Решение от 28 января 2021 г. по делу № А32-31156/2019

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А32-31156/2019
г. Краснодар
28 января 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 января 2021 года

Решение в полном объеме изготовлено 28 января 2021 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Чеснокова А.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гайдамака Э.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Еврокорм» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Новороссийской таможне г. Новороссийск

о признании незаконным действия по корректировке ДТ № 10317120/220119/0004447 в части изменения ставки НДС с 10% на 20%, выразившиеся в составлении 14.05.2019 формы КДТ к указанной ДТ,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности;

от заинтересованного лица: ФИО2 – представитель по доверенности; ФИО3 - представитель по доверенности,

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Еврокорм» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Новороссийской таможне о признании незаконным действия по корректировке ДТ № 10317120/220119/0004447 в части изменения ставки НДС с 10% на 20%, выразившиеся в составлении 14.05.2019 формы КДТ к указанной ДТ.

Представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований.

В судебном заседании 20.01.2021 объявлен перерыв до 27.01.2021 до 09 час. 45 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Краснодарского края - http://krasnodar.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено.

Дело рассматривается по правилам статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд, заслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

ООО «Еврокорм» осуществляет импорт в Российскую Федерацию продуктов для кормления животных – кормовых добавок, поставляемых малазийской компанией «Berg & Schmidt (M) Sdn. Bhd».

Таможенное оформление вышеуказанной продукции осуществляется в Новороссийской таможне.

22.01.2019 на Таможенном посту Новороссийский (центр электронного декларирования) Новороссийской таможни по таможенной декларации № 10317120/220119/0004447 оформлен в таможенном отношении товар: «кормовая добавка ЕВРОФАТ», код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена декларантом в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления условно с предоставлением декларантом обеспечения уплаты таможенных платежей исходя из ставки НДС в размере 20%.

14.05.2019 Новороссийской таможней оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленный декларантом код ТН ВЭД 2309909609 (продукты, используемые для кормления животных) изменен таможенным органом на код ТН ВЭД 1511901902 (масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава), по которому изменена ставка ввозной таможенной пошлины с 5% на 3%, а заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 20%. Изменение ставки НДС повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 601 232,50 руб.

Таможенный орган пришел к выводу о неправомерном применении налоговой ставки НДС в размере 10%, что повлекло неуплату таможенных платежей.

Не согласившись с действиями таможенного органа, заявитель обратился в арбитражный суд за защитой нарушенного права.

При принятии решения суд руководствовался следующим.

В силу ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акт у и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оспариваемые в рамках настоящего дела действия Новороссийской таможни, выразившееся в оформлении листов корректировки таможенных деклараций (КДТ), согласно которым сделан вывод о неправомерном применении предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) размера ставки НДС - 10%, поскольку ввезенный Обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее - Перечень).

Согласно части 1 статьи 285 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» любое лицо вправе обжаловать решение, действие (бездействие) таможенного органа и его должностного лица, если таким решением, действием (бездействием), по мнению этого лица, нарушены его права, свободы или законные интересы, ему созданы препятствия к их реализации либо незаконно возложена на него какая-либо обязанность.

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Заявитель считает, что решения Новороссийской таможни об оформлении листов корректировки таможенной декларации (КДТ), являются незаконными и нарушающими права и интересы ООО «Еврокорм» в сфере предпринимательской деятельности, так как оспариваемые решения и уведомления незаконно возлагают на них обязанность по уплате НДС по повышенной ставке.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) НДС относится к таможенным платежам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ЕАЭС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18% (с 01.01.2019 - 20%).

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы утвержден Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых налогом НДС в размере 10% при ввозе на территорию РФ. В Перечень включен раздел «Масло растительное». В данный раздел, в свою очередь, включены «Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава» из кода ТН ВЭД 1511 90 190 – для пищевых целей.

Согласно примечанию № 1 к Перечню при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию РФ, необходимо руководствоваться одновременно кодом ТН ВЭД ТС и наименованием товара.

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

При этом критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Ввезенный заявителем товар является пищевой продукцией – кормом для животных (кормовой добавкой) – гранулированным продуктом переработки с/х сырья, предназначенным для кормления животных, то есть спорный товар является продуктом, используемым для кормления животных, таможенный орган не опроверг. Область применения данного товара соответствует сведениям, заявленным в таможенной декларации.

В подтверждение данного факта при таможенном декларировании в Новороссийскую таможню представлялась декларации о соответствии, а также свидетельство о государственной регистрации кормовой добавки для животных.

Согласно Перечню условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара – он должен использоваться для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 № 308-ЭС20-719 по делу № А32-41257/2018 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%.

Данная позиция подтверждается также Определением Верховного суда от 20.10.2020 № 307-ЭС20-15254 по делу № А56-69842/2019, от 19.10.2020 № 307-ЭС20-15078 по делу № А52-2296/2019.

Аналогичный вывод содержится в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18 июля 2019 г. № 2175-0, в котором Конституционный Суд РФ указал, что Правительство Российской Федерации отнесло к продовольственным товарам, облагаемым по ставке 10 процентов, в частности, продукты, используемые для кормления животных, относящиеся к коду 2309 90 TH ВЭД, за исключением корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак (Перечень кодов видов продовольственных товаров). Каких-либо иных исключений данное положение в силу его буквального содержания не предполагает.

Учитывая, что единственным назначением ввезенных обществом кормовой добавки является удовлетворение физиологической потребности животных в питательных веществах, то есть их кормление, товар был задекларирован обществом с применением соответствующей ему ставки НДС 10 %.

На основании изложенного выше можно сделать вывод о несоответствии оспариваемых действий и требований нормам НК РФ. Нарушение прав и законных интересов заявителя следует из существа оспариваемых действий как возлагающих обязанность по уплате налоговых платежей.

Заявители представили суду доказательства несоответствия оспариваемых им действий таможенных органов действующему законодательству и нарушение этими действиями прав и имущественных интересов заявителя.

Таможенные органы, в свою очередь, не доказали суду обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемых действий.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В силу части 1 данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

ООО «Еврокорм» при подаче в Арбитражный суд Краснодарского края заявления было оплачено 3 000 рублей государственной пошлины.

С учетом удовлетворения требований заявителя, с Новороссийской таможни в пользу ООО «Еврокорм» подлежит взысканию 3 000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 64 – 68, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными действия Новороссийской таможни по корректировке ДТ № 10317120/220119/0004447 в части изменения ставки НДС с 10% на 20%, выразившиеся в составлении 14.05.2019 формы КДТ к указанной ДТ.

Взыскать с Новороссийской таможни в пользу ООО «Еврокорм» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья А.А. Чесноков