Решение от 30 октября 2023 г. по делу № А54-5493/2022

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А54-5493/2022
г. Рязань
30 октября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 23 октября 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 30 октября 2023 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (Рязанская область, Чучковский район, р.п. Чучково, ОГРНИП 304622515200142)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Рязанской области (Рязанская область, г. Касимов, мкр. Приокский, д.12А, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения №930 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2022


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3- представитель по доверенности № 10 от 18.08.2021, личность установлена на основании предъявленного паспорта, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования;

от ответчика: ФИО4 - представитель по доверенности № 2.3-06/00409 от 18.01.2023, личность установлена на основании предъявленного пас-порта, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического обра-зования; ФИО5, - представитель по доверенности № 2.3-06/00411 от 18.01.2023, личность установлена на основании предъявленного паспорта, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования.



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Рязанской области с заявлением о признании незаконным решения №930 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2022.


Налоговый орган требование не признает.

Из материалов дела следует: Межрайонной ИФНС России № 9 по Рязанской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год, представленной индивидуальным предпринимателем ФИО2

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 10.08.2021 №1909 (т.2л.д.9). Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации и 27.10,2021 представил письменные возражения на указанный акт проверки.

В ходе рассмотрения материалов проверки Инспекцией 27.10.2021 принято решение №18 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки от 20.12.2021 № 5.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6.2 ст. 101 НК РФ, 10.02.2022 представил письменные возражения на дополнение к акту проверки.

По итогам рассмотрения материалов проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение от 24.03.2022 № 930 (т.1л.д.22) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с резолютивной частью которого Заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в общем размере 117 296 руб., ему предложено уплатить доначисленный налог по УСН в размере 586 480 руб. и пени за его несвоевременную уплату в размере 61 006,32 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, налогоплательщик обратился в Управление с апелляционной жалобой, в которой приводит следующие доводы. Решением УФНС России по Рязанской области от 17.06.2022 №2.15-12/01/09031 (т.1л.д.40) апелляционная жалоба оставлена без удовлетворении.


В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что в нарушение ст. 346.17, п. 1 ст. 252 НК РФ ИП ФИО2 11. неправомерно занижена налоговая база по УСН за 2020 год в связи с включением в состав расходов затрат по приобретению ГСМ, запчастей, строительных материалов, а также затрат на ремонт и содержание зданий в общем размере 4 109 875,94 руб., которые не связаны с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

В проверяемом периоде ИП ФИО2 применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы", осуществляя предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений и оказанию транспортных услуг.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения (далее - УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Статьей 346.14 НК РФ определено, что объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 указанной статьи.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, действовавшей в проверяемом периоде).

Определяя объект налогообложения по УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, установленные статьей 346.16 НК РФ.


Межрайонная ИФНС России №9 по Рязанской области установлено: в ходе камеральной налоговой проверки ИП ФИО2 за период январь-декабрь 2020 года налогоплательщиком частично представлены документы по финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что в нарушение ст. 346.17 , п.1 ст. 252 НК РФ ИП ФИО2 неправомерно занижена налоговая база по УСН за 2020 год в связи с включением в состав расходов затрат по приобретению ГСМ, запчастей, строительных материалов, а также затрат на ремонт и содержание зданий в общем размере 4 109 875.94, которые не связаны с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.


Налоговым органом установлено, согласно книге доходов и расходов за 2020 год (т.2л.д.6) доходы в декларации по УСН за 2020 год заявлены в сумме 6622760,76руб., расходы - 6381248руб., итого доход 241512,43руб.

Сумма подтвержденных расходов составила 2271372,06руб. согласно банковской выписке, не подтверждены и не приняты расходы на сумму 4109875,94руб., в том числе: на сумму 3 972 173.71руб. представлены авансовые отчеты:


авансовый отчет от 31.03.2020 на сумму 172 233.17руб. (т. 4 л.д. 1)

авансовый отчет от 01.04.2020 на сумму 307 107.81руб. (т. 4л.д. 35)

авансовый отчет от 02.04.2020 на сумму 300 000руб. (т. 4 л.д. 66)

авансовый отчет от 03.04.2020 на сумму 250 012.02руб. (т. 4л.д. 67)

авансовый отчет от 16.04.2020 на сумму 395 000руб. (т. 4 л.д. 86)

авансовый отчет от 23.04.2020 на сумму 148 000руб. (т. 4л.д. 88)

авансовый отчет от 28.04.2020 на сумму 28000руб. (т. 4л.д.)

авансовый отчет от 03.06.2020 на сумму 390 000руб. (т. 4л.д. 89)

авансовый отчет от 08.06.2020 на сумму 150 136 (т. 4 л.д. 90)

авансовый отчет от 31.07.2020 на сумму 166 952.27 (т. 4л.д. 91)

авансовый отчет от 02.09.2020 на сумму 211 420.63 (т. 4 л.д. 111)

авансовый отчет от 25.09.2020 на сумму 275 000 (т. 4л.д. 144)

авансовый отчет от 30.09.2020 на сумму 212 967.64 (т. 4л.д. 146)

авансовый отчет от 16.10.2020 на сумму 156 058.98 (т. 4л.д. 167)

авансовый отчет от 03.11.2020 на сумму 216 064.28 (т. 4л.д. 184)

авансовый отчет от 11.11.2020 на сумму 100 000 (т. 4 л.д. 203)

авансовый отчет от 13.11.2020 на сумму 146 574.91 (т. 4 л.д. 205)

авансовый отчет от 20.11.2020 на сумму 150 000 (т. 4 л.д.)

авансовый отчет от 26.11.2020 на сумму 50 000 (т. 4л.д. )

авансовый отчет от 18.12.2020 на сумму 46 646 (т. 4л.д.208)

Итого: 3 972 173.71руб.


В представленных авансовых отчетах отсутствует перечень расходных документов, наименования ТМЦ, к квитанциям не приложены кассовые чеки, не представлены документы, подтверждающие использование ТМЦ (договоры, акты выполненных работ) в деятельности, направленной на получение дохода. По требованиям от 14.05.2022 №846, 2214, от 20.07.2022 №3695 документы налогоплательщиком налоговому органу не представлены.


Представленные налогоплательщиком чеки на ГСМ (Т. 4 Авансовые отчеты) на сумму 130096,20руб.:

-1008

-420

-904

-1670.82

-990

-1176

-230

-994.40

-1008

-1008

-900

-999.65

-1035

-504

-2016

-994.40

-1884

-2291

-904

-994.40

-975.20

-1742.76

-900

-634.50

-1017.60

-420

-850

-999

-1030.40

-1035

-970.20

-977.50

-854

-1035

-1062.50

-2000

-990

-1400

-212.50

-977.50

-672

-1008

-977.50

-977.50

-675

-1035

-1020

-1000

-1008

-1035

-940

-977.50

-210

-1012

-940

-1676

-1008

-1067.50

-1012

-2095

-1035

-1880

-722.50

-977.50

-675

-977.50

-977.50

-850

-1035

-1000

-977.50

-850

-2717

-1000

-1020

-850

-1000

-940

-977.50

-977.50

-1008

-1000

-1487.50

-977.50

-1358.25

-1008

-904

-1000

-1358.25

-1254

-966

-1000

-1742.76

-2100

-977.50

-405

-520

-840

-977.50

-276

-1035

-966

-1062


-873.07

-1000

-1035


-2128

-1000

-940


-1391.70

-1050

-904


-1383

-1035

-994.40


-2342

-999

-637.50


-1799.77

-1008

-1575



Согласно книге учета доходов и расходов за 2020 год (т.2л.д.40) ИП ФИО2 оказывала транспортные услуги в адрес ООО "Компания Гермес". В части представленных платежных документов (чеков) невозможно установить, что покупателем являлась ФИО6, не представлены документы, свидетельствующие о расходах в данной части в предпринимательских целях, путевые листы с отражением сведений необходимых для определения количества необходимых ГСМ не представлены.


На сумму 7606,03руб. первичные документы о произведенных расходах не представлены.


Указанные документы в подтверждение расходов (авансовые отчеты, кассовые чеки) не принимаются налоговым органом, так как не соответствуют признакам обоснованности, налогоплательщиком не представлены документы, свидетельствующие об их экономической оправданности и использования для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.


Кроме этого в числе авансовых отчетов представлены отчеты в отношении расходов, произведенных в виде оплаты приобретенных ТМЦ у ООО «Галактика» на сумму 2186000руб. Однако сделать однозначные выводы об их реальности и использовании в предпринимательской деятельности невозможно, поскольку первичные документы, свидетельствующие о приобретении ТМЦ в целях предпринимательской деятельности, предпринимателем не представлены.

Также в числе авансовых отчетов представлены отчеты на сумму расходов 346646руб., которые произведены ИП ФИО2 в связи с приобретением ТМЦ (на приобретение опорной мачты дымовой трубы, мачты домовой трубы, растяжки мачты домовой трубы, газогенератора, трубы сэндвич, тройника сэндвич, взрывного клапана, соединительного кольца, решетки декоративной, перехода через кровлю и монтажный стакан, дефлектора) у ИП ФИО7 Фактически расходы направлены на дооборудование основных средств, в связи с чем должны учитываться в налоговом периоде с момента ввода основного средства в эксплуатацию, то есть после фактической установки оборудования и начала его использования. Согласно представленным налогоплательщиком документов: Акт № 9 от 15.07.2021, Акт о приемке выполненных работ № 2 от 15.07.2021, справка о стоимости выполненных работ № 2 от 15.07.2021, Акт № 8 от 01.07.2021, Акт о приемке выполненных работ № 1 от 01.07.2021, справка о стоимости выполненных работ № 1 от 01.07.2021 (т. 5 л.д. 6-11) введение в эксплуатацию технологического оборудования в котельной производственного цеха произошло в июле 2021 года.

Следовательно расходы на его приобретение должны были быть учтены в 2021 году.

Судом отказано заявителю в удовлетворении ходатайства о назначении строительно-технической экспертизы, поскольку суд, проанализировав и оценив представленные доказательства, не усматривает оснований для назначения экспертизы, о чем вынесено судом протокольное определение.


Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012 N 135н утверждены форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и Порядок ее заполнения (далее - Порядок).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Порядком предусмотрено, что доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

Согласно Порядку заполнения разд. I "Доходы и расходы" книги учета доходов и расходов в графе 2 указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция, при наличных расчетах таким документом будет кассовый чек, а при безналичных - выписка банка. В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции, в графе 4 отражаются доходы согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ.

Таким образом, книга учета доходов и расходов служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах и хозяйственных операциях налогоплательщиков, но сама по себе не является документом, подтверждающим их фактическое осуществление.


Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога (п. 1.2 Порядка).

В соответствии с пунктом 2.5. Порядка в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса. Порядок признания и учета расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктами 2-4 статьи 346.16, пунктами 2-5 статьи 346.17, пунктами 2, 3, 5, 7 и 8 статьи 346.18 и пунктами 1, 2.1,4 и 6 статьи 346.25 Кодекса.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;


В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 38 пункта 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255,263,264,265 и 269 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты с учетом особенностей, установленных статьей 346.17 НК РФ.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункт 2 статьи 346.18 НК РФ).


В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, условиями отнесения на затраты сумм, уплаченных при приобретении объектов основных средств, является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение объектов основных средств фактически понесены, приобретенные объекты основных средств введены в эксплуатацию, используются в приносящей доход деятельности и право собственности на них (в отношении объектов, права на которые подлежат государственной регистрации) зарегистрировано или документы на регистрацию права переданы в регистрирующий орган.

Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Доказать реальность и обоснованность понесенных расходов, а также их производственную направленность налогоплательщик должен соответствующими первичными документами. Налогоплательщиком по настоящему делу не подтверждена обоснованность и использование в предпринимательской деятельности заявленных спорных расходов.

Ответственность за неполную уплату налога предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ. С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что решение инспекции о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствуют законодательству о налогах и сборах и не нарушают законных прав и интересов налогоплательщика, поэтому в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Рязанской области (Рязанская область, г. Касимов, мкр. Приокский, д.12А, ОГРН <***>) от 24.03.2022 №930 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

2. Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 01.08.2022.


Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.


В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.


Судья И.А. Ушакова