Решение от 5 октября 2022 г. по делу № А82-6304/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-6304/2022
г. Ярославль
05 октября 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 13 сентября 2022 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания / помощником судьи Общества с ограниченной ответственностью "АО Спецстроймеханизация" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения Управления ФНС России по Ярославской области № 5 от 20.01.2022 и решения ИФНС России по Дзержинскому району г. Ярославля № 2877 от 31.12.2020 о привлечении ООО "АО Спецстроймеханизация" к ответственности за совершение налогового правонарушения


при участии:

от заявителя – ФИО1, директора по паспорту и Выписке из ЕГРЮЛ,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ярославской области – ФИО2, представителя по доверенности № 06-12/13171 от 03.11.2021 года, ФИО3, представителя по доверенности № 06-12/13328 от 08.11.2021 года

от Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области - ФИО3, представителя по доверенности № 06-12/00109 от 10.01.2022 года

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "АО Спецстроймеханизация" (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным Решения Управления ФНС России по Ярославской области (далее – Управление) № 5 от 20.01.2022 и Решения ИФНС России по Дзержинскому району г. Ярославле (далее – Инспекция) № 2877 от 31.12.2020 о привлечении ООО "АО Спецстроймеханизация" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании заявитель требования поддержал и пояснил, что правомерно использовал льготу при исчислении подлежащего уплате транспортного налога за 2019г. Выводы решений Инспекции и Управления не соответствуют нормам налогового законодательства Российской Федерации и Ярославской области. Обществом соблюдены все условия для использования льготы по транспортному налогу, процент работающих в организации инвалидов составляет 66,67 %.

В отзыве на заявление Инспекция требования заявителя не признала, указав на то, что в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по транспортному налогу за 2019 год, с учетом проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, установлено что процент работающих в организации сотрудников-инвалидов в 2019 составил 50 процентов от общей численности работников организации. Правом на льготу по транспортному налогу, установленную Законом Ярославской области № 71-з, можно воспользоваться в том случае, если число таких сотрудников превышает 50%.

Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области требования заявителя также не признал по доводам, изложенным Инспекцией.

Проверив доводы представителей участвующих в деле лиц и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд признал требование заявителя подлежащим удовлетворению.

Обстоятельства применения спорной льготы являлись предметом судебной оценки при рассмотрении аналогичных споров по делам А82-18505/2015 и А82-828/2016.

Решения по делам вынесены 30.05.2016г. и 10.06.2016г., после чего изменения в действующее налоговое законодательство в части права на применение льготы организациями, имеющими в штате более 50% инвалидов не вносились. В штате организации в 2019г. работали такое же количество сотрудников, на тех же должностях и условиях, что и в 2013-2014г.

Материалами дела подтверждается проведение в отношении Общества камеральной налоговой проверки по транспортному налогу за 2019г.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение № 2877 от 21.12.2020г., в соответствии с которым налогоплательщик указал только часть зарегистрированных на юридическое лицо транспортных средств и неправомерно заявил об освобождении от уплаты исчисленного налога в связи с реализацией права на налоговую льготу.

Общая сумма подлежащего уплате транспортного налога установлена Инспекцией в размере 177 998руб., согласно декларации сумма налога составила 2 845руб. в отношении транспортных средств, сданных в аренду.

Заниженная сумма налога, согласно решению Инспекции составила 175 153руб. Кроме того, уплате подлежат 28 901.55руб. пеней и 35 031руб. штрафа за неполную уплату налога по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Управления от 20.01.2022 № 5 решение Инспекции оставлено без изменения. Апелляционная жалоба заявителя – без удовлетворения.

Общество не оспаривает неполноту отражения в налоговой декларации зарегистрированных на юридическое лицо транспортных средств, однако полагает что в отношении доначисленных сумм налога также вправе воспользоваться льготой, установленной региональным законодательством - п.5 ст.7 Закона Ярославской области от 05.11.2002 № 71-з «О транспортном налоге в Ярославской области».

Согласно указанной норме от уплаты налога освобождаются региональные организации (отделения) общероссийских общественных организаций инвалидов, а также организации, в которых на условиях трудового договора работают более 50 процентов инвалидов, при условии, что их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.

С 01.01.2018г. данная налоговая льгота не распространяется на транспортные средства, переданные во владение и (или) пользование по договору аренды или на ином законном основании, на период такого владения и (или) пользования.

Иные изменения в норму регионального законодательства о предоставлении льготы организациям, в которых на условиях трудового договора работают более 50 процентов инвалидов, не вносились.

Заявитель, как при рассмотрении данного дела, так и при рассмотрении вышеуказанных дел, ссылался на то что определение количества (в процентах) работающих в организации инвалидов производится по методике, предусмотренной п.п.10.2, 11, 12 Инструкции по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17.09.1987 № 17-10-0370 (далее – Инструкция).

Пунктом 12 Инструкции установлено, что среднесписочная численность работников считается путем суммирования списочного состава работников за определенный период. В п.10.2 Инструкции предусмотрено, что не включаются в списочный состав работники, принятые на работу по совместительству из других предприятий и состоящие в списке совместителей.

Из представленных Обществом к проверке документов установлено что в организации в 2019г. на условиях трудового договора работало 4 человека: ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7

Инвалидами являются ФИО4 и ФИО5 ФИО6, занимающая должность директора, является совместителем на 0,5 ставки. ФИО7, занимающая должность инженера-лаборанта, работает на условиях полного рабочего дня.

Инспекция, исходя из того что на условиях трудового договора в организации было трудоустроено 4 человека, 2 из которых являются инвалидами, признала что процент работающих инвалидов составляет 50%, в связи с чем льгота по налогу не может быть предоставлена.

Второе условие применения льготы соблюдено, что не оспаривается Инспекцией.

Согласно доводам налоговых органов, для определения права на льготу необходимо учитывать только общее количество трудовых договоров и количество договоров, заключенных с инвалидами.

В подтверждение указанного доводы налоговые органы ссылаются на разъяснение Департамента финансов Ярославской области в письме от 05.11.2020 № 33-4146/20. согласно которому при определении права на льготу не нужно определять среднесписочную численность работников.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

На территории Ярославской области транспортный налог установлен Законом Ярославской области от 05.11.2002 № 71-з «О транспортном налоге в Ярославской области». Согласно п.5 ст.7 Закона Ярославской области от 05.11.2002 № 71-з «О транспортном налоге в Ярославской области» от уплаты налога освобождаются региональные организации (отделения) общероссийских общественных организаций инвалидов, а также организации, в которых на условиях трудового договора работают более 50 процентов инвалидов, при условии, что их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.

Поскольку Законом не урегулирован порядок определения процентного отношения инвалидов к общей численности работников организации в целях применения льготы, Общество правомерно использовало для этой цели порядок, установленный Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17.09.1987 № 17-10-0370.

В соответствии с п.11 Инструкции для определения численности работников за отчетный период исчисляется среднесписочная численность работников, которая используется для исчисления производительности труда, средней заработной платы, коэффициентов оборота, текучести, постоянства работников и других показателей.

Пунктом 12 Инструкции установлено, что среднесписочная численность работников считается путем суммирования списочного состава работников за определенный период. Пунктом 10.2 Инструкции предусмотрено, что не включаются в списочный состав работники, принятые на работу по совместительству из других предприятий и состоящие в списке совместителей.

Указанный подход позволяет при предоставлении льготы принимать во внимание только тех работников, которые при наличии установленной инвалидности приняты на работу в одну организацию, в ином случае о работающих инвалидах могли заявлять несколько организаций, заключивших с работником-инвалидом трудовой договор на условиях внешнего совместительства.

Оснований считать что вынесенное по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя решение Управления нарушает права и законные интересы налогоплательщика при не установлено. Указанным решением на заявителя не возложены какие-либо дополнительные обязанности, не ограничены его права и законные интересы. Правовой статус решения Инспекции не изменен. Рассмотрение жалобы придает решению статус вступившего в силу, позволяет обратиться в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта налогового органа.

С учетом изложенного, основания для признания недействительным решения вышестоящего налогового органа отсутствуют.

Уплаченная при обращении в суд государственная пошлины взыскивается в пользу заявителя с Инспекции.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Ярославля № 2877 от 31.12.2020 о привлечении ООО "АО Спецстроймеханизация" к ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным.

В удовлетворении заявления в части признания недействительным решения Управления ФНС России по Ярославской области № 5 от 20.01.2022 отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "АО Спецстроймеханизация" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать по ходатайству взыскателя после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа, ( через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Н.Н. Коробова