Решение от 11 декабря 2019 г. по делу № А27-17789/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д.8, Кемерово, 650000; информационно-справочная служба (3842) 58-43-26; факс (3842) 58-37-05

www.kemerovo.arbitr.ru; info@kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Кемерово Дело № А27-17789/2019

«11» декабря 2019 года

Резолютивная часть решения оглашена «11» декабря 2019 года

Решение изготовлено в полном объеме «11» декабря 2019 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Потапова А.Л., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Коротковой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Научно-производственное предприятие «Кузбассрадио» (Кемеровская область, г. Белово, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №3 по Кемеровской области (г. Белово, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 25.04.2019 №2251, решения от 27.05.2019 №3016

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 (паспорт, доверенность от 09.01.2019);

от налогового органа – ФИО2 (служебное удостоверение, доверенность от 07.05.2019), ФИО3 (служебное удостоверение, доверенность от 23.08.2019), ФИО4 (служебное удостоверение, доверенность от 20.12.2018),

у с т а н о в и л :

акционерное общество «Научно-производственное предприятие «Кузбассрадио» (далее по тексту – Общество, заявитель) 25.07.2019 обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №3 по Кемеровской области (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.04.2019 №2251.

Заявление принято, судом возбуждено производство по делу А27-17789/2019.

Акционерное общество «Научно-производственное предприятие «Кузбассрадио» 26.08.2019 также обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №3 по Кемеровской области о признании недействительным решения от 27.05.2019 №3016.

Такое заявление судом принято и возбуждено производство по делу А27-20343/2019.

Определением от 09 октября 2019 года судом удовлетворено ходатайство Инспекции об объединении дела А27-17789/2019 и дела А27-20343/19 в одно производство для их совместного рассмотрения с присвоением номера дела А27-17789/2019.

В судебном заседании представитель Общества заявленные требования поддержала, просила суд заявление удовлетворить. Представители налогового органа возражали по требованиям Общества, изложили свои доводы, просили суд отказать в удовлетворении заявления.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №3 по Кемеровской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации АО НПЗ «Кузбассрадио» по НДС за 2 квартал 2018 года по итогам которой принято решение от 25.04.2019 №2251 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Также Межрайонной ИФНС России №3 по Кемеровской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года и принято решение от 27.05.2019 №3016 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данные решения Обществом были обжалованы в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Кемеровской области №192 от 28.06.2019 и № 213 от 26.07.2019 жалобы Общества были оставлены без удовлетворения, решения №2251 от 25.04.2019 и № 3016 от 27.05.2019 оставлены без изменения и утверждены.

Решения №2251 и № 3016 Обществом обжалованы в судебном порядке. Согласно принятых судом к производству заявлений Общество не согласно с выводами налогового органа по оспариваемым решениям, считает их необоснованными, не соответствующими положениям Налогового кодекса РФ. Так Общество считает, что отсутствие номера в международной товарно-транспортной накладной (CMR) не может служить основанием для отказа в применении нулевой ставки по НДС, поскольку он не несет ответственности за действия третьих лиц, а кроме того номер не является обязательным для заполнения. Общество считает, что представленные им международные товарно-транспортные накладные подтверждают факт транспортировки продукции по заключенным им контрактам на территорию Республики Беларусь.

Кроме того, Общество указывает, что условия заключенных им контрактов с белорусскими партнерами предусматривали поставку на условиях EXW, что согласно положения Инкотермс 2010 означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии и он не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта.

Кроме того, Общество считает, что продажа товаров белорусским партнерам подтверждается подписанными сторонами УПД, которые в том числе подтверждают сведения по заявлениям о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Общество считает, что им в налоговый орган были предоставлены все документы, предусмотренные ст.165 НК РФ и п.4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, которые подтверждают его право на применение ставки 0% при реализации товаров.

Не соглашаясь с заявлениями Общества, налоговый орган указывает, что Обществом был представлен пакет документов в порядке ст.165 НК РФ, при проверке которых установлено, что представленные международные товарно-транспортные накладные (CMR) не могут быть приняты в качестве подтверждающих документов, поскольку содержат сведения, которые расходятся с данными по заявлениям о ввозе и уплате косвенных налогов и в универсальных передаточных документах. Налоговый орган указывает, что CMR не имеют номера, что не позволяет их идентифицировать с заявлениями о ввозе и уплате косвенных налогов, а кроме того в них в качестве лиц, получивших товар, отражены лица, которые не являются покупателями. Налоговый орган считает, что представленные Обществом международные товарно-транспортные накладные (CMR) не должны иметь расхождений с заявлениями о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Налоговый орган также считает, что представленные Обществом УПД не является транспортным, товаросопроводительным или иным документов, подтверждающим факт вывоза товара (груза) за пределы Российской Федерации или факт перемещения с территории РФ на территорию другого государства – члена ЕАЭС.

Более подробно доводы сторон изложены в заявлениях Общества, отзывах налогового органа, представленных сторонами по делу письменных дополнениях.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами доказательства, заслушав доводы сторон, суд признает требования Общества подлежащими удовлетворению на основании нижеследующего.

1. Судом отклонено ходатайство об объединении настоящего дела с делом А27-26815/2019 в одно производство для их совместного рассмотрения.

Судом установлено, что согласно заявления в рамках дела А27-26815/2019 Обществом оспаривается решение налогового органа от 14.08.2019г. № 4581, принятого по итогам проверки налоговой декларации Общества за 3 квартал 2018 года. Заявление в рамках дела А27-26815/2019 поступило в суд 18.11.2019.

При названных обстоятельствах суд признал, что объединение настоящего дела с делом А27-26815/2019 сопряжено с исследование дополнительных доказательств, повлечет увеличение сроков рассмотрения дела, что не отвечает целям эффективного правосудия.

2. Из материалов дела следует, что Общество 08.10.2018 представило за 2 квартал 2018 года уточненную налоговую декларацию по НДС, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 14374473 руб., а также представлен пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации продукции на территорию государств-членов Евразийского экономического союза. Согласно представленных документов Общество реализовывало на территорию Республики Беларусь товары (тумблер МТ1В АГ0.360.207 ТУ «3», тумблер МТ1 АГ0.360.207 ТУ «1», тумблер МТ1В ОЮ0.360.016 ТУ «7», тумблер МТ1 ОЮ0.360.016 ТУ «1», тумблер ПТЗ-40В АГ0.360.202 ТУ «3») по контрактам, заключенным с ОАО «Минский механический завод имени С.И. Вавилова» - Управляющая компания Холдинга «Беломо»; ОАО «Зенит-Беломо»; ОАО «Измеритель».

В подтверждение ставки 0% Обществом представлены: Контракты, заключенные с ОАО «Минский механический завод имени С.И. Вавилова» - Управляющая компания Холдинга «Беломо», ОАО «Зенит-Беломо», ОАО «Измеритель»; Универсальные-передаточные документы; Заявления контрагентов о ввозе и уплате косвенных налогов; Международные товарно-транспортные накладные (CMR); Письма транспортной компании о доставке груза.

Также Обществом 29.12.2018 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 7294865 руб., а также представлен пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации продукции на территорию государств-членов Евразийского экономического союза. Согласно представленных документов Общество реализовывало на территорию Республики Беларусь товары (кнопка малогабаритная КМ2-1 АГО.360.203 ТУ «I», микропереключатель МП11 ОЮО.360.007 ТУ «I», проектор УС8.634061-01 ПТ6-6В, ПТ6-12В. ПТ6-18 «З», тумблер МТ1В АГО.360.207 ТУ «З», тумблер МПВ АГО.360.207 ТУ «З», тумблер ПТ6-18В УВМК.642268.000 ТУ «З», тумблер МТ1В ОЮО.360.016 ТУ «7», тумблер МТ1 АГО.360.207 ТУ «I», тумблер МТЗ АГ0.360.207 ТУ «I», тумблер ТВ 1-2 УСО.360.075 ТУ «I») по контрактам, заключенным с ОАО «Минский механический завод имени С.И.Вавилова» - Управляющая компания Холдинга «Беломо»; ОАО «Зенит-Беломо».

В подтверждение ставки 0% Обществом представлены: Контракты, заключенные с ОАО «Минский механический завод имени С.И. Вавилова» - Управляющая компания Холдинга «Беломо»; ОАО «Зенит-Беломо»; Универсальные-передаточные документы; Заявления контрагентов о ввозе и уплате косвенных налогов; Накладные транспортных компаний; доверенности на получение курьером от Общества груза; Договоры о предоставлении услуг по экспресс-доставке; Международные товарно-транспортные накладные (CMR).

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что Обществом представлен полный пакет документов в целях подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%, что налоговым органом в ходе судебного разбирательства не оспаривалось. При проверке представленных документов налоговым органом сделан вывод, что у Общества отсутствуют международные товарно-транспортные накладные, подтверждающие перевозку товара с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь покупателям ОАО «Минский механический завод имени С.И. Вавилова» - Управляющая компания Холдинга «Беломо»; ОАО «Зенит-Беломо»; ОАО «Измеритель». При этом налоговый орган пришел к выводу, что представленные Обществом международные товарно-транспортные накладные не подтверждают факт транспортировки товара по контрактам Общества по представленным им контрактам, поскольку не соответствуют сведениям по заявлениям о ввозе и уплате косвенных налогов, универсальным передаточным документам.

В силу пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Порядок и принципы взимания косвенных налогов в государствах-членах ЕАЭС установлены в Договоре о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) от 29.05.2014.

В силу статьи 72 данного Договора взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке, предусмотренном в приложении N 18 к настоящему Договору, который именуется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее по тексту - Протокол).

Пунктом 3 Протокола предусмотрено, что при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 настоящего Протокола.

В пункте 4 Протокола закреплено, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

- договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств);

- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена;

- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Суд соглашается с доводами заявителя, что им был представлен полный пакет документов, предусмотренный пунктом 4 Протокола к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 и ст.165 НК РФ.

Оценив доводы налогового органа, что представленные Обществом международные товарно-транспортные накладные не подтверждают факт транспортировки товара по контрактам Общества, суд такие доводы отклонил как несостоятельные по делу.

Из представленных по делу материалов следует, что согласно заключенных Обществом контрактов поставка продукции осуществлялась на условиях FCA г.Белово, при самовывозе на условиях EXW (согласно Инкотермс-2010). Как следствие, суд признает обоснованными доводы Общества, что обязательства по перевозке не находились на его стороне, то есть на стороне поставщика. Также из представленных суду международных товарно-транспортных накладных следует о доставке груза на территорию Республики Беларусь.

Суд находит не оспоренными и не опровергнутыми со стороны налогового органа доводы Общества о перевозке товаров с использованием нескольких грузовых компаний, в составе сборных грузов. При этом суд признает обоснованными доводы представителя Общества, что доставка продукции до грузополучателя подтверждается представленными манифестами грузовых компаний.

Кроме того суд считает необходимым отметить, что вывоз товара Общества с территории Российской Федерации подтверждается среди прочих документов также заявлениями о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленных и поданных контрагентами Общества.

Оценивая доводы налогового органа о несовпадении сведений из таких заявлений со сведениями представленных Обществом международных товарно-транспортных накладных, суд отмечает, что в порядке пункта 3 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года между Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Казахстан, Министерством финансов Российской Федерации был подписан Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов. Согласно пункта 3 Правил заполнения Заявления (Приложение N 2 к данному Протоколу) указанная в Заявлении информация о товаре заполняется на основании счета-фактуры или транспортного (товаросопроводительного) документа. Представленные Обществом заявления содержат сведения о номере и дате счет-фактуры. Такие сведения согласно утвержденного порядка обмена информацией между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС используются наряду со сведениями о транспортном (товаросопроводительном) документе. Наличие таких сведений позволяет налоговым органом осуществить контроль относительно вывоза товара с территории РФ, уплате контрагентами Общества косвенных налогов по рассматриваемым операциям.

Суд отмечает, что в ходе судебного разбирательства налоговым органом не оспаривался факт полной уплаты контрагентами Общества косвенных налогов по приобретенным у Общества товара, не оспаривался факт экспорта Обществом товара в Республику Беларусь. При названных условиях суд признает, что налоговым органом по настоящему делу не опроверг реальность экспортных операций Общества. Как следствие, суд признает отказ Обществу в применении налоговой ставки 0% по рассматриваемым операциям по формальным признакам. Вывод об обоснованности либо необоснованности применения налоговой ставки 0 процентов необходимо делать на основании анализа всех имеющихся сведений (документов). В рассматриваемом случае, у налогового органа имелись иные документы, подтверждающие сделки Общества с контрагентами, факт поставки товаров, факт вывоза товара с территории Российской Федерации. Принимая во внимание, что налоговый орган располагал информацией, подтвержденной налоговым органом по месту расположения импортера, об уплате косвенных налогов, что в свою очередь подтверждает право заявителя на применение ставки 0%, использованный налоговым органом в рассматриваемом деле формальный подход является необоснованным и нарушает законные права и интересы Общества.

3. Удовлетворяя требования Общества, понесенные им судебные расходы по уплате государственной пошлины судом относятся в порядке ст.110 АПК РФ на налоговый орган.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 101, 110, 167–170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительными, как не соответствующие нормам Налогового кодекса РФ, решение №2251 от 25.04.2019 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решение №3016 от 27.05.2019 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятые Межрайонной ИФНС России №3 по Кемеровской области.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Кемеровской области в пользу ООО «Научно-производственное предприятие «Кузбассрадио» 6000 руб. понесенных судебных расходов по уплате государственной пошлины по делу.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья А.Л. Потапов