Решение от 23 сентября 2018 г. по делу № А67-2263/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077,  http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е

Дело № А67-2263/2018
г. Томск
24 сентября 2018 года
решение изготовлено в полном объеме

17 сентября 2018 года объявлена резолютивная часть решения


Арбитражный  суд Томской  области в составе судьи Н.В. Панкратовой, при ведении протокола секретарем ФИО1, с использованием аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (634507, Томская область, с. Зональная Станция (ОГРНИП 310701411100016, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в  Томском районе Томской области (межрайонное)

о признании незаконным действий ответчика, выразившееся в отказе произвести перерасчет сумм страховых взносов за 2014-2015 г.г. согласно письму исх. 11/1336 от 11.09.2017,

третьи лица – (1) Государственное учреждение – Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Томской области, (2) Межрайонная ИФНС России № 8 по Томской области,


при участии в заседании:

от заявителя – ФИО3; доверенность от 14.06.2017;

от ответчика – ФИО4, доверенность от 10.01.2018; ФИО5, доверенность от 09.01.2018,

от третьих лиц – (1) ФИО6, доверенность от 02.07.2018; (2) ФИО7, доверенность от 25.12.2017 (после перерыва); 



УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ФИО2, заявитель) обратился в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного Фонда Российской Федерации по Томской области о признании незаконным действий, выразившихся в отказе произвести перерасчет сумм страховых взносов за 2014-2015 г.г. и об обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов в сумме 251 574,96 руб.

Определениями суда от 17.04.2018 т от 06.06.2018 к участию в деле в качестве третьих лиц привлечены Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в  Томском районе Томской области (межрайонное) и Межрайонная  ИФНС России № 8 по Томской области.

Определением суда от 25.06.2018 произведена замена ответчика на Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в  Томском районе Томской области (межрайонное). Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Томской области привлечено в качестве третьего лица.

В ходе судебного заседания Заявитель настаивал на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель Ответчика против удовлетворения требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве, указав на то, что  ссылка на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016г. №27-П не может быть принята во внимание, поскольку ч. 22 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» не была предметом рассмотрения Конституционным Судом Российской Федерации, страховые взносы, уплаченные заявителем, разнесены на его индивидуальный лицевой счет; данное постановление не содержит указаний на то, что все ранее уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат возврату плательщикам страховых взносов. Кроме того, указал на пропуск срока для обращения в суд, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Представители третьих лиц представили отзывы с возражениями относительно удовлетворения заявленных требований.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены в заявлении, отзыве и дополнении к нему.

С учетом указания ответчиком на пропуск срока для обращения в суд, ФИО2 заявлено ходатайство о восстановлении срока на обращение в арбитражный суд.

Рассмотрев ходатайство о восстановлении пропущенного срока для обращения в арбитражный суд с заявлением, суд пришел к следующим выводам.

В части 4 статьи 198 АПК РФ закреплено, что заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 18.11.2004 № 367-О указал, что установление в законе сроков для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных правовых актов недействительными, а решений, действий (бездействия) незаконными обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений и не может рассматриваться как нарушающее право на судебную защиту, поскольку несоблюдение установленного срока, в силу соответствующих норм Кодекса, не является основанием для отказа в принятии заявлений по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, то есть в судебном заседании. Заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и если пропуск срока был обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом.

Из материалов дела следует, что оспариваемое письмо датировано 11.09.2017, заявление в арбитражный суд поступило 05.03.2018, т.е. с пропуском установленного срока. Исходя из содержания данного письма, заявитель, на момент его вынесения, не усмотрел оснований для обращения  в суд, поскольку прямого отказа в перерасчете сумм страховых взносов в нем не содержалось. Управлением, ссылкой на Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016, было указано на направление запроса в налоговый орган в целях уточнения информации для расчета сумм страховых взносов.

26.01.2018 заявитель обратился в Управление с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год, на основании которого приняты решения о возврате, денежные средства в заявленной сумме за 2016 год возвращены. Информацией относительно возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 г. заявитель не располагал, в связи с чем 05.03.2018 обратился в арбитражный суд.

Учитывая, что пропуск срока на подачу заявления в арбитражный суд обусловлен принятием мер, связанных с реализацией права заявителя на досудебное урегулирование спора, что расценивается судом, как уважительная причина пропуска срока, а также, исходя из положений Конвенции о защите прав человека и основных свобод от 04.11.1950, согласно которым запрещен отказ в правосудии, заинтересованное лицо должно иметь возможность добиться рассмотрения своего дела в суде - органе государственной системы правосудия, арбитражный суд считает необходимым восстановить пропущенный заявителем срок на обращение в арбитражный суд, предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ.

Заслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В 2014-2015г.  предприниматель имел доход (без учета расходов) свыше 300 000 руб. в год и уплачивал страховые взносы из расчета величины дохода.

30.11.2016 ФИО2 обратился в Управление Пенсионного фонда в Томском районе Томской области с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Управление письмом уведомило индивидуального предпринимателя об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств (уведомление от 11.09.2017г. №11/1336).

Считая действия Управления, выразившиеся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 – 2015 годы, незаконными, ФИО2 обратился в арбитражный суд с данным заявлением, которое, по мнению суда, подлежит удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались с 01.01.2010 Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту Закон №212-ФЗ) (утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с частью 11 статьи 14 Закона №212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, размер страховых взносов определяется на основании статьи 14  Закона №212-ФЗ.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы за себя, исходя из своего дохода от предпринимательской деятельности, полученного за расчетный период.

В соответствии с частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Из материалов дела следует, что в 2014-2015 годах предприниматель ФИО2 является плательщиком страховых взносов, уплачивающим налог на доходы физических лиц.

В соответствии с нормами статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплата налога налогоплательщиками - физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производится по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской федерации  №27-П от 30.11.2016г., взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

При таких обстоятельствах, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Из материалов дела следует, что за 2014 год доход индивидуального предпринимателя ФИО2 составил 16 954 316,95 руб., налоговые вычеты – 16 699 923,79 руб., за 2015 год доход составил 17 167 022,44 руб. налоговые вычеты – 15 913 176,29 руб.

С учетом данных о доходах и расходах предпринимателя по данным его налоговых деклараций за 2014, 2015 годы, излишне уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ составили 251 574,96 руб., в том числе: 121 299,36 руб.  за  2014 год; 130 275,60  руб. за 2015 год.

Расчет сумм излишне уплаченных за 2014-2015 гг. страховых взносов проверен судом в присутствии представителей участвующих в деле лиц, признан верным. Задолженность по страховым взносам, пени, штрафам на дату обращения с заявлением отсутствовала (иного не следует из материалов дела).

Полученный годовой доход индивидуального предпринимателя ответчиком не оспорен; представленные страхователем налоговые декларации, содержащие сведения о годовом доходе и произведенных расходах, под сомнение не поставлены, доказательств иного размера дохода и расходов не представлено, в связи с чем, суд приходит к выводу о подтверждении ФИО2 сумм доходов и расходов.

При таких обстоятельствах, учитывая отсутствие оснований для  определения обязанности предпринимателя по уплате страховых взносов за 2014-2015 годы, исходя из суммы полученных им доходов без учета расходов, связанных с получением этих доходов, суд приходит к выводу  о незаконности действий ответчика, выразившихся в отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за период 2014-2015 годы.

Доводы ответчика о невозможности возврата страховых взносов со ссылкой на положения пункта 22 статьи 26 Закона №212-ФЗ подлежат отклонению, исходя из следующего.

В силу пункта 22 статьи 26 Закона №212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон №27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона №27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона №27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу статьи 1 Закона №27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 22 статьи 26 Закона №212-ФЗ, а также приведенных положений Закона №27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как лицом - плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

Доводы Отделения о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации не содержит указаний на то, что все ранее уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат возврату плательщикам страховых взносов, судом отклоняется, поскольку Законом №212-ФЗ изначально не предусматривалось начисление страховых взносов на доходы предпринимателя без учета расходов, связанных с получением дохода.

Согласно ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться, в том числе, указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от  03.07.2016 №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного Федерального закона.

В силу части 1 статьи 21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 названного закона).

Учитывая изложенные выше положения, арбитражный суд считает необходимым в качестве способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя обязать Государственное Учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в  Томском районе Томской области (межрайонное) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2  излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014 - 2015 гг. в сумме 251 574,96 руб., в том числе: в размере 121 299,36 руб.  за  2014 год; 130 275,60  руб. за 2015 год, и направить его для фактического исполнения в Межрайонную ИФНС России № 8 по Томской области.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, понесенные заявителем судебные расходы по оплате государственной пошлины при обращении в арбитражный суд в размере 300 руб., подлежат взысканию с ответчика, в размере 8 042 руб. - возврату Заявителю на основании п.1 ч. 1 ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, арбитражный суд  



РЕШИЛ:

Признать  действия Государственного Учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в  Томском районе Томской области (межрайонное), выразившиеся в отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 –2015 годы, изложенные в письме исх.№ 11/1336 от 11.09.2017, незаконными.

Обязать Государственное Учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в  Томском районе Томской области (межрайонное) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 310701411100016, ИНН <***>) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014 - 2015 гг. в сумме 251 574,96 руб., в том числе: в размере 121 299,36 руб.  за  2014 год; 130 275,60  руб. за 2015 год, и направить его для фактического исполнения в Межрайонную ИФНС России № 8 по Томской области.

Взыскать с Государственного Учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в  Томском районе Томской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, в размере 300 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 8 042 руб.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья                                                                                          Н.В. Панкратова