Решение от 27 мая 2019 г. по делу № А60-10823/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-10823/2019
27 мая 2019 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 24 мая 2019 года

Полный текст решения изготовлен 27 мая 2019 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Высоцкой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению дачного некоммерческого товарищества «Косулино 1» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения № 5140 от 19.10.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО2, председатель, выписка от 10.05.2018,

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 15.08.2017, Ж.В. Андерш, представитель по доверенности № 15 от 17.05.2019.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода суду не заявлено. Других заявлений и ходатайств не поступило.

Дачное некоммерческое товарищество «Косулино 1» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.10.2018 № 5140.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

05.10.2004 дачное некоммерческое товарищество «Косулино 1» (далее - ДНТ «Косулино 1», налогоплательщик, заявитель) зарегистрировано в качестве юридического лица, основной вид заявленной деятельности - 68.10.23 «Покупка и продажа земельных участков» ОКВЭД 05.10.2004, о чем в Едином государственном реестре юридических лиц сделана запись <***>.

В 2017 году в собственности ДНТ «Косулино 1» находились земельные участки (40 участков), расположенные по адресу: Свердловская область, Белоярский район, из них: 39 земельных участков с видом разрешенного использования - «для дачного хозяйства, для дачного строительства», категория земель - «земли населенных пунктов»; 1 участок с категорией земли сельскохозяйственного назначения, вид использования - «для сельскохозяйственного производства».

Налогоплательщиком 25.05.2018 представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год (корректировка №5), в которой исчислена сумма налога в размере 286586 руб., исходя из ставки земельного налога 0,3% «для дачного хозяйства и дачного строительства».

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (далее – налоговая инспекция, заинтересованное лицо) сделан вывод о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной налоговой ставки, поскольку земельные участки непосредственно не используются по назначению (для ведения дачного хозяйства или дачного строительства). В данном случае при исчислении земельного налога, по мнению налоговой инспекции, подлежала применению налоговая ставка 1,5%.

Результаты проверки оформлены актом от 27.08.2018 № 6314.

Налоговой инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения от 19.10.2018 № 5140, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 39037 руб. 40 коп.; налогоплательщику доначислен земельный налог в размере 1144889 руб. и пени 137919 руб. 91 коп.

Заявитель, не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 28.12.2018 № 2081/18 жалоба ДНТ «Косулино 1» на решение Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области оставлена без удовлетворения.

Полагая, что оспариваемое решение заинтересованного лица не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать по следующим основаниям.

По смыслу ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации (платность землепользования). Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п.п. 1, 2 ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1).

Согласно п. 11 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 настоящего Кодекса.

Суд установил, и это не противоречит материалам дела, что в спорном периоде ДНТ «Косулино 1» на праве собственности принадлежали, в том числе 39 земельных участков категории – «земли населенных пунктов» с разрешенным использованием «для дачного хозяйства, для дачного строительства».

В отношении спорных земельных участков в 2017 году применялась пониженная ставка в размере 0,3 %.

В связи с занижением земельного налога за 2017 год в виду неверного применения налоговой ставки по земельному налогу налоговой инспекцией доначислен земельный налог в размере 1144889 руб. и пени 137919 руб. 91 коп., товарищество привлечено к ответственности за совершения налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод инспекции о неправомерном применении заявителем в отношении принадлежащих ему на праве собственности спорных земельных участков, отнесенных к землям населенных пунктов с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства, для дачного строительства», пониженной ставки земельного налога 0,3%. По мнению инспекции, в отношении спорных земельных участков подлежала применению ставка земельного налога 1,5%, поскольку пониженная ставка земельного налога установлена для земель, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства (строительства), которым в силу ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» признается некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее участникам (членам) в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства, в то время как ДНТ «Косулино 1» использует спорные земельные участки в целях извлечения прибыли, а не в целях непосредственного использования, подобного использованию для ведения дачного хозяйства (строительства).

Согласно положениям подп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В соответствии с Решением Думы Белоярского городского округа от 29.11.2006 № 96 «Об установлении на территории Белоярского городского округа земельного налога» в рассматриваемом периоде установлены следующие налоговые ставки:

0,3 процента - в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного строительства, огородничества или животноводства;

1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

Определение понятия «дачное хозяйство» не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, а содержится в Федеральном законе от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее - Закон № 66-ФЗ).

Согласно ст. 1 Закона № 66-ФЗ садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона № 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Указанные положения Закона № 66-ФЗ во взаимосвязи с положениями ст.ст. 33, 77, 78, 81 Земельного кодекса Российской Федерации, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», являются некоммерческие организации.

Таким образом, по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства. Устанавливая пониженную ставку земельного налога в отношении указанных земель, законодателем под дачным хозяйством, дачным строительством подразумевались формы некоммерческого землепользования.

Как следует из материалов дела, в период 2016-2017г.г. заявителем реализовано 8 участков, согласно бухгалтерскому учету налогоплательщика чистая прибыль от продажи участков за 2016 год - составила 7356000 руб., за 2017 год - 4039000 рублей. Факт реализации земельных участков также подтверждается банковской выпиской по расчетному счету налогоплательщика; показаниями представителя ДНТ «Косулино 1» ФИО2, договорами купли-продажи земельных участков и иными материалами проверки. Кроме того, имеющимися в материалах проверки доказательствами подтверждается то обстоятельство, что земельные участки продаются физическим лицам, не являющимся членами ДНТ «Косулино 1», которые в дальнейшем самостоятельно осуществляют строительство жилых домов, что не соответствует целям и задачам некоммерческой организации в рамках Закона № 66-ФЗ.

Заявитель утверждает, что использовал спорные земельные участки только в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства и дачного строительства. Продажа части земельных участков связана с необходимостью финансирования дачного строительства, создания соответствующей инфраструктуры.

Вместе с тем, основным видом деятельности ДНТ «Косулино 1» является покупка и продажа земельных участков (код по ОКВЭД 68.10.23); наличие множественности земельных участков, а также установленный факт их дальнейшей реализации, свидетельствуют об использовании ДНТ «Косулино 1» земельных участков в предпринимательской деятельности - строительство дачного комплекса для последующей реализацией юридическим и физическим лицам земельных участков, объединенных в этот комплекс, в целях извлечения прибыли.

Доказательств непосредственного использования спорных земельных участков в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства и дачного строительства заявителем в материалы дела не представлено.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности применения ДНТ «Косулино 1» пониженной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков.

Таким образом, налоговой инспекцией правомерно и обоснованно произведен перерасчет подлежащего уплате ДНТ «Косулино 1» земельного налога за 2017 год исходя из ставки налога в размере 1,5%.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Е.В. Высоцкая