Решение от 23 июня 2017 г. по делу № А29-1948/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А29-1948/2017
23 июня 2017 года
г. Сыктывкар


Резолютивная часть решения объявлена 21 июня 2017 года, полный текст решения изготовлен 23 июня 2017 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Паниотова С.С.,при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Регионлескомплекс» (ИНН: <***>,ОГРН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Коми (ИНН: <***>, ОРГН: 1041101084617),

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Сыктывкару,

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО2 - по доверенности от 01.12.2016 (до перерыва),

ФИО3 - по доверенности от 01.12.2016,

от ответчика: ФИО4 – по доверенности от 17.02.2017 № 02-13/3,

ФИО5 – по доверенности от 18.01.2017 № 02-13/1 (до перерыва),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Регионлескомплекс» (далее – ООО «Регионлескомплекс», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Коми (далее – Инспекция, налоговый орган) от 30.08.2016 № 7682.

Определением суда от 13.04.2017 на основании пункта 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» к участию в деле в качестве соответчика привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Сыктывкару.

Представители Общества в судебном заседании поддержали заявленное требование в полном объеме.

Инспекция требование не признает, возражения по существу спора изложены в отзыве, пояснениях по делу и поддержаны представителями налогового органа в судебном заседании.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, назначенном на 15.06.2017, объявлялся перерыв до 21.06.2017.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленнойООО «РегионЛесКомплекс» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года.

По результатам проверки составлен акт от 11.05.2016 № 8210 и принято решение от 30.08.2016 № 7682 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 117 836,20 руб. Данным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 589 181 руб. и пени в сумме 36 143,88 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 07.11.2016 № 244-А решение Инспекции оставлено без изменения.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод Инспекции о неправомерном предъявлении к вычету НДС в размере589 181 руб. на основании документов, оформленных от ООО «Селена», содержащих недостоверные сведения и не подтверждающих факт реальных хозяйственных операций с указанным контрагентом.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования Общество указало, что не согласно с выводами Инспекции о невыполнении ООО «Селена» спорных работ для ООО «РегионЛесКомплекс».

Общество отмечает, что ООО «Селена» зарегистрировано в установленном порядке, имеет все признаки нормального участника гражданского оборота. Руководитель ООО «Селена» указал на наличие недвижимого имущества, трудовых и прочих необходимых ресурсов, был осведомлен, что работы выполнялись по заказу ОАО «Монди СЛПК», подробно изложил обстоятельства исполнения договора с Обществом.

Ни по одному из установленных ФНС России публичных критериев проверки налогоплательщика, ООО «Селена» не имеет дефектов или пороков, которые позволяли бы считать его неблагонадежным контрагентом. Руководитель ООО «Селена» являясь одновременно руководителем иного юридического лица, ведет реальную хозяйственную деятельность от имени данной организации.

Налоговый орган, указывая на выполнение работ силами ООО «РегионЛесКомплекс», не подтвердил документально наличие у него такой возможности. Допрошенные лесничие указали на минимально необходимое количество персонала для выполнения таких работ - от 3 до 5 и более работников. В ООО «РегионЛесКомплекс» нет такого количества персонала.

ООО «Селена» выполнило работы по договору от 15.05.2015 № 14, которые по количеству и качеству в полном объеме приняты АО «Монди СЛПК».

В ходе рассмотрения акта налоговой проверки налогоплательщиком были представлены копия налоговой декларации ООО «Селена» и книга продаж за 4 квартал 2015 года, в которых были отражены все выставленные ООО «Селена» в адрес налогоплательщика счета-фактуры. Данные счета-фактуры отражены и в книге покупок Общества.

Таким образом, на основании указанной декларации у ООО «Селена» возникают обязательства перед бюджетом по уплате налога, следовательно, доначисление НДС Обществу в рассмотренном случае приводит к двойному налогообложению одной и той же сделки, что недопустимо в силу действующего налогового законодательства.

Подробно доводы Общества изложены в заявлении и письменных пояснениях по делу.

Суд считает, что требования налогоплательщика подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

В силу статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, статьями 171, 172 НК РФ установлены критерии, в соответствии с которыми суммы НДС, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик предъявляет к налоговому вычету. Одним из обязательных критериев является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

То есть налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) в деятельности, направленной на получение дохода и подлежащей обложению данным налогом.

В пунктах 1 и 2 статьи 169 Кодекса определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Проверкой установлено неправомерное заявление Обществом налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «Селена» на основании следующих обстоятельств.

ООО «РегионЛесКомплекс» состоит на учете в Инспекции с 30.08.2013 (с 28.09.2016 состоит на учете в Инспекции ФНС по городу Сыктывкару). Основной вид деятельности лесоводство и лесозаготовки; дополнительные виды деятельности: производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов, оптовая торговля лесоматериалами, аренда прочего автомобильного транспорта и оборудования, деятельность автомобильного грузового транспорта.

Между ООО «РегионЛесКомплекс» и АО «Монди СЛПК» заключен договор № 150041 от 01.01.2015 на проведение работ на арендуемых АО «Монди СЛПК» лесных участках, в соответствии с которым подрядчик (ООО «РегионЛесКомплекс») обязуется выполнить на арендуемых заказчиком (АО «Монди СЛПК») лесных участках и сдать Заказчику работы по охране, защите и воспроизводству лесов, по изысканию, отводу, таксации лесосек и объектов лесной инфраструктуры, а заказчик (АО «Монди СЛПК») обязуется принять и оплатить стоимость выполненных работ (т.2, л.д.54-59).

ООО «РегионЛесКомплекс» по указанной сделке с АО «Монди СЛПК» за 4 квартал 2015 года представило счета-фактуры, акты об оказании услуг, акты сдачи-приемки выполненных работ на общую сумму 7 448 007,34 руб., в т.ч. НДС 1 136 136,71 руб. Все представленные акты об оказании услуг, акты сдачи-приемки выполненных работ подписаны обеими сторонами: от заказчика АО «Монди СЛПК» - ФИО6 - заместителем директора по лесообеспечению, ФИО7 - начальником отдела планирования лесообеспечения, от исполнителя - ФИО8 - руководителем ООО «РегионЛесКомплекс» или ФИО9 его заместителем.

Согласно представленным актам сдачи-приемки выполненных работ (т.4, л.д.1-33) ООО «РегионЛесКомплекс» выполняло следующие работы: обследование лесного фонда, отвод, таксацию лесосек и объектов лесной инфраструктуры для заготовки; естественное лесовосстановление с составлением проектов лесовосстановления; подбор и отвод площадей под рубки ухода с составлением проекта рубок ухода; рубки ухода за лесом; агротехнический уход за л/к; расчистка квартальных просек (молодняки); расчистка квартальных просек (спелые); изготовление и установка квартальных столбов.

Во исполнение договора № 150041 от 01.01.2015, заключенного с АО «Монди СЛПК», ООО «РегионЛесКомплекс» для выполнения работ привлекло ООО «Селена».

Между ООО «РегионЛесКомплекс» (заказчик) и ООО «Селена» (исполнитель) заключен договор № 14 от 15.05.2015 на проведение работ по охране, защите и воспроизводству лесов на арендуемых АО «Монди СЛПК» лесных участках (т.2, л.д.40-42).

Согласно договору исполнитель (ООО «Селена») обязан за свой счет и под свою ответственность привлекать необходимую для выполнения работ технику и трудовые ресурсы. Письменно уведомлять заказчика о готовности сдачи выполненных работ. Согласовывать с лесничеством акт аттестации выполненных работ (ведомость выполненных работ). Оплата производится на основании подписанного без замечаний акта сдачи-приемки выполненных работ (приложение № 2 к договору) в течение 14 календарных дней с даты получения счета-фактуры. Выполнение работ, не предусмотренных приложением № 1 к договору, или не согласованных с заказчиком, оплате не подлежит. Договор вступает в силу с 15 мая 2015 и действует до 31 декабря 2015 года.

Согласно представленным актам сдачи-приемки выполненных работ (т.2, л.д.44-50) ООО «Селена» выполняло следующие работы: обследование лесного фонда, отвод; таксацию лесосек и объектов лесной инфраструктуры для заготовки; естественное лесовосстановление с составлением проектов лесовосстановления, в т.ч. путем сохранения и оправки подроста; подбор и отвод площадей под рубки ухода с составлением проекта рубок ухода; рубки ухода за лесом.

Проверкой установлено, что ООО «Селена» состоит на учете в ИФНС по г.Сыктывкару, дата регистрации 26.03.2015. Учредитель и руководитель ФИО10. Основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, дополнительный вид деятельности - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Общество создано незадолго до начала совершения хозяйственных операций.

У ООО «Селена» отсутствуют расходы, характерные для организации, реально осуществляющей деятельность и направленную на получение дохода (прибыли), необходимые для естественного, нормального функционирования, такие как, оплата коммунальных платежей, связи (телефон, интернет); оплата аренды оборудования (основных средств) и другие.

По расчетному счету ООО «Селена» не установлены перечисления на оплату труда работников, отчисления в социальные фонды, в пенсионный фонд, что свидетельствует об отсутствии персонала (работников), обладающих необходимыми знаниями и навыками для выполнения работ (оказания услуг) по договору с ООО «РегионЛесКомплекс», так как составление необходимой документации требует наличия знаний в области лесопользования.

Отсутствие персонала подтверждается также непредставлением организацией сведений по форме 2-НДФЛ. Среднесписочная численность на 01.01.2016 составляет 1 человек. Обществом за 2015 год представлена одна справка по форме 2-НДФЛ на работника ФИО10

Согласно сведениям Федеральных информационных ресурсов за ООО «Селена» не зарегистрированы права собственности на имущество и транспорт.

Показатели налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года свидетельствуют о минимальном размере налога, подлежащего уплате в бюджет, так как, несмотря на значительный размер денежных поступлений отООО «РегионЛесКомплекс» удельный вес налоговых вычетов составляет 99,81 %.

Из анализа расчетных счетов ООО «Селена» следует, что денежные средства перечислялись транзитно через ряд организаций, имеющих признаки транзитных организаций, ООО «САЛИ» (ИНН <***>), ООО «ЛИСА» (ИНН <***>), ООО «Проминвест» (ИНН <***>), ООО «КРОНА» (ИНН <***>), ООО «ХРОМ» (ИНН <***>), состоящих на учете в ИФНС России по г. Сыктывкару, имеющие большие обороты по расчетным счетам за короткий период времени и без остатков. Перечисленные организации по юридическим адресам не числятся, движимого и недвижимого имущества не имеют, отсутствуют работники, необходимые для осуществления деятельности, нет сведений об аренде помещений и территорий, установлено обналичивание денежных средств, в том числе в виде погашения собственных векселей (ООО «Хром»).

Все вышеперечисленные организации, в том числе ООО «Селена» включены в информационные ресурсы «Риски» Федеральной базы данных ЕГРЮЛ.

Согласно Федеральным информационным ресурсам, ООО «Селена» имеет критерии в базе «Риски»: неисполнение требования о представлении документов (информации) и отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. За организацией не зарегистрированы права собственности на имущество,

Документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «РегионЛесКомплекс» ООО «Селена» не представило, также отсутствуют документы по понесенным данной организацией расходам во исполнение условия договора, заключенного с проверяемым налогоплательщиком.

С учетом указанных обстоятельств Инспекция пришла к выводу о формальности документооборота между ООО «РегионЛесКомплекс» и ООО «Селена», о противоречивости и недостоверности представленных документов; фактической невозможности выполнения ООО «Селена» заявленных налогоплательщиком хозяйственных операций, и как следствие об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО «РегионЛесКомплекс» и ООО «Селена».

Вместе с тем суд не может согласиться с указанными выводами налогового органа на основании следующего.

Как следует из материалов дела, все работы, которые выполнялись по договору от 15.05.2015 № 14, заключенному между Обществом и ООО «Селена», впоследствии в полном объеме приняты АО «Монди СЛПК» без претензий к количеству и качеству работ.

Доказательства того, что спорные работы могли были быть выполнены и фактически выполнялись силами самого Общества с учетом количества его персонала в дело не представлены.

ООО «Селена» в налоговой декларации по НДС и книге продаж за 4 квартал 2015 года отразило все выставленные в адрес налогоплательщика счета-фактуры. Данные счета-фактуры отражены и в книге покупок Общества. Данные обстоятельств налоговым органом не оспорены в ходе судебного разбирательства.

Доказательства того, что от имени ООО «Селена» указанные счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом, в деле отсутствуют.

На основании декларации по НДС у ООО «Селена» возникают обязательства перед бюджетом по уплате налога, следовательно, как обоснованного указывает Общество, доначисление НДС Обществу в рассмотренном случае приводит к двойному налогообложению одной и той же сделки, что недопустимо в силу действующего налогового законодательства.

Суд также отмечает, что ООО «Селена» зарегистрировано в установленном порядке.

Согласно показаниям ФИО10 (протокол допроса б/н от 22.04.2016, т.3, л.д.15-17) ООО «Селена» по взаимоотношениям с ООО «РегионЛесКомплекс» не оформляло первичных документов по понесенным расходам (договоры гражданско-правового характера с физическими лицами, договоры аренды, документы по приобретению ТМЦ, ГСМ и т.п.), ФИО работников руководитель ООО «Селена» назвать без из согласия отказался. При этом ФИО10 пояснил, что для выполнения работ по лесовосстановлению, таксации, отведению лесосек необходимы специальные знания, навыки, опыт, а в штате Общества отсутствуют работники; работы выполнялись по заказу ОАО «Монди СЛПК».

Кроме того, ФИО10 пояснил, что знает руководителя ООО «РегионЛесКомплекс» - ФИО8, встречались с ним в офисе для заключения договора; на делянках был примерно 10-15 раз; иногда выполнял работу сам, указал инструменты, которые необходимы для выполнения спорных работ (инструменты принадлежат лично ФИО10).

В ходе проверки налоговым органом также не установлена взаимозависимость между Обществом и ООО «Селена».

Судом также установлено, что после завершения камеральной проверки в отношении Общества, налогоплательщик обратился с иском к ООО «Селена» о призвании недействительным договора № 14 от 15.05.2015 на проведение работ по охране, защите и воспроизводству лесов на арендуемых АО «Монди СЛПК» лесных участках, а также применении последствий недействительности ничтожной сделки.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, были привлечены Межрайонная инспекция ФНС России № 5 по Республике Коми и Инспекция ФНС РФ по г. Сыктывкару.

Решением Арбитражного суда Республики Коми по делу № А29-11798/7016 от 07.02.2017 заявителю отказано в удовлетворении иска в полном объеме. Решение лицами, участвующими в деле, не обжаловалось и вступило в законную силу.

При рассмотрении дела № А29-11798/7016 судом установлено, что при заключении договора стороны согласовали все существенные условия, которые касаются договора подряда; в материалы дела представлены подписанные сторонами без возражений акты сдачи-приемки выполненных работ; истец не опроверг факт выполнения ответчиком работ по договору, не доказал их выполнение силами иной подрядной организации либо заказчиком самостоятельно; реальность исполнения договора сторонами, его заключившими, подтверждена актами сдачи-приемки выполненных работ, оплатой ответчиком исчисленной суммы НДС в установленном законом порядке, в подтверждение этого в материалы дела представлены декларации по НДС, сведения об уплате НДС со стоимости работ по спорному договору, книги покупок и продаж ООО «Селена» за 2015-2016 годы; исчисление, декларирование и уплата ООО «Селена» НДС по договору налоговым органом не оспариваются.

При изложенных обстоятельствах требование заявителя подлежит удовлетворению.

Иные доводы сторон и представленные в дело доказательства, оцененные судом по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не опровергают выводы суда.

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы быть основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлено.

В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Коми от 30.08.2016 № 7682.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Коми в пользу общества с ограниченной ответственностью «Регионлескомплекс» 3000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме.

Судья С.С. Паниотов