Решение от 21 мая 2024 г. по делу № А41-36118/2023

Арбитражный суд Московской области

         107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-36118/23
22 мая 2024 года
г.Москва



Резолютивная часть решения объявлена 13 мая 2024 года

Полный текст решения изготовлен 22 мая 2024 года



Арбитражный суд Московской области в составе судьи Захаровой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кузьминой В.С.,

рассмотрел в судебном заседании  дело по заявлению

дачного некоммерческого партнерства «Заокская долина» (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области и УФНС России по Московской области

третье лицо - Садоводческое некоммерческое товарищество «Заокская долина»

о признании недействительными решений УФНС России по Московской области № 07-02/007962 от 10.02.2023, Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области № 5811 от 31.08.2022, требования № 44117 от 02.08.2022, сообщения № 2737625 от 23.06.2022,


при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, по доверенности б/н от 01.02.2024 г.;

от заинтересованных лиц: от Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области – ФИО2, по доверенности № 04-09/02661 от 07.02.2024 г.; от УФНС России по Московской области – ФИО3, по доверенности № 06-18/077096 от 14.12.2023 г.;

от третьего лица: ФИО1, по доверенности б/н от 01.02.2024 г.; 



УСТАНОВИЛ:

Дачное некоммерческое партнерство «Заокская долина»  (далее – ДНП «Заокская долина», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Московской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области, инспекция) о признании незаконными:

- Сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 2737625 от 23.06.2022 года в части установления ставки 1,5% для указанных в нем земельных участков с кадастровыми номерами: 50:32:0090113:546, 50:32:0090113:577, 50:32:0090113:534, 50:32:0000000:616, 50:32:0090113:736, 50:32:0090113:980, 50:32:0090113:940, 50:32:0000000:38157, 50:32:0090103:1130, 50:32:0090103:1132, 50:32:0090103:1131, 50:32:0090113:1559, 50:32:0000000:38156, 50:32:0000000:38879, 50:32:0000000:39284, 50:32:0090103:1128, 50:32:0090103:1129, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:1122, 50:32:0090113:1123, 50:32:0090113:1124, 50:32:0090113:1125, 50:32:0090113:1126, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1128, 50:32:0090113:1145,  50:32:0090113:423, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:532, 50:32:0090113:579, 50:32:0090113:884, 50:32:0090113:885, 50:32:0090113:918, 50:32:0090113:977;

- Требования № 44117 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02 августа 2022 г. в части предложения уплатить земельный налог за 2021 год;

- Решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № 5811 от 31.08.2022 года, устанавливающего завышение суммы земельного налога за 2021 год и пени в размере 1.001.245 руб. 74 коп.;

- Сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 2907199 от 09.03.2023 года в части установления ставки 1,5% для указанных в нем земельных участков с кадастровыми номерами: 50:32:0000000:38156, 50:32:0000000:38879 (за 11 месяцев 2021 года), 50:32:0000000:39284, 50:32:0090103:1128, 50:32:0090103:1129, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:1122, 50:32:0090113:1123, 50:32:0090113:1124, 50:32:0090113:1125, 50:32:0090113:1126, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1128, 50:32:0090113:1145,  50:32:0090113:423, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:532, 50:32:0090113:579, 50:32:0090113:884, 50:32:0090113:885, 50:32:0090113:918, 50:32:0090113:977;

- Письма от 09.03.2023 года № 12-16/05110, устанавливающего завышенную сумму земельного налога и пени за 2021 год после перерасчета в размере 1.076.938 руб.;

и к Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области (далее – УФНС России по Московской области) о признании незаконным решения № 07-02/007962 от 10.02.2023 года в части установления завышенных сумм земельного налога за 2021 год и пени, а именно в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:32:0000000:38879 «при исчислении налога за 2021 год должна применяться налоговая ставка в размере не превышающем 0,3 %, лишь за декабрь месяц 2021 года, за 11 месяцев 2021 года – в размере 1,5%», а также в части признания правомерным применение налоговой ставки 1,5 % при исчислении земельного налога в 2021 году в отношении 25 земельных участков, переданных в аренду СНТ «Заокская долина», с кадастровыми номерами 50:32:0090113:918, 50:32:0090103:1129, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:423, 50:32:0090103:1128, 50:32:0000000:39284, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:532, 50:32:0090113:579, 50:32:0090113:977, 50:32:0090113:1123, 50:32:0090113:1125, 50:32:0090113:1124, 50:32:0090113:1122, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1126, 50:32:0000000:38156, 50:32:0090113:884, 50:32:0090113:885, 50:32:0090113:1128, 50:32:0090113:1145;

а также к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области и УФНС России по Московской области о признании незаконным Отказа в перерасчете земельного налога за 2021 год с применением налоговой ставки 0,3% без применения повышающего коэффициента и обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Московской области произвести перерасчет суммы налога за 2021 год в отношении каждого земельного участка, с учетом доли, занятой объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и подлежащей уплате по ставке 0,3%, и остальной доли, не занятой объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, подлежащей уплате по ставке 1,5%, а именно:


Кадастровый номер земельного участка

Площадь участка по сведениям ЕГРН (кв. м.)

Площадь части земельного участка, занятой инженер-ными коммуника-циями, кв.м

Процент площади земельного участка, занятой инженер-ными коммуника-циями

Налоговая база (руб.), 2021 г.

Сумма земельного налога по ставке 0,3%

Сумма земельного

налога по

ставке 1,5%

50:32:000000:38156

8 364+/-64

8 300

99

60 304,44

179,10

9,05

50:32:000000:38879

14 573+/-85

10 398

71

4 400 754,54

9373,61

19143,28

50:32:000000:39284

12 271+/-39

7 569

62

3 705 596,58

6892,41

21121,90

50:32:0090103:1128

626+/-18

578

92

340 606,60

940,07

408,73

50:32:0090103:1129

1 968+/-31

1587

81

14 858,40

36,11

42,35

50:32:0090113:1048

6532+/-57

5100

78

1 972 533,36

4615,73

6509,36

50:32:0090113:1559 (образован в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 50:32:0090113:1056)

8 364+/-64

7922

95

3 214 452,48

9161,19

2410,84

50:32:0090113:1560 (образован в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 50:32:0090113:1056)

613+/-17

593

97

330 989,35

963,18

148,95

50:32:0090113:1122

3 723+/-43

2450

65

1 124 271,54

2192,33

5902,43

50:32:0090113:1123

2 697+/-36

1844

68

1 395 023,25

2720,30

6696,11

50:32:0090113:1124

5 405+/-51

3780

70

1 632 201,90

3182,79

7344,91

50:32:0090113:1125

917+/-21

519

57

541 424,31

1055,78

3492,19

50:32:0090113:1126

722+/-19

699

97

433 402,16

845,13

195,03

50:32:0090113:1127

11 097+/-74

9075

82

3 351 072,06

6534,59

9047,89

50:32:0090113:1128

699+/-19

410

59

340 606,60

664,18

2094,73

50:32:0090113:1145

8 356+/-64

662

8
3 581 632,28

6984,18

49426,53

50:32:0090113:423

15 503+/-1089

12078

78

4 681 595,94

9129,11

15449,27

50:32:0090113:445

1 445+/-27

1445

100

736 155,25

1435,50

0,00

50:32:0090113:501

1 702+/-29

1702

100

850 642,58

1658,75

0,00

50:32:0090113:504

2 872+/-38

2636

92

867 286,56

1691,21

1040,74

50:32:0090113:513

7 472+/-61

6624

89

2 938 961,76

5730,98

4849,29

50:32:0090113:532

159+/-22

159

100

48 014,82

93,63

0,00

50:32:0090113:579

360+/-13

360

100

196 311,60

382,81

0,00

50:32:0090113:884

38 607+/-1719

33365

86

11 658 541,86

22734,16

24482,94

50:32:0090113:885

32 897+/-1587

26826

82

9 934 236,06

19371,76

26822,44

50:32:0090113:918

23 043+/-1328

20080

87

6 958 525,14

13569,12

13569,12

50:32:0090113:977

3 998+/-553

3347

84

1 724 937,10

3363,63

4139,85



Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования с учетом принятых судом изменений предмета спора поддержал.

Представители заинтересованных лиц в судебном заседании не признали заявленные требования по основаниям, изложенным в отзывах и пояснениях на заявление.

Представитель 3-го лица в судебном заседании требования заявителя поддержал.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Согласно сведениям, поступившим из регистрирующих органов в рамках электронного взаимодействия в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налогоплательщик является собственником земельных участков с кадастровыми номерами: 50:32:0090113:546, 50:32:0090113:577, 50:32:0090113:534, 50:32:0000000:616, 50:32:0090113:736, 50:32:0090113:980, 50:32:0090113:940, 50:32:0000000:38157, 50:32:0090103:1130, 50:32:0090103:1132, 50:32:0090103:1131, 50:32:0090113:1559, 50:32:0000000:38156, 50:32:0000000:38879, 50:32:0000000:39284, 50:32:0090103:1128, 50:32:0090103:1129, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:1122, 50:32:0090113:1123, 50:32:0090113:1124, 50:32:0090113:1125, 50:32:0090113:1126, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1128, 50:32:0090113:1145,  50:32:0090113:423, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:532, 50:32:0090113:579, 50:32:0090113:884, 50:32:0090113:885, 50:32:0090113:918, 50:32:0090113:977, расположенных по адресу: Московская область, Серпуховский район, в районе деревни Лукьяново, категория земель – «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования – «земельные участки (территории) общего пользования» и «для ведения дачного хозяйства».

В Сообщении об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога № 2737625 от 23.06.2022 года инспекция исчислила налог за 2021 год по земельным участкам с кадастровыми номерами: 50:32:0090113:546, 50:32:0090113:577, 50:32:0090113:534, 50:32:0000000:616, 50:32:0090113:736, 50:32:0090113:980, 50:32:0090113:940, 50:32:0000000:38157, 50:32:0090103:1130, 50:32:0090103:1132, 50:32:0090103:1131, 50:32:0090113:1559, 50:32:0000000:38156, 50:32:0000000:38879, 50:32:0000000:39284, 50:32:0090103:1128, 50:32:0090103:1129, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:1122, 50:32:0090113:1123, 50:32:0090113:1124, 50:32:0090113:1125, 50:32:0090113:1126, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1128, 50:32:0090113:1145,  50:32:0090113:423, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:532, 50:32:0090113:579, 50:32:0090113:884, 50:32:0090113:885, 50:32:0090113:918, 50:32:0090113:977, исходя из налоговой ставки в размере 1,5 процента и коэффициента 1.

В связи с неуплатой заявителем земельного налога по Сообщению об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога № 2737625 от 23.06.2022 года, налоговым органом было вынесено требование № 44117 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02 августа 2022 г. с предложением уплатить земельный налог за 2021 год в размере 898.034 руб. 79 коп. и пени в размере 149.542 руб. 67 коп.

Заявителем требование не исполнено, в связи с чем налоговый орган вынес Решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № 5811 от 31.08.2022 года в размере земельного налога за 2021 год в размере 898.034 руб. 79 коп. и пени в размере 103.210 руб. 95 коп.

Не согласившись с Сообщением об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога № 2737625 от 23.06.2022 года и требованием№ 44117 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02 августа 2022 г., заявитель обратился в УФНС России по Московской области с жалобой на действия инспекции об отказе в перерасчете земельного налога за 2021 год с применением налоговой ставки 0,3% без применения повышающего коэффициента и на вынесенные Сообщение и требование, которая была рассмотрена, вынесено решение от 10.02.2023 г. № 07-12/007962 и были признаны незаконными действия налогового органа, выразившиеся в исчислении суммы земельного налога с применением налоговой ставки 1,5 % в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:32:0090113:546, 50:32:0090113:577, 50:32:0090113:534, 50:32:0000000:616, 50:32:0090113:736, 50:32:0090113:980, 50:32:0090113:940, 50:32:0000000:38157, 50:32:0090103:1130, 50:32:0090103:1132, 50:32:0090103:1131, 50:32:0090113:1559, 50:32:0000000:38879 – за декабрь 2021 года, а также в применении процедуры принудительного взыскания соответствующей задолженности.

Исполняя решение УФНС России по Московской области от 10.02.2023 г. № 07-12/007962, Межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области вынесла новое Сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 2907199 от 09.03.2023 года в части установления ставки 1,5% для указанных в нем земельных участков с кадастровыми номерами: 50:32:0000000:38156, 50:32:0000000:38879 (за 11 месяцев 2021 года), 50:32:0000000:39284, 50:32:0090103:1128, 50:32:0090103:1129, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:1122, 50:32:0090113:1123, 50:32:0090113:1124, 50:32:0090113:1125, 50:32:0090113:1126, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1128, 50:32:0090113:1145,  50:32:0090113:423, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:532, 50:32:0090113:579, 50:32:0090113:884, 50:32:0090113:885, 50:32:0090113:918, 50:32:0090113:977 и направила его заявителю Письмом от 09.03.2023 года № 12-16/05110, с указанием в нем о перерасчете земельного налога в сторону уменьшения с применением налоговой ставки 0,3 % за 2021 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 50:32:0090113:546, 50:32:0090113:577, 50:32:0090113:534, 50:32:0000000:616, 50:32:0090113:736, 50:32:0090113:980, 50:32:0090113:940, 50:32:0000000:38157, 50:32:0090103:1130, 50:32:0090103:1132, 50:32:0090103:1131, 50:32:0090113:1559, 50:32:0000000:38879 – за декабрь 2021 года. После перерасчета сумма земельного налога за 2021 год составила 1.076.938 руб.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает, что требования дачного некоммерческого партнерства «Заокская долина» с учетом принятых судом изменений предмета спора в части признания незаконным (недействительным и подлежащим отмене) решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № 5811 от 31.08.2022 года подлежат оставлению без рассмотрения по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации о применении статьи 198 АПК РФ, изложенной в Постановлениях № 657-О-О, 367-О, установление в законе сроков для обращения в суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность публичных правоотношений.

Пунктом 1 статьи 138 НК РФ установлено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном названным Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Так, согласно п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 138 НК РФ в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 НК РФ.

В ходе рассмотрения спора, представитель заявителя пояснил, что решение № 5811 от 31.08.2022 года в УФНС России по Московской области не обжаловалось. Полагает, что его оспаривание в вышестоящий налоговый орган не требуется, поскольку оно является следствием неисполнения требования, которое им оспорено в вышестоящий налоговый орган.

Однако из оспариваемого решения № 5811 от 31.08.2022 года следует, что оно вынесено в связи с неисполнением 2-х требований - № 44117 по состоянию на 02 августа 2022 г. и № 51532 по состоянию на 19.11.2020 г.

Таким образом, заявитель с требованиями об обжаловании решения № 5811 от 31.08.2022 г. обратился в арбитражный суд  с заявлением до начала течения срока на обжалование, который исчисляется по правилам, установленным федеральным законом - Налоговым кодексом Российской Федерации.

Исходя из системного толкования положений названных правовых норм с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях № 657-О-О, 367-О, срок для обращения заявителя в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения от 31.08.2022 г. № 5811 течь не начал, поскольку обязательный досудебный порядок в отношении дел об оспаривании ненормативных актов (действий, бездействия) налоговых органов заключается в получении налогоплательщиком сведений о принятом по жалобе решении или истечении установленных законом сроков для принятия решения по жалобе.

Ни одно из указанных событий не наступило.

В соответствии с п. 2 ст. 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

В рассматриваемом случае обязательный досудебный порядок, предусмотренный федеральным законом - Налоговым кодексом Российской Федерации не соблюден, в связи с чем арбитражный суд оставляет заявление ДНП «Заокская долина» в указанной части без рассмотрения.

Кроме того, арбитражный суд считает, что производство по делу в части требований ДНП «Заокская долина» с учетом принятых судом изменений предмета спора о признании незаконным письма Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области от 09.03.2023 года № 12-16/05110 (л.д. 110, том 1) следует прекратить.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 29 АПК РФ арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности об оспаривании затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц.

Как следует из материалов дела, оспариваемый акт не отвечает признакам ненормативного акта, поскольку не содержит положений властно-распорядительного характера, обязательных для лиц, которых акт касается. Оспариваемое письмо налогового органа является сопроводительным документом, которым направлено Сообщение № 2907199 от 09.03.2023 года в адрес заявителя. Указанное письмо не устанавливает завышенную сумму земельного налога и пени за 2021 год после перерасчета в размере 1.076.938 руб.

В связи с изложенным заявленные требования в указанной части подлежат прекращению по п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ, так как дело не подлежит рассмотрению в судах (п. 1 ч. 1 ст. 127.1 АПК РФ).

В оставшейся части требования ДНП «Заокская долина» с учетом принятых судом изменений предмета спора подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено положениями ст. 388 НК РФ.

Как следует из положений п. 1 ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен земельный налог.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ указано, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В отношении земельных участков, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, налоговые ставки по налогу не могут превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 Решения Совета депутатов города Серпухова Московской области от 25.11.2005 № 48/6 установлена налоговая ставка 0,3 процента в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В пункте 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации указано, что система коммунальной инфраструктуры - это система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

Так, согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» системы коммунальной инфраструктуры – совокупность производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных нужд.

Положения Федерального закона от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» возможно применять для определения объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, не исключая при этом и отнесения к ним зданий, сооружений, а также иных объектов и входящего в их состав инженерного оборудования, предназначенных для функционирования жилищного фонда.

В отношении земельных участков, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, налоговые ставки по налогу не могут превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 391 НК РФ установление различных налоговых ставок в отношении земельного участка, является основанием для отдельного расчета налоговой базы.

Принимая во внимание, что конкретный порядок такого расчета законом не определен, то в случаях, когда при исчислении налога в отношении земельного участка применяются различные налоговые ставки, установленные в зависимости от наличия на нем объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, налоговая база в отношении части земельного участка, приходящейся на данные объекты, может определяться как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части участка (пункт 7 статьи 3 НК РФ).

При этом, поскольку в целях определения налоговой базы НК РФ не устанавливает исчерпывающий перечень документов, которыми может подтверждаться площадь части земельного участка, приходящейся на объекты инженерной инфраструктуры, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса отдельный расчет налоговой базы может производиться на основе различных документально подтвержденных данных (документированные сведения из ЕГРН, вступившие в законную силу судебные акты, оформленные в соответствии с законодательством кадастровые и технические паспорта объектов недвижимости, карты (планы) объектов землеустройства, планы земельных участков и т.п), при условии, что они позволяют достоверно определить площадь земельного участка, занятого непосредственно объектами инженерной инфраструктуры.

Пониженная ставка земельного налога для объектов жилищно-коммунального хозяйства введена законодателем, прежде всего, в целях обеспечения интересов граждан и организаций - потребителей коммунальных услуг, имея в виду нежелательность произвольного увеличения стоимости поставляемых им ресурсов.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.03.2023 № 305-ЭС22-24825 по делу № А41-88082/2021.

Как указывает заявитель, на спорных земельных участках расположены следующие объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса:

- 50:32:0000000:38654 - Электроснабжение 10 кВ, Электроснабжение 0,4 кВ, протяженностью 10560 м., кадастровые номера земельных участков, в пределах которых расположен данный объект недвижимости: 50:32:0000000:38156, 50:32:0000000:38157, 50:32:0000000:616, 50:32:0090103:1129, 50:32:0090113:1015, 50:32:0090113:1016, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:156, 50:32:0090113:157, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:532, 50:32:0090113:551, 50:32:0090113:736, 50:32:0090113:790, 50:32:0090113:815, 50:32:0090113:822, 50:32:0090113:871, 50:32:0090113:884, 50:32:0090113:885, 50:32:0090113:918, 50:32:0090113:940, 50:32:0090113:956;

- 50:32:0090113:991 – Водоснабжение протяженностью 3200 м, кадастровые номера земельных участков, в пределах которых расположен данный объект недвижимости: 50:32:0000000:38879, 50:32:0000000:616, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:1126, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1559, 50:32:0090113:1560, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:579;

- 50:32:0090113:992 - Электроснабжение и наружное освещение, протяженностью 3002 м, кадастровые номера земельных участков, в пределах которых расположен данный объект недвижимости: 50:32:0000000:38879, 50:32:0000000:616, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:1126, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1559, 50:32:0090113:1560, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:579;

- 50:32:0090113:993 - Проезд автотранспорта, протяженностью 3633 м, кадастровые номера земельных участков, в пределах которых расположен данный объект недвижимости: 50:32:0000000:38879, 50:32:0000000:616, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:1126, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1559, 50:32:0090113:1560, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:532, 50:32:0090113:579;

- 50:32:0090113:996 - Газоснабжение, 6147 м, находится на участках 50:32:0000000:38879, 50:32:0000000:39284, 50:32:0000000:616, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:1122, 50:32:0090113:1123, 50:32:0090113:1124, 50:32:0090113:1125, 50:32:0090113:1126, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1128, 50:32:0090113:1145, 50:32:0090113:1559, 50:32:0090113:1560, 50:32:0090113:423, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:579, 50:32:0090113:977, 50:32:0090113:979;

- 50:32:0090113:1001 – Дороги, протяженностью 3542 м.;

- 50:32:0090113:1056 (был разделен на земельные участки с кадастровыми номерами 50:32:0090113:1559 и 50:32:0090113:1560), фактически имеет замкнутую кругообразную форму, что свойственно дорогам вокруг земельных участков, собственниками которых являются физические лица.

Нахождение на участках объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства подтверждается выписками из ЕГРН на объекты инженерной инфраструктуры, выписками из ЕГРН на земельные участки, материалами топографической съемки земельных участков, представленными в материалы дела заявителем, а также техническим заключением по определению фактического использования земельных участков ДНП «Заокская долина», подготовленным кадастровым инженером ФИО4 (квалификационный аттестат кадастрового инженера № 71-14-384, выдан 30.09.2014, реестровый номер 32012) .

Представлены документы на инженерные сети и земельные участки, а именно:

- объект недвижимости «Сооружение. Водоснабжение» протяженностью 3200 м, кадастровый № 50:32:0090113:991 (выписка из ЕГРН от 30.08.2022 № 99/2022/490417315);

- объект недвижимости «Сооружение. Электроснабжение и наружное освещение», протяженностью 3002 м, кадастровый №50:32:0090113:992 (выписка из ЕГРН от  30.08.2022 № 99/2022/490573455);

- объект недвижимости «Сооружение. Проезд автотранспорта», протяженностью 3633 м, Условный номер: 50-50-32/035/2013-411, кадастровый № 50:32:0090113:993 (выписка из ЕГРН от 30.08.2022 № 99/2022/490570219);

- объект недвижимости «Сооружение. Газоснабжение»  протяженностью 6 147 м., Условный номер: 50-50-32/035/2013-411, кадастровый № 50:32:0090113:996, (выписка из ЕГРН от 30.08.2022 № 99/2022/490566395);

- объект недвижимости «Сооружение. Электроснабжение 10 кВ, Электроснабжение 0,4 кВ» протяженностью 10560  м, Условный номер: 50-50/032-50/032/014/2017-6252, кадастровый № 50:32:0000000:38654 (выписка из ЕГРН от 31.08.2022 № 99/2022/490573750);

- земельный участок с кадастровым № 50:32:0090113:1056 общей площадью 8977 +/- 66кв. м под дорогами  (был разделен на земельные участки с кадастровыми номерами 50:32:0090113:1559 и 50:32:0090113:1560) (выписка из ЕГРН от 31.08.2022 № 99/2022/490594172).

Из представленной схемы кадастровым инженером установлено, что наружные сети хозяйственно-бытовой канализации, наружное освещение и сеть электроснабжение 10 кВт и 0.4 кВ расположены в границах земельных участков с кадастровыми номерами: 50:32:000000:38156, 50:32:000000:38879, 50:32:000000:39284, 50:32:0090103:1128, 50:32:0090103:1129, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:1560, 50:32:0090113:1559, 50:32:0090113:1122, 50:32:0090113:1123, 50:32:0090113:1124, 50:32:0090113:1125, 50:32:0090113:1126, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1128, 50:32:0090113:1145, 50:32:0090113:423, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:532, 50:32:0090113:579, 50:32:0090113:884, 50:32:0090113:885, 50:32:0090113:918, 50:32:0090113:977.

Таким образом, арбитражным судом установлено, что расположенные на указанных земельных участках объекты являются объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства.

В целях выполнения указаний суда об определении доли площади объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса в общей площади спорных земельных участков в техническом заключении кадастрового инженера ФИО4 (квалификационный аттестат кадастрового инженера № 71-14-384, выданный 30.09.2014, реестровый номер 32012), содержатся сведения о доли площади объектов инженерной инфраструктуры в общей площади каждого из спорных земельных участков, а именно: 


Кадастровый номер земельного участка

Площадь участка по сведениям ЕГРН (кв. м.)

Площадь части земельного участка занятой инженерными коммуникациями (кв. м.)

Площадь части земельного участка не занятой инженерными коммуникациями (кв. м.)

Процент площади земельного участка занятой инженерными коммуникациями

50:32:000000:38156

8 364+/-64

8 300

64

99

50:32:000000:38879

14 573+/-85

10 398

4175

71

50:32:000000:39284

12 271+/-39

7 569

4702

62

50:32:0090103:1128

626+/-18

578

48

92

50:32:0090103:1129

1 968+/-31

1587

381

81

50:32:0090113:1048

6532+/-57

5100

1432

78

50:32:0090113:1559 (образован в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 50:32:0090113:1056)

8 364+/-64

7922

442

95

50:32:0090113:1560 (образован в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 50:32:0090113:1056)

613+/-17

593

20

97

50:32:0090113:1122

3 723+/-43

2450

1273

65

50:32:0090113:1123

2 697+/-36

1844

853

68

50:32:0090113:1124

5 405+/-51

3780

1625

70

50:32:0090113:1125

917+/-21

519

398

57

50:32:0090113:1126

722+/-19

699

23

97

50:32:0090113:1127

11 097+/-74

9075

2022

82

50:32:0090113:1128

699+/-19

410

289

59

50:32:0090113:1145

8 356+/-64

662

7694

8
50:32:0090113:423

15 503+/-1089

12 078

3425

78

50:32:0090113:445

1 445+/-27

1445

0
100

50:32:0090113:501

1 702+/-29

1702

0
100

50:32:0090113:504

2 872+/-38

2636

236

92

50:32:0090113:513

7 472+/-61

6624

848

89

50:32:0090113:532

159+/-22

159

0
100

50:32:0090113:579

360+/-13

360

0
100

50:32:0090113:884

38 607+/-1719

33 365

5 242

86

50:32:0090113:885

32 897+/-1587

26 826

6 071

82

50:32:0090113:918

23 043+/-1328

20 080

2963

87

50:32:0090113:977

3 998+/-553

3347

651

84


Исходя из полученных данных, заявителем был произведен расчет суммы земельного налога в отношении каждого земельного участка, с учетом доли, подлежащей уплате по ставке 0,3%, и доли, подлежащей уплате по ставке 1,5%:


Кадастровый номер земельного участка

Площадь участка по сведениям ЕГРН (кв. м.)

Площадь части земельного участка, занятой инженер-ными коммуника-циями, кв.м

Процент площади земельного участка, занятой инженер-ными коммуника-циями

Налоговая база (руб.), 2021 г.

Сумма земельного налога по ставке 0,3%

Сумма земельного

налога по

ставке 1,5%

50:32:000000:38156

8 364+/-64

8 300

99

60 304,44

179,10

9,05

50:32:000000:38879

14 573+/-85

10 398

71

4 400 754,54

9373,61

19143,28

50:32:000000:39284

12 271+/-39

7 569

62

3 705 596,58

6892,41

21121,90

50:32:0090103:1128

626+/-18

578

92

340 606,60

940,07

408,73

50:32:0090103:1129

1 968+/-31

1587

81

14 858,40

36,11

42,35

50:32:0090113:1048

6532+/-57

5100

78

1 972 533,36

4615,73

6509,36

50:32:0090113:1559 (образован в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 50:32:0090113:1056)

8 364+/-64

7922

95

3 214 452,48

9161,19

2410,84

50:32:0090113:1560 (образован в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 50:32:0090113:1056)

613+/-17

593

97

330 989,35

963,18

148,95

50:32:0090113:1122

3 723+/-43

2450

65

1 124 271,54

2192,33

5902,43

50:32:0090113:1123

2 697+/-36

1844

68

1 395 023,25

2720,30

6696,11

50:32:0090113:1124

5 405+/-51

3780

70

1 632 201,90

3182,79

7344,91

50:32:0090113:1125

917+/-21

519

57

541 424,31

1055,78

3492,19

50:32:0090113:1126

722+/-19

699

97

433 402,16

845,13

195,03

50:32:0090113:1127

11 097+/-74

9075

82

3 351 072,06

6534,59

9047,89

50:32:0090113:1128

699+/-19

410

59

340 606,60

664,18

2094,73

50:32:0090113:1145

8 356+/-64

662

8
3 581 632,28

6984,18

49426,53

50:32:0090113:423

15 503+/-1089

12078

78

4 681 595,94

9129,11

15449,27

50:32:0090113:445

1 445+/-27

1445

100

736 155,25

1435,50

0,00

50:32:0090113:501

1 702+/-29

1702

100

850 642,58

1658,75

0,00

50:32:0090113:504

2 872+/-38

2636

92

867 286,56

1691,21

1040,74

50:32:0090113:513

7 472+/-61

6624

89

2 938 961,76

5730,98

4849,29

50:32:0090113:532

159+/-22

159

100

48 014,82

93,63

0,00

50:32:0090113:579

360+/-13

360

100

196 311,60

382,81

0,00

50:32:0090113:884

38 607+/-1719

33365

86

11 658 541,86

22734,16

24482,94

50:32:0090113:885

32 897+/-1587

26826

82

9 934 236,06

19371,76

26822,44

50:32:0090113:918

23 043+/-1328

20080

87

6 958 525,14

13569,12

13569,12

50:32:0090113:977

3 998+/-553

3347

84

1 724 937,10

3363,63

4139,85


Исходя из изложенного, арбитражный суд считает незаконным Сообщение Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога № 2907199 от 09.03.2023 года в части установления ставки 1,5% для указанных в нем земельных участков с кадастровыми номерами: 50:32:0000000:38156, 50:32:0000000:38879 (за 11 месяцев 2021 года), 50:32:0000000:39284, 50:32:0090103:1128, 50:32:0090103:1129, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:1122, 50:32:0090113:1123, 50:32:0090113:1124, 50:32:0090113:1125, 50:32:0090113:1126, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1128, 50:32:0090113:1145,  50:32:0090113:423, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:532, 50:32:0090113:579, 50:32:0090113:884, 50:32:0090113:885, 50:32:0090113:918, 50:32:0090113:977. В остальной части Сообщение является законным и обоснованным и не подлежит признанию незаконным, следовательно, в удовлетворении заявленных требований в оставшейся части следует отказать.

Соблюдение досудебного порядка в отношении Сообщения Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога № 2907199 от 09.03.2023 года не требуется, поскольку оно вынесено налоговым органом во исполнение решения УФНС России по Московской области от 10.02.2023 г. № 07-12/007962, в соответствии с которым территориальному налоговому органу указано о производстве перерасчета сумм земельного налога за 2021 год по ставке 0,3 % в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:32:0090113:546, 50:32:0090113:577, 50:32:0090113:534, 50:32:0000000:616, 50:32:0090113:736, 50:32:0090113:980, 50:32:0090113:940, 50:32:0000000:38157, 50:32:0090103:1130, 50:32:0090103:1132, 50:32:0090103:1131, 50:32:0090113:1559, 50:32:0000000:38879 – за декабрь 2021 года.

Также арбитражный суд считает незаконным отказ Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области в части перерасчета земельного налога за 2021 год с применением налоговой ставки 0,3% без применения повышающего коэффициента с обязанием Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области произвести перерасчет суммы налога за 2021 год в отношении каждого земельного участка, с учетом доли, занятой объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и подлежащей уплате по ставке 0,3%, и остальной доли, не занятой объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, подлежащей уплате по ставке 1,5 %. В остальной части требований о признании незаконным отказа в перерасчете земельного участка, заявленного к УФНС России по Московской области, не подлежат удовлетворению, в этой части следует в удовлетворении заявленных требований отказать.

Также арбитражный суд считает незаконным Требование Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области № 44117 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02 августа 2022 г. в части предложения уплатить земельный налог за 2021 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:32:0090113:546, 50:32:0090113:577, 50:32:0090113:534, 50:32:0000000:616, 50:32:0090113:736, 50:32:0090113:980, 50:32:0090113:940, 50:32:0000000:38157, 50:32:0090103:1130, 50:32:0090103:1132, 50:32:0090103:1131, 50:32:0090113:1559, 50:32:0000000:38156, 50:32:0000000:38879, 50:32:0000000:39284, 50:32:0090103:1128, 50:32:0090103:1129, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:1122, 50:32:0090113:1123, 50:32:0090113:1124, 50:32:0090113:1125, 50:32:0090113:1126, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1128, 50:32:0090113:1145,  50:32:0090113:423, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:532, 50:32:0090113:579, 50:32:0090113:884, 50:32:0090113:885, 50:32:0090113:918, 50:32:0090113:977, в части налоговой ставки в размере, превышающем 0,3 %. В остальной части Требование является законным и обоснованным и не подлежит признанию незаконным, следовательно, в удовлетворении заявленных требований в оставшейся части следует отказать.

Исходя из вышеизложенного, арбитражный суд считает, что отсутствуют основания к удовлетворению требований заявителя о признании незаконным Сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 2737625 от 23.06.2022 года в части установления ставки 1,5% для указанных в нем земельных участков с кадастровыми номерами: 50:32:0090113:546, 50:32:0090113:577, 50:32:0090113:534, 50:32:0000000:616, 50:32:0090113:736, 50:32:0090113:980, 50:32:0090113:940, 50:32:0000000:38157, 50:32:0090103:1130, 50:32:0090103:1132, 50:32:0090103:1131, 50:32:0090113:1559, 50:32:0000000:38156, 50:32:0000000:38879, 50:32:0000000:39284, 50:32:0090103:1128, 50:32:0090103:1129, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:1122, 50:32:0090113:1123, 50:32:0090113:1124, 50:32:0090113:1125, 50:32:0090113:1126, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1128, 50:32:0090113:1145,  50:32:0090113:423, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:532, 50:32:0090113:579, 50:32:0090113:884, 50:32:0090113:885, 50:32:0090113:918, 50:32:0090113:977; решения УФНС России по Московской области № 07-02/007962 от 10.02.2023 года в части установления завышенных сумм земельного налога за 2021 год и пени, а именно в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:32:0000000:38879 «при исчислении налога за 2021 год должна применяться налоговая ставка в размере не превышающем 0,3 %, лишь за декабрь месяц 2021 года, за 11 месяцев 2021 года – в размере 1,5%», а также в части признания правомерным применение налоговой ставки 1,5 % при исчислении земельного налога в 2021 году в отношении 25 земельных участков, переданных в аренду СНТ «Заокская долина», с кадастровыми номерами 50:32:0090113:918, 50:32:0090103:1129, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:423, 50:32:0090103:1128, 50:32:0000000:39284, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:532, 50:32:0090113:579, 50:32:0090113:977, 50:32:0090113:1123, 50:32:0090113:1125, 50:32:0090113:1124, 50:32:0090113:1122, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1126, 50:32:0000000:38156, 50:32:0090113:884, 50:32:0090113:885, 50:32:0090113:1128, 50:32:0090113:1145.

В удовлетворении заявленных требований в указанной части следует отказать.

Также в рамках судебного разбирательства не нашел подтверждения довод заинтересованного лица об использовании спорных земельных участков для осуществления предпринимательской деятельности.

Заинтересованное лицо не представило доказательств того, что заявитель сдает земельные участки внаем или аренду, осуществляет пропуск (проход/проезд) по земельным участкам за плату или еще каким-либо образом использует в коммерческих целях земельные участки, занятые объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства.

Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений.

Пунктом 5 ст. 200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

На основании ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемые ненормативные правовые акты органов местного самоуправления, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая положения ст. 71 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных документов считает, что заявленные требования с учетом принятых судом изменений предмета спора в части подлежат оставлению без рассмотрения, в части подлежат прекращению и в части удовлетворению.

 При подаче заявления в арбитражный суд заявителем была уплачена государственная пошлина в размере 12.000 руб. по платежным поручениям № 11 от 18.04.2023 г. (л.д. 144, том 1) и № 17 от 05.05.2023 г. (л.д. 143, том 1).

После уточнения заявителем требований размер государственной пошлины должен был составить 21.000 руб. (за 6 ненормативных актов и 1 действие по отказу).

В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и п. 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 г. № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

За оспаривание Сообщения об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога № 2907199 от 09.03.2023 года, Требования № 44117 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02 августа 2022 г. и отказа в перерасчете земельного налога за 2021 год с применением налоговой ставки 0,3% без применения повышающего коэффициента заявителем должна была быть уплачена государственная пошлина в размере 9.000 руб. (фактически заявителем не уплачена государственная пошлина).

За оспаривание Сообщения об исчисленных налоговым органом суммах земельного налога № 2737625 от 23.06.2022 года, решения УФНС России по Московской области № 07-02/007962 от 10.02.2023 года заявителем уплачена государственная пошлина в размере 6.000 руб. по платежному поручению № 11 от 18.04.2023 г. В удовлетворении указанных требований отказано, в связи с чем уплаченная государственная пошлина относится на заявителя.

За оспаривание решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № 5811 от 31.08.2022 года заявителем была уплачена государственная пошлина в размере 3.000 руб. по платежному поручению № 17 от 05.05.2023 г. Производство по делу в указанной части оставлено без рассмотрения, в связи с чем уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

За оспаривание письма Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области от 09.03.2023 года № 12-16/05110 заявителем была уплачена государственная пошлина в размере 3.000 руб. по платежному поручению № 17 от 05.05.2023 г. Производство по делу в указанной части прекращено, в связи с чем уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Таким образом, заявителю подлежит возврату из федерального бюджета государственная пошлина в размере 6.000 руб., уплаченная платежным поручением № 17 от 05.05.2023 года.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 148, пунктом 1 части 1 статьи 150, статьями 110, 149, 151, 167 – 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  



РЕШИЛ:

1.                Требования дачного некоммерческого партнерства «Заокская долина» с учетом принятых судом изменений предмета спора в части признания незаконным (недействительным и подлежащим отмене) решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Московской области о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № 5811 от 31.08.2022 года оставить без рассмотрения.

2.                Производство по делу в части требований дачного некоммерческого партнерства «Заокская долина» с учетом принятых судом изменений предмета спора о признании незаконным письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Московской области от 09.03.2023 года № 12-16/05110 прекратить.

3.                В оставшейся части требования дачного некоммерческого партнерства «Заокская долина» с учетом принятых судом изменений предмета спора удовлетворить частично.

4.                Признать незаконным Сообщение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Московской области об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 2907199 от 09.03.2023 года в части установления ставки 1,5% для указанных в нем земельных участков с кадастровыми номерами: 50:32:0000000:38156, 50:32:0000000:38879 (за 11 месяцев 2021 года), 50:32:0000000:39284, 50:32:0090103:1128, 50:32:0090103:1129, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:1122, 50:32:0090113:1123, 50:32:0090113:1124, 50:32:0090113:1125, 50:32:0090113:1126, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1128, 50:32:0090113:1145,  50:32:0090113:423, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:532, 50:32:0090113:579, 50:32:0090113:884, 50:32:0090113:885, 50:32:0090113:918, 50:32:0090113:977.

5.                Признать незаконным отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Московской области в части перерасчета земельного налога за 2021 год с применением налоговой ставки 0,3% без применения повышающего коэффициента и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Московской области произвести перерасчет суммы налога за 2021 год в отношении каждого земельного участка, с учетом доли, занятой объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и подлежащей уплате по ставке 0,3%, и остальной доли, не занятой объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, подлежащей уплате по ставке 1,5%, а именно:


Кадастровый номер земельного участка

Площадь участка по сведениям ЕГРН (кв. м.)

Площадь части земельного участка, занятой инженер-ными коммуника-циями, кв.м

Процент площади земельного участка, занятой инженер-ными коммуника-циями

Налоговая база (руб.), 2021 г.

Сумма земельного налога по ставке 0,3%

Сумма земельного

налога по

ставке 1,5%

50:32:000000:38156

8 364+/-64

8 300

99

60 304,44

179,10

9,05

50:32:000000:38879

14 573+/-85

10 398

71

4 400 754,54

9373,61

19143,28

50:32:000000:39284

12 271+/-39

7 569

62

3 705 596,58

6892,41

21121,90

50:32:0090103:1128

626+/-18

578

92

340 606,60

940,07

408,73

50:32:0090103:1129

1 968+/-31

1587

81

14 858,40

36,11

42,35

50:32:0090113:1048

6532+/-57

5100

78

1 972 533,36

4615,73

6509,36

50:32:0090113:1559 (образован в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 50:32:0090113:1056)

8 364+/-64

7922

95

3 214 452,48

9161,19

2410,84

50:32:0090113:1560 (образован в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 50:32:0090113:1056)

613+/-17

593

97

330 989,35

963,18

148,95

50:32:0090113:1122

3 723+/-43

2450

65

1 124 271,54

2192,33

5902,43

50:32:0090113:1123

2 697+/-36

1844

68

1 395 023,25

2720,30

6696,11

50:32:0090113:1124

5 405+/-51

3780

70

1 632 201,90

3182,79

7344,91

50:32:0090113:1125

917+/-21

519

57

541 424,31

1055,78

3492,19

50:32:0090113:1126

722+/-19

699

97

433 402,16

845,13

195,03

50:32:0090113:1127

11 097+/-74

9075

82

3 351 072,06

6534,59

9047,89

50:32:0090113:1128

699+/-19

410

59

340 606,60

664,18

2094,73

50:32:0090113:1145

8 356+/-64

662

8
3 581 632,28

6984,18

49426,53

50:32:0090113:423

15 503+/-1089

12078

78

4 681 595,94

9129,11

15449,27

50:32:0090113:445

1 445+/-27

1445

100

736 155,25

1435,50

0,00

50:32:0090113:501

1 702+/-29

1702

100

850 642,58

1658,75

0,00

50:32:0090113:504

2 872+/-38

2636

92

867 286,56

1691,21

1040,74

50:32:0090113:513

7 472+/-61

6624

89

2 938 961,76

5730,98

4849,29

50:32:0090113:532

159+/-22

159

100

48 014,82

93,63

0,00

50:32:0090113:579

360+/-13

360

100

196 311,60

382,81

0,00

50:32:0090113:884

38 607+/-1719

33365

86

11 658 541,86

22734,16

24482,94

50:32:0090113:885

32 897+/-1587

26826

82

9 934 236,06

19371,76

26822,44

50:32:0090113:918

23 043+/-1328

20080

87

6 958 525,14

13569,12

13569,12

50:32:0090113:977

3 998+/-553

3347

84

1 724 937,10

3363,63

4139,85


6.                Признать незаконным Требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Московской области № 44117 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02 августа 2022 г. в части предложения уплатить земельный налог за 2021 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:32:0090113:546, 50:32:0090113:577, 50:32:0090113:534, 50:32:0000000:616, 50:32:0090113:736, 50:32:0090113:980, 50:32:0090113:940, 50:32:0000000:38157, 50:32:0090103:1130, 50:32:0090103:1132, 50:32:0090103:1131, 50:32:0090113:1559, 50:32:0000000:38156, 50:32:0000000:38879, 50:32:0000000:39284, 50:32:0090103:1128, 50:32:0090103:1129, 50:32:0090113:1048, 50:32:0090113:1056, 50:32:0090113:1122, 50:32:0090113:1123, 50:32:0090113:1124, 50:32:0090113:1125, 50:32:0090113:1126, 50:32:0090113:1127, 50:32:0090113:1128, 50:32:0090113:1145,  50:32:0090113:423, 50:32:0090113:445, 50:32:0090113:501, 50:32:0090113:504, 50:32:0090113:513, 50:32:0090113:532, 50:32:0090113:579, 50:32:0090113:884, 50:32:0090113:885, 50:32:0090113:918, 50:32:0090113:977, в части налоговой ставки в размере, превышающем 0,3 %.

7.                В удовлетворении остальной части заявленных требований дачного некоммерческого партнерства «Заокская долина» с учетом принятых судом изменений предмета спора отказать.

8.                Возвратить дачному некоммерческому партнерству «Заокская долина» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 6.000 руб., уплаченную платежным поручением № 17 от 05.05.2023 года.

9.                На возврат государственной пошлины выдать справку в порядке, предусмотренном статьей 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

10. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.



Судья                                                                               Н.А. Захарова