01061/2015 от 01.06.2015г.. связанного с организацией услуг по международной перевозке товара.

Оказанные ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД" услуги входят в перечень, перечисленных услуг в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также соответствует п. 3.1.2 «ГОСТ Р 52298-2004. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст) (ред. от 29.03.2016).

Так, например, в составе налоговых вычетов отражена счет-фактура, выставленная контрагентом ООО "ФОРДЕВИНД КАРГО ГРУПП" ИНН<***>, № 4-07-01 от 07.04.2021 за оказанные следующие услуги:

Оказано транспортно-экспедиционное обслуживание контейнеров № MSKU115750, №MRKU7756098 в Морском порту Спб.

Услуга по контейнеру № MSKU115750 осуществлена в рамках международной перевозки по маршруту Nansha, Китай - с. Верхний Ломов, Пензенская обл., Россия. Заказчик АО «Объединенная спичечная компания» ИНН <***> (Акт № 070402 от 07.04.2021), товар ввезен по ДТ № 10216170/040421/0092109, Коносамент от 14.03.2021г. Поручение экспедитору № 194 от 21.03.2021г.

Услуга по контейнеру №MRKU7756098 осуществлена в рамках международной перевозки по маршруту Nansha, Китай - г. Череповец, Россия. Заказчик АО «Объединенная спичечная компания» ИНН <***> (Акт № 070403 от 07.04.2021), товар ввезен по ДТ № 10216170/040421/0092109, Коносамент от 14.03.2021г. Поручение экспедитору № 194 от 21.03.2021г.

Услуги оказаны контрагентом ООО "ФОРДЕВИНД КАРГО ГРУПП" ИНН<***> в рамках исполнения своих обязательств ООО «ИЛС» перед АО «Объединенная спичечная компания» ИНН <***> по Договору № Имп-к/10061/2020 от 10.06.2020г., связанного с организацией услуг по международной перевозке товара.

Оказанные ООО "ФОРДЕВИНД КАРГО ГРУПП" ИНН<***> услуги входят в перечень, перечисленных услуг в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также соответствует п. 3.1.10 «ГОСТ Р 52298-2004. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст) (ред. от 29.03.2016)

Аналогичные ситуации отражены в счетах-фактурах, выставленные ООО "ФОРДЕВИНД КАРГО ГРУПП" ИНН<***>: № 4-21-03 от 21.04.2021г., № 05-11-02 от 11.05.2021г., № 6-28-02 от 28.06.2021г.

При этом привлеченные Обществом исполнители обладали сведениями об импортном характере товара, что подтверждается следующими обстоятельствами.

Условиями договоров, заключенных Обществом со спорными контрагентами, предусмотрена обязанность ООО «Восход» и ООО «Лакор» по выполнению услуг, связанные с таможенным оформлением грузов, поступающих в адрес Общества или третьих лиц, по поручению которых действует ООО «ИЛС», и/или отправляемых Обществом по внешнеторговым контрактам.

Генеральный директор ООО «Форвард Экспресс» ФИО6 в ходе допроса пояснил, что осведомлен о перевозке импортного груза для ООО «ИЛС». Счета-фактуры по НДС выставлялись по ставке 20%, так как изначально заключен договор транспортной перевозки с Обществом. В 3 квартале 2021 года ООО «ИЛС» попросило выставлять счета-фактуры по НДС по ставке 0% (протокол допроса от 25.10.2021).

Акты выполненных работ (услуг) подтверждают тот факт, что спорные контрагенты привлекались Обществом в качестве соисполнителей по транспортному-экспедиционному обслуживанию для выполнения международной перевозки.

Кроме того, оказанные Обществом услуги по организации международных перевозок товара подтверждаются, в том числе представленными спорными контрагентами в ходе проведения камеральной налоговой проверки таможенными декларациями.

В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса Российской Федерации (Далее - ГК РФ), по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с п. 1 ст. 785 ГК РФ, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ, по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Исходя из норм ГК РФ, с целью исполнения обязанностей, предусмотренных договорами транспортной экспедиции, экспедитор вправе заключать иные договора, в т.ч. договора перевозки грузов и договора возмездного оказания услуг.

Таким образом, услуги, оказываемые контрагентами ООО «ИЛС» по договорам возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ), а также услуг, оказываемых по договорам перевозки грузов (ст. 785 ГК РФ), выполняются с целью исполнения основных договоров транспортной экспедиции, заключенных в соответствии со ст. 801 ГК РФ по организации перевозки груза транспортом, а также осуществления таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, погрузка и выгрузка груза.

С учетом положений ст.11 НК РФ, гл.41 «Транспортная экспедиция» Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 №87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (с учетом изменений) для того, чтобы определить, относятся те или иные услуги к транспортно-экспедиционным, следует руководствоваться понятиями видов услуг, приведенными в Национальном стандарте ГОСТ Р52298-2004 «Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования» (пункт 3 «Классификация транспортно-экспедиторских услуг»).

Рассматриваемые услуги входят в перечень услуг, перечисленных в пп.2.1 п.1 ст. 164 НК РФ, а также соответствуют ГОСТ Р 52298-2004 «Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования» (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 №148-ст) (ред. от 29.03.2016) и подлежат налогообложению по ставке 0%.

Нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено право налогоплательщика на произвольное изменение по своему усмотрению законодательно установленной ставки налога (Определение Верховного Суда РФ от 11.03.2019 N 304-КГ18-23144).

Счета-фактуры (спорные), выставленные в адрес ООО «ИЛС» заявленными контрагентами оформлены с нарушением требований пп.10, пп.11, п.5 ст. 169 НКРФ в части неправильного применения ставки налога в размере 20% вместо 0%.

Таким образом, налогоплательщик не может принимать к вычету НДС на основании счетов-фактур, оформленных и выставленных с нарушением обязательных положений ст. 169, п.2.1 ст. 164 НК РФ.

Необходимо отметить, что ООО «ИЛС» обладало сведениями, что услуги от ООО "ВОСХОД", ООО "ЛАКОР", ООО "МКС-ГРУПП", ООО "РУСМАРИН-ФОРВАРДИНГ", ООО "ФОРВАРД ЭКСПРЕСС", ООО "ФОРДЕВИНД КАРГО ГРУПП", ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД", ООО "ЭФЭМДЖИ ШИППИНГ ЭНД ФОРВАРДИНГ" приобретаются с целью исполнения обязательств по договорам с Заказчиками в рамках организации международной перевозки товара. Так в Акте № 050401 от 05.04.2021, выставленном ООО «ИЛС» в адрес АО «Объединенная спичечная компания», перевыставляются услуги по нулевой ставки НДС, приобретенные у ООО «ЛАКОР» и ООО «ВОСХОД», а именно:


Счет-фактура №983 от 02.04.2021г. Акт№983 от 02.04.2021г. исполнитель ООО «Лаккор» ИНН <***>

Стоимость товаров (работ, услуг) с налогом

Сумма НДС

Счет-фактура №050401 от 05.04.2021г. акт №050401 от 05.04.2021г. заказчик АО «Объединенная спичечная компания» ИНН <***>

Цена

Сумма


Наименование



Наименование



ДТ

10228010/290321/0129721

Полное таможенное оформление /1ДТ/1 тр. Ср-во/1 код ТНВЭД / (в ставку входит комплекс услуг по терминальной обработке одного транспортного средства, находящегося под таможенным контролем, на территории терминала)

8000руб.

1333.33 руб.

Выписка из акта: п. 5 Транспортно-экспедиционные услуги по Договору № Имп-к/10061/2020 от 10.06.2020г. (Организация таможенного оформления ДТ № 10228010/290321/0129721, 10228010/290321/0129734 и обработки груза на СВХ, в рамках международной перевозки Лейпциг (ОЕ) -Глогувек (РЬ) - граница Григоровщинв (В У) - СПБ (СВХ Восход) - Балабаново (Щ), а/м Р139ОУ750/ЕК0298 50);

17000

17000



ИТОГО по акту сумма376017.85 без НДС


ДТ

10228010/290321/0129721

-Стоянка ТС в ПЗТК 30-02.04.2021;

Погрузочно-разгрузочные работы -паллетированный груз;

-Предоставление грузчиков при проведении досмотра/осмотра;

-Содействие при проведении досмотровых операций (2 чел*7час);

-Взвешивание на автомобильных весах

39168,30 руб.

6528.05 руб.

Транспортно-экспедиционные услуги по Договору № Имп-к/10061/2020 от 10.06.2020г. (Организация погрузо-разгрузочных работ в рамках международной перевозки Лейпциг (ОЕ) - Глогувек (РЬ)

—граница Григоровщинв (ВУ)

-СПБ (СВХ Восход) -Балабаново (К.1Т), а/м Р139ОУ750/ЕК0298 50)



Аналогичные акты выставлены в адреса Заказчиков, по которым заявлена ставка 0 процентов НДС и представлены документы в рамках ст. 165 НК РФ.

Приобретение услуг у ООО "ВОСХОД", ООО "ЛАКОР", ООО "МКС-ГРУПП", ООО "РУСМАРИН-ФОРВАРДИНГ", ООО "ФОРВАРД ЭКСПРЕСС", ООО "ФОРДЕВИНД КАРГО ГРУПП", ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД", ООО "ЭФЭМДЖИ ШИППИНГ ЭНД ФОРВАРДИНГ" осуществлялось исключительно в рамках исполнения положений договоров транспортной экспедиции, в связи с чем, основания для не отнесения услуг, полученных от вышеуказанных контрагентов, к услугам обозначенных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ у налогового органа отсутствуют.

В решении ФНС России от 28.09.2022 № КЧ-3-9/10482@ по жалобе ООО «ИЛС» указано, что с учетом вышеприведенных норм законодательства и исходя из фактических обстоятельств доставка товара по территории Российской Федерации являлось лишь одним из этапов международной перевозки, что является основанием для применения ставки НДС 0% в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, что согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 11.03.2019 № 304-КГ18-23144.

В силу п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и ст. 129.5 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53).

В данном случае вина налогоплательщика была обусловлена неправомерными деяниями (действиями, бездействием) должностных лиц Общества, которые обусловили неправомерное применение и декларирование вычетов по НДС на основании счетов-фактур, оформленных с нарушением положений гл.21 НК РФ, в связи с чем налогоплательщик привлечен Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ (неосторожная форма вины).

В силу п. 8 ст.88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

В силу п.1 ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Согласно п.2 ст.93 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. По общему правилу, установленному п.3 ст.93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В силу п.4 ст.93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Налоговым органом на основании ст.93 НК РФ в адрес налогоплательщика выставлено требование от 26.07.2021 №13113 о представлении документов (информации), в т.ч. подтверждающих право на применение вычетов по НДС.

Указанное требование направлено в адрес налогоплательщика в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) 26.07.2021 и принято налогоплательщиком 30.07.2021, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

С учетом положений ст.6.1, ст.93 НК РФ срок исполнения указанного требования -13.08.2021.

Письменное уведомление (п.3 ст.93 НК РФ) о невозможности представления о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы, налогоплательщиком в установленном порядке (и сроки) налогоплательщиком не представлено.

Требование налогового органа налогоплательщиком исполнено частично, налогоплательщиком в установленный срок не представлены 3 документа, а именно: счет-фактура от 11.06.2021 №6-11-05, акт выполненных работ к счету-фактуре от 11.06.2021 №6-11-05, счет-фактура от 30.06.2021 №П-21-013523, факт неправомерного непредставления в установленный срок указанных документов налогоплательщиком подтверждается (пояснительная записка Общества в ответ на требование от 19.10.2021 №5189 о представлении пояснений, с приложением документов).

В силу п.1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.119, ст.129.4, ст.129.6, ст.129.9-129.11 НК РФ, а также п.1.1 и п.1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Таким образом, инспекция пришла к обоснованному выводу о наличии в действиях (бездействии) должностных лиц Общества события и состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 126 НК РФ и с учетом положений ст. 112, ст. 114 НК РФ (размер штрафа снижен в 8 раз), привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 75 руб. (= 200 руб. X 3 документа / 8).

При привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности Инспекцией установлены и учтены смягчающие обстоятельства.

Статьей 112 НК РФ установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Согласно положениям п.1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В силу положений п.3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

Обстоятельства, предусмотренные положениями п.п.1-п.п.2.1 п.1 ст. 112 НК РФ, отсутствуют, что налогоплательщиком не оспаривается.

Статья 57 Конституции Российской Федерации возлагает обязанность платить законно установленные налоги и сборы.

Данная обязанность также закреплена ст.3 НК РФ, где указано, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Таким образом, добросовестное исполнение обязанности платить законно установленные налоги и сборы является нормой поведения налогоплательщика.

Согласно положениям п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов.

По общему правилу, установленному п.3 ст.75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

По смыслу положений ст.75 НК РФ и согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в Постановлении от 17.12.1996 №20-П и Определении от 04.07.2002 №202-0, начисление пеней направлено на компенсацию потерь бюджета, вызванных поступлением причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,


Арбитражный суд решил:


В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Устинкина О.Е.