Решение от 3 ноября 2017 г. по делу № А53-17994/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-17994/17
03 ноября 2017 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 02 ноября 2017 г.

Полный текст решения изготовлен 03 ноября 2017 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе:

судьи ФИО1 Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Форсаж», ОГРН <***>, ИНН 6126010110

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

о признании незаконным решения № 8980 от 03.02.2017 в части отказа в возврате переплаты налога на добавленную стоимость в размере 1 388 754,33 рубля, обязании устранить допущенные нарушения,

при участии:

от заявителя: ФИО3, представитель, доверенность от17.07.2017;

от заинтересованного лица: ФИО4, представитель, доверенность от 27.10.2016 № 06-18/1721;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Форсаж» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 03.02.2017 № 8980 в части отказа в возврате переплаты НДС в размере 1 388 754,33 рубля. А также общество просит в порядке п. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону вернуть излишне уплаченную сумму НДС в размере 1 388 754,33 рубля.

Заинтересованное лицо представило отзыв на заявление, в котором просит в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта.

В заседании суда представили заявителя и заинтересованного лица пояснили и поддержали свои доводы и возражения, изложенные в заявлении и отзыве на него.

В заседании суда объявлялся перерыв до 02.11.2017 до 17-30.

После перерыва 02.11.2017 в 17-30 судебное заседание было продолжено.

Дело рассматривается по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, 21.01.2013 Общество представило в инспекцию декларацию по НДС за 4 квартал 2012 года, согласно которой сумма налога, исчисленная в бюджет, составила 7 904 905 рублей (л.д. 27-29 т. 1).

В счет оплаты начисленного налога Общество перечислило по платежным поручениям № 31 от 21.01.2013, № 121 от 20.02.2013, № 184 от 20.03.2013 сумму 8 925 000 рублей, что превысило задекларированную сумму налога на 1 020 095 рублей (л.д. 31-33 т. 1).

22.07.2013 общество представило в инспекцию уточненную декларацию по НДС за 4 квартал 2012 года, с исчисленным к уплате НДС в сумме 115 302 рубля, уменьшив, таким образом, первоначально указанную сумму налога на 7 789 603 рубля (л.д. 34-38 т.1).

По итогам принятия инспекцией уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года разница между перечисленными Обществом денежными средствами в счет оплаты НДС и начисленной суммой НДС по уточненной декларации составила 8 809 698 рублей.

С апреля 2013 по декабрь 2013 года на основании поданных обществом деклараций по НДС за 2, 3 и 4 кварталы 2013 года, исчисленные в них суммы налога к уплате обществом не оплачивались, а покрывались за счет образовавшейся на тот момент переплаты по НДС.

Оплата налога по декларации по НДС за 1-й квартал 2013 года осуществлена обществом по платежным поручениям № 469 и № 470 на общую сумму 1 050 000 рубля.

Кроме того, часть НДС, исчисленного обществом за 4 квартал 2013 года в размере 67 173 рубля оплачена обществом по платежному поручению № 21 от 20.01.2014.

С учетом зачетов переплаты по НДС в счет уплаты налога по декларациям за 2013 год по состоянию на 01.01.2014 года переплата по НДС составила 6 373 933,33 рубля.

Часть указанной переплаты в сумме 1 373 933,33 рубля пошла в зачет оплаты НДС, исчисленного к уплате по декларациям за 1, 2 , 3 и частично 4 кварталы 2014 года.

В отношении другой части переплаты (5 000 000 рублей) общество подало в инспекцию заявление от 28.03.2014 № 60 с просьбой зачесть данную сумму по НДС КБК 18210301000011000110 в счет уплаты АктНалог по НДС по тому же КБК (л.д. 40 т.1).

28.03.2014 инспекцией было направлено обществу извещение № 7371 о принятом налоговым органом решении о зачете, в котором инспекция сообщила обществу о том, что на основании решения заявителя произведен зачет № 761 от 28.03.2014 на сумму 5 000 000 рублей внутри КБК 18210301000011000110, ОКТМО: 60701000 (л.д. 41 т. 1).

В последующем, 20.01.2015 общество представило в инспекцию заявление № 42 о переносе денежных средств в сумме 300 000 рублей с КБК 18210301000011000110 (АктНалог) на оплату НДС (текущий платеж) этого же КБК (л.д. 76 т.1).

23.01.2015 общество подало аналогичное заявление № 4 о переносе денежных средств в сумме 4 700 000 рублей с КБК 18210301000011000110 (АктНалог) на оплату НДС (текущий платеж) этого же КБК (л.д. 75 т.1)

Извещениями № 14326 от 27.01.2015 и № 14941 от 25.02.2015 инспекция уведомила общество о принятии решений о зачете № 1315 от 26.01.2015 на сумму 4 700 000 рублей и № 1356 от 25.02.2015 на сумму 300 000 рублей внутри КБК 18210301000011000110 ОКТМО 60701000 налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, из АктНалог на оплату текущих платежей по НДС (л.д. 74,77 т.1).

После этого в счет уплаты начисленных к уплате сумм НДС, включая НДС за 4 квартал 2014 года и 1, 2 кварталы 2015 года, было зачтено 3 544 072,67 рублей. В связи с этим по состоянию на 26.09.2015 у общества имелась переплата по НДС в сумме 1 455 927,33 рубля.

Указанная переплата отражена в справке Инспекции № 250903 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 01.11.2016 в сумме 1 455 927,33 рубля (л.д. 78-79 т.1).

27.12.2016 общество подало в налоговую инспекцию заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (исх. № 45), в котором попросило на основании ст. 78 НК РФ вернуть излишне уплаченную сумму НДС в сумме 1 455 927,33 рубля.

По результатам рассмотрения данного заявления Инспекцией принято решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога от 03.02.2017 № 8980, которым обществу отказано в осуществлении возраста налога в сумме 1 455 927,33 рублей, поскольку заявление о возврате подано по истечении 3-х лет со дня оплаты налога.

Управлением ФНС России по Ростовской области при рассмотрении апелляционной жалобы общества на указанное решение, принято решение № 15-15/1559 от 19.04.2017, которым были признаны недействительными действия инспекции по отказу в возврате 67 173 рублей, определено инспекции возвратить обществу 67 173 рублей. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога от 03.02.2017 № 8980, общество обратилось в суд с настоящим заявлением, при рассмотрении которого суд пришел к следующим выводам.

Между сторонами отсутствует спор о том, что переплата в сумме 1 455 927,33 рубля образовалась в результате уплаты налога по платежным поручениям № 31 от 21.01.2013, № 121 от 20.02.2013, № 184 от 20.03.2013 сумму 8 925 000 рублей. Спор возник относительно момента, с которого следует исчислять установленный п. 7 ст. 78 НК РФ срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченных платежей.

Заявитель полагает, что установленный п. 7 ст. 78 НК РФ срок следует исчислять с того момента, как платежи обрели статус переплаты, то есть с момента направления обществу извещений № 14326 от 27.01.2015 и № 14941 от 25.02.2015 о принятии решений о зачете № 1315 от 26.01.2015 на сумму 4 700 000 рублей и № 1356 от 25.02.2015 на сумму 300 000 рублей.

Налоговый орган полагает, что установленный п. 7 ст. 78 НК РФ срок на подачу заявления о возврате следует исчислять с момента уплаты денежных средств.

При рассмотрении данного спора, суд руководствовался следующим.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Данному праву корреспондирует установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Согласно пунктам 6 и 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.

При этом из смысла пункта 7 статьи 78 НК РФ следует, что срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога исчисляется с момента уплаты налога, начало течения срока для подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога исчисляется с даты каждого платежа.

Порядок применения срока, установленного ст. 78 НК РФ, разъяснен определением Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О. Конституционный Суд Российской Федерации определил, что названная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в пределах общего срока исковой давности. В силу пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Общий срок исковой давности установлен в пределах трех лет (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности необходимо установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Принимая во внимание изложенное, учитывая, что переплата по налогу возникла в связи с излишней уплатой НДС по платежным поручениям № 31 от 21.01.2013, № 121 от 20.02.2013, № 184 от 20.03.2013 сумму 8 925 000 рублей, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ срок на подачу в налоговый орган заявления о возврате следует исчислять по каждому платежу с даты соответствующего платежного поучения. Отсюда, заявление о возврате, поданное обществом 27.12.2016, подано в налоговую инспекцию с истечением установленного п. 7 ст. 78 НК РФ срока.

В связи с этим налоговая инспекция правомерно вынесла решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога.

Довод общества о том, что установленный п. 7 ст. 78 НК РФ срок следует исчислять с того момента, когда платежи фактически приобрели статус переплаты судом отклоняется, как не соответствующий приведенным нормам права. Установление данного момента имеет значение при рассмотрении заявления о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения требований общества о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 03.02.2017 № 8980 в части отказа в возврате переплаты НДС в размере 1 388 754,33 рубля у суда не имеется. В связи с эти в удовлетворении требований следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяМ.Е. Штыренко