Решение от 24 июля 2019 г. по делу № А82-8152/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-8152/2019
г. Ярославль
24 июля 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 17 июля 2019 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области,

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об обязании ГУ – УПФР в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) произвести перерасчет страховых взносов за 2014-2015 годы с учетом расходов, связанных с извлечением доходов, вынести решение о возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы в сумме 246 515,44руб. и направить его на исполнение в налоговый орган по месту налогового учета ИП ФИО2,

при участии:

от заявителя – ФИО2 – индивидуального предпринимателя,

от ответчика № 1 – не явились,

от ответчика № 2 – ФИО3 – начальника отдела персонифицированного учета по доверенности от 18.09.2018,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением (с учетом уточнений в порядке ст. 49 АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области, к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) об обязании ГУ – УПФР в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) произвести перерасчет страховых взносов за 2014-2015 годы с учетом расходов, связанных с извлечением доходов, вынести решение о возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы в сумме 246 515,44руб. и направить его на исполнение в налоговый орган по месту налогового учета ИП ФИО2

Налоговый орган, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, своего представителя в суд не направил, представил письменный отзыв, в котором указал, что в связи с тем, что до 01 января 2017 года администрирование страховых взносов осуществляли органы ПФ РФ, решение о возврате излишне уплаченных страховых выносит пенсионный орган. Затем ПФ РФ указанное решение направляет в налоговый орган для фактического осуществления возврата плательщику излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Управление ПФР заявленные требование не признало по основаниям, изложенным в отзыве, представило справочный расчет, а также заявило о пропуске заявителем трехлетнего срока подачи заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов, исчисляемого с даты их уплаты.

В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассматривается судом без участия представителя налогового органа по представленным сторонами документам.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2, находящаяся на общем режиме налогообложения и на специальном режиме налогообложения в виде уплаты ЕНВД для отдельных видов деятельности, представила в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2014 год.

В соответствии с представленной в контролирующий орган налоговой декларацией в 2014 году ИП ФИО4 был получен доход на общую сумму 14 248 492,31 руб. (подлежащий обложению НДФЛ – 14 217 192,31 руб., подлежащий обложению ЕНВД – 31 300,00 руб.), сумма налоговых вычетов по НДФЛ составила 13 744 899,08 руб., общая сумма доходов с учетом расходов - 503 593,23 руб.

ИП ФИО2 самостоятельно уплатила в установленный законом срок страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 17 328,48 руб. (фиксированный платеж). Взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в сумме 121 299,36 руб., исчисленные по ставке 1% с суммы полученного дохода, превышающего 300 000,00 руб., оплачены заявителем в полном объеме по состоянию на 31.03.2015.

ИП ФИО2 представила в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2015 год. В соответствии с представленной в контролирующий орган налоговой декларацией в 2015 году ИП ФИО4 был получен доход на общую сумму 13 060 734,59 руб. (подлежащий обложению НДФЛ – 13 038 298,59 руб., подлежащий обложению ЕНВД – 22 436,00руб.), сумма налоговых вычетов по НДФЛ составила 12 725 235,41 руб., общая сумма доходов с учетом расходов – 335 499,18 руб.

ИП ФИО2 самостоятельно уплатила в установленный законом срок страховые взносы за 2015 год на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 18 610,80 руб. (фиксированный платеж). Взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 127 607,35 руб., исчисленные по ставке 1% с суммы полученного дохода, превышающего 300 000,00 руб., оплачены заявителем в полном объеме по состоянию на 30.03.2016.

11.01.2019 ИП ФИО2 обратилась в ГУ – УПФ РФ в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) с заявлением о перерасчете уплаченных страховых взносов за 20149-2015 годы в соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П (далее – Постановление № 27-П).

Письмом от 15.01.2019 № 11-14/20 Управление ПФР в перерасчете страховых взносов за 2014-2015 годы и в возврате излишне уплаченных страховых взносов ИП ФИО2 отказало, указав, что вопрос о перерасчете и возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов подлежит разрешению в судебном порядке.

Не согласившись с отказом, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные сторонами доказательства и оценив доводы сторон, суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

Частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно п.1 ч.8 ст.14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Так, согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса.

При этом с учетом положений пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку ИП ФИО2 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, на нее распространяется содержащийся в Постановлении Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П вывод о том, что для определения размера страховых взносов полученный доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

С учетом приведенных положений законодательства о страховых взносах и правовой позиции Конституционного Суда РФ, отсутствовали основания для начисления в 2014-2015 годах страховых взносов с сумм полученного дохода без учета произведенных расходов.

В соответствии с представленной в налоговый орган налоговой декларацией формы 3-НДФЛ за 2014 год в 2014 году ИП ФИО2 был получен доход на общую сумму 14 248 492,31 руб. (подлежащий обложению НДФЛ – 14 217 192,31 руб., подлежащий обложению ЕНВД – 31 300,00 руб.), сумма налоговых вычетов по НДФЛ составила 13 744 899,08 руб., общая сумма доходов с учетом расходов – 503 593,23 руб.

За 2015 год был получен доход на общую сумму 13 060 734,59 руб. (подлежащий обложению НДФЛ – 13 038 298,59 руб., подлежащий обложению ЕНВД – 22 436,00руб.), сумма налоговых вычетов по НДФЛ составила 12 725 235,41 руб., общая сумма доходов с учетом расходов – 335 499,18 руб.

ИП ФИО2 самостоятельно уплатила в установленный законом срок страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии (фиксированный платеж) в сумме 17 328,48 руб. за 2014г. и в сумме 18 610,80 руб. за 2015г.

Взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии, исчисленные по ставке 1% с суммы полученного дохода, превышающего 300 000,00 руб., в сумме 121 299,36 руб. за 2014г. оплачены заявителем в полном объеме по состоянию на 31.03.2015, в сумме 127 607,35 руб. оплачены заявителем в полном объеме по состоянию на 30.03.2016.

С учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, излишняя уплата страховых взносов на ОПС за 2014-2015 годы составляет 246 515,44руб., в том числе 2014 год в сумме 119 263,43 руб., за 2015 год – 127 252,01 руб., которая подлежит возврату заявителю в соответствии с приведенной выше правовой позицией Конституционного Суда РФ в Постановлении № 27-П.

Суд считает, что срок исковой давности заявителем на момент обращения в суд не пропущен, поскольку он подлежит исчислению с даты принятия Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, так как именно с этого момента заявитель должен был узнать о нарушении своего права. Данная позиция суда соответствует разъяснениям, содержащимся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О.

Согласно п.п.1, 4 ст.21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне плаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В связи с этим способом восстановления нарушенного права заявителя является обязание органа Пенсионного фонда РФ принять решение о возврате заявителю излишне уплаченных страховых взносов и направить его на исполнение в соответствующий налоговый орган по месту налогового учета заявителя. Корректировка внутреннего информационного ресурса – лицевого счета страхователя – в этом случае должна производиться органом ПФР автоматически.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) произвести индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) перерасчет страховых взносов за 2014-2015 годы с учетом расходов, связанных с извлечением доходов, вынести решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы в сумме 246 515,44руб. и направить его на исполнение в налоговый орган по месту налогового учета индивидуального предпринимателя ФИО2.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ярославском районе Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 7930,30руб. государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Розова Н.А.