Решение от 25 сентября 2020 г. по делу № А20-1911/2020

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-1911/2020
г. Нальчик
25 сентября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена «18» сентября 2020г.

Полный текст решения изготовлен «25» сентября 2020г.

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республикив составе судьи Сохроковой А.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества "Энергетическая компания "Эталон", г. Прохладный к УФНС по КБР, г. Нальчик

к МР ИФНС РФ №4 по КБР,г. Прохладный о признании ненормативного акта недействительным ,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – ФИО2 по доверенности от 27.05.2020 №524, ФИО3 по доверенности от 03.08.2019, от МР ИФНС №4 по КБР – ФИО4 по доверенности от 27.12.2019 №02-14/08846, ФИО5 по доверенности от 02.07.2020 №02-14/04058, ФИО6 по доверенности от 14.09.2020 №02-14/05667,от УФНС России по КБР – ФИО4 по доверенности от 09.01.2020 №03-07/14159,

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество "Энергетическая компания "Эталон" обратилось в Арбитражный суд КБР с заявлением о признании недействительным решения от 17.03.2020 №1, вынесенного МР ИФНС России №4 по КБР.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявление.

Представители МР ИФНС №4 по КБР просили отказать в удовлетворении заявления ввиду его необоснованности.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, пришел к выводу, что требование заявителя подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 23.12.2019 №3 Инспекцией назначена и проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

В ходе проведения проверки Обществу выставлено требование от 23.12.2019 №1443 "О представлении документов (информации)", в соответствии с которым на основании ст. 93 НК РФ на заявителя возложена обязанность по представлению в течение 10 дней копий документов, действовавших в проверяемом периоде по перечню , а именно:

- книги покупок за 2016-2918г (в разрезе по кварталам);

- книги продаж за 2016-2018г (в разрезе по кварталам);

- журналы регистрации выданных счетов-фактур за 2016-2018г;

- журналы регистрации полученных счетов-фактур за 2016-2018г;

- карточки бухгалтерских счетов за 2016-2018г;

-договор по аренде помещений, основных средств и иного имущества за 2016-2018г(действовавшие в указанном периоде);

- договор уступки прав требования (цессии) за 2016-2018г;

- дополнительный лист книги покупок за 2016-2018г;

- дополнительный лист книги продаж- за 2016-2018г.

В связи с непредставлением налогоплательщиком документов по требованию от 23.12.2019г. №1443 Инспекцией составлен Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 30.01.2020г №2.

По результатам рассмотрения акта от 28.01.2020г №1 и материалов проверки Инспекцией принято решение от 17.03.2020 №1 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленные сроки запрошенных при проведении выездной налоговой проверки документов в виде штрафа в размере 8 200 руб.

Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось в суд с настоящим требованием.

В силу пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 12 ст. 89 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса.

В силу п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Судом установлено, что Общество не воспользовалось порядком, установленным п. 3 ст. 93 НК РФ, не направило в налоговый орган уведомление о невозможности представления запрошенных документов в установленный законом срок, не ссылалось на какие-либо объективные обстоятельства, препятствующие исполнению требования от 23.12.2019 №1443 "О представлении документов (информации)".

Требование от 23.12.2019 №1443 вручено представителю общества, его получение заявителем не отрицается.

Доказательств того, что обществом документы по данному требованию были представлены, материалы дела не содержат.

Общество в обоснование неправомерности привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ ссылается на пункты 1, 12 статьи 89 НК РФ, указывая, что у Инспекции имелась возможность ознакомиться со всеми документами на территории (помещении) налогоплательщика, а не только путем истребования.

Так, письмом от 10.01.2020 № 46 Общество информировало налоговый орган о представлении возможности ознакомления с оригиналами документов на территории налогоплательщика, в связи, с чем исполнение требований №№ 1443. 1433 налогоплательщиком реализуется путем представления права налоговому органу ознакомится со всеми интересующими и запрошенными документами на территории налогоплательщика.

Исходя из положений статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации, представление документов является обязанностью налогоплательщика и указанная норма права не содержит положений о том, что налогоплательщик освобождается от обязанности предоставления документов, по требованию, выставленному в порядке статьи 93 НК РФ, в случае ознакомления должностных лиц налогового органа с оригиналами запрошенных документов в ходе проведения проверки.

В данном случае порядок истребования документов у проверяемого налогоплательщика и порядок их передачи проверяющим налогового органа независимо от формы проверки урегулирован нормами статьи 93 НК РФ, в связи с чем, само по себе установление пунктом 1 статьи 89 НК РФ проведения налоговой проверки на территории налогоплательщика, не ограничивает право должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку на истребование у проверяемого лица необходимых для проверки документов (пункт 1 статьи 93 НК РФ), такому праву корреспондирует обязанность налогоплательщика обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, в том числе, и при истребовании необходимых для проверки документы в порядке, установленном статье 93 настоящего Кодекса (пункт 12 статьи 89 НК РФ).

Ограничение такого права Инспекции установлено лишь пунктом 5 статьи 93 НК РФ, которым определено, что в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

По указанным основаниям суд считает не правомерным истребование налоговым органом книг покупок и продаж за период 2016-2018гг в количестве 24 штук , так как копии указанных документов были представлены в налоговый орган при представлении ежеквартальных отчетов по налогу на добавленную стоимость , что подтверждается копиями налоговых деклараций , представленными в суд, что также подтверждено представителем налогового органа.

Кроме того, из решения и пояснения налогового органа не ясно, какой договор уступки истребуется налоговым органом, что не позволяет признать обоснованным начисление штрафа по данному пункту.

В силу изложенного, суд считает, что в действиях общества имеется состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ, исчисление штрафа в размере 3200 рублей.

Между тем налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность (статья 106, пункт 1 статьи 114 НК РФ).

Налоговый кодекс содержит открытый перечень обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, а также смягчающих ответственность за его совершение (статьи 111, 112 НК РФ). Такие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом рассматривающим дело и учитываются при применении налоговых санкций.

При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

Поскольку перечень смягчающих ответственность обстоятельств, приведенный в статье 112 НК РФ, не является исчерпывающим, суд вправе признать иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1, 2, 2.1 статьи 112 НК РФ, в качестве смягчающих ответственность.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В соответствии с пунктом 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой НК РФ.

Учитывая, что (как следует из отзыва Инспекции) общество обеспечило возможность для ознакомления с оригиналами документов и их осмотра в помещении организации по адресу: КБР, <...>. (документы по требованиям от 23.12.2019г. №1433, от 25.12.2019г №1449) и в деле отсутствуют сведения о привлечении общества к аналогичной ответственности в течение года, размер подлежащих взысканию по оспариваемому решению инспекции налоговой санкции в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ подлежит уменьшению до 1600 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 170-176,201 Арбитражного процессуального кодекса РФ

Р Е Ш И Л :

Требование Акционерного общества "Энергетическая компания "Эталон" удовлетворить частично.

Признать решение МР ИФНС РФ №4 по КБР от 17.03.2020 №1 не действительным в части начисления штрафа в размере 6600 рублей.

В удовлетворении остальной части требования отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд КБР.

Судья А.Л. Сохрокова