Решение от 2 марта 2020 г. по делу № А46-24234/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-24234/2019
02 марта 2020 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 25 февраля 2020 года.

В полном объеме изготовлено решение 02 марта 2020 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Третинник М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными требования № 40995 по состоянию на 12.07.2019 и решения №11324 от 26.09.2019,

при участии:

от заявителя - не явился,

от ИФНС № 1 по ЦАО г.Омска – ФИО3 (удостоверение) по доверенности от 22.01.2019,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными принятых ИФНС №1 по ЦАО г.Омска:

требования №40995 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12 июля 2019 года;

решения №11324 от 26.09.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

В обоснование своих требований ИП ФИО2 ссылается на то, что взысканная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год не соответствует установленной законом обязанности по уплате страховых взносов, поскольку исчислены были исходя из доходов от предпринимательской деятельности без учета за указанный период расходов от осуществления данной деятельности.

В судебное заседание ИП ФИО2, надлежащим образом уведомленный о времени и месте судебного разбирательства, не явился. Дело рассмотрено в его отсутствие по имеющимся документам на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

ИФНС № 1 по ЦАО г.Омска требования заявителя не признала, указав на обоснованность и законность оспариваемых ненормативных правовых актов по изложенным в отзыве основаниям, ссылается на неверное определение плательщиком взносов базы для их начисления.

Рассмотрев материалы дела, выслушав участников процесса, суд установил следующие обстоятельства.

ИП ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 01.02.2017 и является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В отношении ИП ФИО2 ИФНС №1 по ЦАО г.Омска было выставлено требование №40995 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12 июля 2019 года, согласно которому предпринимателю предложено в срок до 06.08.2019 уплатить 12 643 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, 31,6 руб. пени за просрочку уплаты страховых взносов.

26.09.2019 ИФНС №1 по ЦАО г.Омска было принято решение №11324 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, в соответствии с которым в связи с неисполнением требования №40995 от 12.07.2019 произведено взыскание страховых взносов – 12 642 руб., пени – 31,6 руб. за счет денежных средств ИП ФИО2, находящихся на счетах в банке, иных кредитных учреждениях.

ИП ФИО2, полагая, что принятые ИФНС №й по ЦАО г.Омска требование №40995 от 12.07.2019, решение от 26.09.2019 №11324 не соответствуют закону, нарушают его права и охраняемые законом интересы, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные документы и доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит настоящие требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, индивидуальные предприниматели (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса РФ;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса РФ, плюс 1,0 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса РФ (в 2017 году - 187 200 руб.).

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ доход для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета доходов для определения объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения установлен статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Статья 346.16 Налогового кодекса РФ содержит перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ, на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса РФ расходы.

Согласно представленной в материалы дела налоговой декларации, подаваемой в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год, доход ИП ФИО2 от предпринимательской деятельности за указанный период составил 3031900 руб., с учетом расходов, заявленных по данной декларации, база для исчисления страховых взносов составила 202826 руб., то есть менее 300000 руб. (при этом, сумма страховых взносов в виде фиксированного платежа уплачена предпринимателем ИП ФИО2, что инспекцией не оспаривается).

В то время как страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год (с доходов, превышающих 300000 руб.), предложенные к уплате в требовании №40995, и решении №11324, ИФНС №1 по ЦАО г.Омска определены без учета произведенных ИП ФИО2 расходов. Из пояснений представителя инспекции установлено, что сумма страховых взносов, подлежащая уплате ИП ФИО2, по мнению инспекции, за 2018 год составляет 27319 руб. (1% с суммы дохода, более 300000 руб.), с учетом переплаты, числящейся в лицевом счете предпринимателя, к уплате в оспариваемых требовании №40995 и решении №11324 предложено было уплатить ИП ФИО2 недоимку по страховым взносам за указанный период - 12642 руб., пени – 31,6 руб.

Между тем, примененный инспекцией порядок расчета страховых взносов, подлежащих уплате, противоречит правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П.

Конституционный Суд РФ в указанном постановлении разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и при расчете базы для исчисления страховых взносов (в соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ) для плательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, при исчислении взносов индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также должны определять доходы за минусом документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

С учетом вышеприведенных правовых норм и изложенной позиции Конституционного Суда РФ, требования ИП ФИО2 о признании недействительными требования ИФНС №1 по ЦАО г.Омска №40995 по состоянию на 12 июля 2019 года и решения №11324 от 26.09.2019 являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать недействительным требование инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска №40995 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12 июля 2019 года.

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска №11324 от 26.09.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

С инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 взыскать 600 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия настоящего решения на бумажном носителе может быть направлена в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья М.А. Третинник