Решение от 28 марта 2020 г. по делу № А82-22837/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-22837/2019
г. Ярославль
28 марта 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 05.03.2020.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Секериной С.Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Департаменту имущественных и земельных отношений Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

- о признании незаконными действия Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области, выразившееся во включении нежилого здания, имеющего кадастровый номер 76:23:010101:10642, в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2018 год, утвержденный приказом Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 09.11.2017 № 12-н «Об утверждений перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,

- об обязании Департамент имущественных и земельных отношений Ярославской области исключить из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год (утвержден приказом Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 09.11.2017 № 12-н) нежилое здание с кадастровым номером 76:23:010101:10642, расположенное по адресу: <...> направить исправленный Перечень в электронной форме в налоговый орган по Ярославской области и разместить его на официальном сайте Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»


при участии:

от заявителя – ФИО2 - паспорт

от ответчика – ФИО3 – по дов. от 30.12.2019



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением к Департаменту имущественных и земельных отношений Ярославской области о признании незаконными действия Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области, выразившееся во включении нежилого здания, имеющего кадастровый номер 76:23:010101:10642, в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2018 год, утвержденный приказом Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 09.11.2017 № 12-н «Об утверждений перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» без проведения обследования фактического использования здания и обязании Департамент имущественных и земельных отношений Ярославской области исключить из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год (утвержден приказом Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 09.11.2017 № 12-н) нежилое здание с кадастровым номером 76:23:010101:10642, расположенное по адресу: <...> направить исправленный Перечень в электронной форме в налоговый орган по Ярославской области и разместить его на официальном сайте Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

При рассмотрении спора суд выяснял у заявителя, просит ли заявитель признать незаконным приказ ответчика от 09.11.2017 № 12-н (в ред. приказа от 27.12.2017 №14-н) в части п.32 по указанному им имуществу. Суд разъяснил, что приказ от 09.11.2017 № 12-н является нормативным правовым актом, оспаривание которого в силу разделения компетенции судов не входит в компетенцию арбитражных судов.

Заявитель требования поддержал, представил письменные пояснения, в которых указал, что в заявлении обжалуются действия Департамента в рамках гл.24 АПК РФ, а не изданный ответчиком акт (приказ) как таковой. Заявление об исключении объекта из Перечня в данном споре не является самостоятельным требованием, а направлено на устранение нарушенных прав в порядке п.3 ч.5 ст.201 АПК РФ применительно к обжалуемым действиям.

Ответчик представил отзыв, документы в обоснование доводов, считает требования не подлежащими удовлетворению.

Суд установил следующее.

ФИО2 является индивидуальным предпринимателем.

ФИО2 04.12.2019 на электронную почту через систему "Государственные услуги" поступило налоговое уведомление №47253574 от 25.07.2019, содержащее расчет налога на имущество физических лиц за 2018 год.

В уведомлении в налогооблагаемую базу включены помещения по адресу: <...>.

Право собственности ФИО2 на указанные в уведомлении помещения подтверждается выпиской из ЕГРН.

Налог на эти помещения рассчитан уполномоченным органом исходя из кадастровой стоимости помещений на основании приказа Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 09.11.2017 № 12-н «Об утверждений перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень)» (в ред. приказа от 27.12.2017 №14-н).

Приказом от 27.12.2017 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2018 год. В пункт 32 Перечня включено нежилое здание с кадастровым номером 76:23:010101:10642, общей площадью 4207.9 кв.м, расположенное по адресу: <...>, в котором расположены помещения ФИО2

Предприниматель считает внесение здания с кадастровым номером 76:23:010101:10642 в Перечень незаконным, полагая, что здание не обладает признаками объекта, подлежащего включению в этот Перечень в соответствии со ст.2.1. Закона Ярославской области №46-з.

Постановлением Правительства Ярославской области от 27.08.2015 №948-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее - Порядок). ФИО2 указала, что Департаментом мероприятия по определению вида фактического использования здания для целей налогообложения, предусмотренные разделом II Порядка, не производились, акт обследования не составлялся, информация о проведенных мероприятиях на официальном портале органов государственной власти Ярославской области не размещалась.

Доводы предпринимателя подробно изложены в дополнительных письменных поянениях.

Нарушение своих прав предприниматель усматривает в том, что включение здания в Перечень возлагает обязанность по уплате налога на имущество за 2018 год в большем размере.

Ответчик указал, что здание с кадастровым номером 76:23:010101:10642 действительно было включено в Перечень приказом Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 09.11.2017 № 12-н «Об утверждений перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень)» (в ред. приказа от 27.12.2017 №14-н).

Представитель ответчика пояснил, что при определении здания подлежащим включению в Перечень Департамент исходил из сведений ЕГРН в 2017 году, согласно которым объект недвижимости с кадастровым номером 76:23:010101:10642 имеет наименование "Торговый дом "Новая галерея", назначение - нежилое здание, земельный участок, на котором расположен объект, имеет вид разрешенного использования - для размещения магазина и офиса.

Департамент сообщил, что указанные обстоятельства были предметом рассмотрения Ярославского областного суда по делу N 3А-114/2018 по иску другого собственника помещений в этом здании. Решением Ярославского областного суда от 05.09.2018 по делу N 3А-114/2018 в удовлетворении заявления о признании недействующими пунктов 32 и 43 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 09.11.2017 N 12-н, отказано.

Апелляционным определением Верховного Суда РФ от 14.12.2018 N 8-АПГ18-30 данное решение оставлено без изменения.

Представитель ДИЗО указал, что предметом административного спора в указанном деле являлась проверка законности включения в Перечень объекта с кадастровым номером 76:23:010101:10642 в целом, а не отдельных помещений.

Также ответчик сообщил, что в связи с проведением 08.11.2018 Департаментом соответствующих мероприятий по повторному обследованию объекта было установлено, что здание используется в качестве административно-делового центра. В связи с изложенным в Ярославский областной суд от истца по делу поступило заявление о пересмотре решения от 05.09.2018 по делу N 3А-114/2018 по вновь открывшимся обстоятельствам, которое определением от 28.02.2019 было оставлено без удовлетворения.

Департамент считает, что на дату включения здания в Перечень оно было зарегистрировано как торговый объект, просит принять во внимание указанные выше судебные акты и отказать заявителю в удовлетворении требований.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей. Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ. Пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В целях данной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 378.2 НК РФ законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пунктах 1 и 2 данной статьи НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

При этом данная норма права не предусматривает какой-либо альтернативы для уполномоченного органа при определении перечня объектов недвижимого имущества, поскольку таковой должен быть определен в установленный срок и в него подлежат включению те объекты, которые указаны в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

На территории Ярославской области налог на имущество организаций установлен Законом Ярославской области от 15.10.2003 № 46-з «О налоге на имущество организаций в Ярославской области» (далее – Закон ЯО № 46-з).

В соответствии со статьей 2.1 Закона ЯО № 46-з налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) торговые центры (комплексы) общей площадью от 3000 до 25000 квадратных метров включительно и помещения в них;

2) нежилые помещения площадью от 3000 до 25000 квадратных метров включительно, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов;

3) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Постановлением администрации Ярославской области от 02.04.2007 № 116 утверждено Положение о департаменте имущественных и земельных отношений Ярославской области. На основании пункта 3.2.15. названного Положения Департамент определяет на очередной налоговый период перечень отдельных объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых с учетом особенностей, установленных законодательством о налогах и сборах, налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе проводит мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, в соответствии с порядком, установленным Правительством области.

В целях реализации положений статьи 378.2 НК РФ ответчиком издан Приказ от 09.11.2017 № 12-н.

Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 09.11.2017 N 12-н утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2018 год.

Приказ опубликован в издании "Документ-Регион" N 97, 17.11.2017 года.

Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 27.12.2017 N 14-н в Приказ Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 09.11.2017 N 12-н "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" внесены изменения. Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год изложен в новой редакции.

Приказ опубликован в издании "Документ-Регион" N 111, 29.12.2017 года.

Здание, включающее помещения заявителя, указано в пункте 32 приказа.

Решением Ярославского областного суда от 05.09.2018 по делу N 3А-114/2018 в удовлетворении заявления административного истца о признании недействующими пунктов 32 и 43 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области от 09.11.2017 N 12-н, отказано.

Апелляционным определением Верховного Суда РФ от 14.12.2018 N 8-АПГ18-30 данное решение оставлено без изменения.

Как указано в решении Ярославского областного суда от 05.09.2018 по делу N 3А-114/2018, отнесение здания к торговому комплексу либо торговому объекту возможно при размещении его на земельном участке с видом разрешенного использования под торговые объекты, при наличии в Едином государственном реестре недвижимости, или данных технического учета сведений о назначении данного здания как торгового объекта, либо путем установления его фактического использования в данных целях.

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости объект недвижимости с кадастровым номером 76:23:010101:10642 имеет наименование "Торговый дом "Новая галерея", назначение - нежилое здание, а земельный участок, на котором расположен данный объект, имеет вид разрешенного использования - для размещения магазина и офиса.

Расположенные в нем помещения имеют назначение и наименование - нежилое помещение. Иные сведения об их использовании в сведениях Единого государственного реестра недвижимости отсутствуют.

Вместе с тем, согласно технической документации на "Торговый дом "Новая галерея", расположенный по адресу: <...> по данным последней технической инвентаризации в состав здания общей площадью 4207,9 кв. м входят помещения с наименованием "торговый зал": подвал (N 70) - 39,1 кв. м, на 1 этаже (помещения NN 32, 38, 45, 66, 67, 72, 73, 74, 75) - 371,5 кв. м; на 2 этаже (помещения NN 1, 2, 12, 31, 39) - 351,0 кв. м; на 3 этаже (помещения NN 1, 16, 21, 22, 24, 41, 43) - 249,2 кв. м. Таким образом, все помещения с наименованием "торговый зал" составляют 1010,8 кв. м, что судом признается как предназначенные для использования в целях размещения торговых объектов не менее 20 процентов от общей площади нежилого здания.

Судом в указанном решении указано, что материалы технического учета на момент принятия оспариваемого приказа являются актуальными. Собственниками помещений какие-либо изменения в сведения технического учета не вносились. По изложенным мотивам основания для включения в Перечень нежилых зданий с кадастровыми номерами 76:23:010101:10642 и N <...> на основании тех сведений, которые содержатся в технической документации, у Департамента имелись. Отнесение нежилых зданий с кадастровыми номерами N <...> и N <...> по вышеуказанным основаниям к торговым центрам является самостоятельным критерием включения их в Перечень, что не требует проведения обследования данных зданий на предмет их фактического использования в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства Ярославской области от 27.08.2015 N 948-п.

Принимая во внимание изложенные Ярославским областным судом фактические обстоятельства дела, доводы заявителя о том, что в 2017 году Департамент не обладал данными технического учета, суд отклоняет как не имеющие решающего значения, поскольку обоснованность выводов Департамента о назначении объекта как торгового была подтверждена и сведениями ЕГРН и судебными актами 2018 по делу N 3А-114/2018.

Последующее невключение объекта недвижимости с кадастровым номером 76:23:010101:10642 в Перечень на 2019 и 2020 года, о чем заявлено заявителем, не свидетельствует о незаконности действий ответчика, осуществленных в 2017 году.

Последующее установление иного фактического использования объекта не доказывает такое использование в 2017 году.

Соблюдение процедуры принятия приказа от 09.11.2017 №12-н рассмотрено Ярославским областным судом.

Прочие доводы заявителя основаны на ошибочном толковании норм права и отклоняются судом.

Таким образом, в действиях ответчика судом не установлено несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).




Судья

Секерина С.Е.