Решение от 6 августа 2019 г. по делу № А60-9378/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-9378/2019
06 августа 2019 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 30 июля 2019 года

Полный текст решения изготовлен 06 августа 2019 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело №А60-9378/2019

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее –предприниматель ФИО2, налогоплательщик)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган)

о признании недействительными налоговых уведомлений от 09.09.2018 № 22461378, от 26.11.2018 № 87818,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – Управление Росреестра).

Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения заявления, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда, в судебное заседание не явились.

В судебном заседании приняли участие представители:

предпринимателя ФИО2 – ФИО3 (доверенность от 17.07.2019 № 66АА4336862), ФИО4 (доверенность от 01.06.2019), ФИО5 (доверенность от 14.12.2018 № 66АА5344722), ФИО6 (доверенность от 01.03.2019), ФИО7 (доверенность от 01.02.2019);

инспекции – ФИО8 (доверенность от 28.05.2019 № 42).

Представители Управления Росреестра, извещенного надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными налоговых уведомлений от 09.09.2018 № 22461378, от 26.11.2018 № 87818.

Определением суда от 01.03.2019 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 28.03.2019.

До начала судебного заседания со стороны инспекции в материалы дела поступило ходатайство о прекращении производства по делу, согласно которому предметом спора являются налоговые уведомления об уплате налога на имущество физических лиц, в связи с чем дело с участием предпринимателя ФИО2 не подведомственно арбитражному суду.

Судом данное ходатайство рассмотрено и в его удовлетворении отказано, поскольку нет оснований полагать, что спор по настоящему делу не связан с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как указывает налогоплательщик, он приобрел в собственность все помещения в здании по ул. Ясная, 2 в г. Екатеринбурге (ТРЦ «Фан-Фан») для целей осуществления предпринимательской деятельности в 2011 году, помещения сдаются в аренду торговым организациям под магазины.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщен к материалам дела отзыв на заявление.

Налогоплательщиком приобщены к материалам дела копии свидетельств о регистрации права.

Также со стороны заявителя поступило ходатайство об истребовании доказательств, согласно которому кадастровая стоимость здания по ул. Ясная, д.2 с кадастровым номером 66:41:0403901:3979, являющееся объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц, изменена Управлением Росреестра на 255 416 250 руб.73 коп. вследствие исправления ошибок. Изменение кадастровой стоимости здания с распространением на предыдущие периоды подтверждается, в частности, выпиской из ЕГРН от 29.11.2018 о кадастровой стоимости № 66/ИСХ/18-1019829. В частности, дата утверждения кадастровой стоимости и внесения ее в ЕГРН -26.11.2018, а дата по состоянию на которую определена кадастровая стоимость и дата начала применения кадастровой стоимости - 24.06.2013. В результате исправления кадастровой стоимости здания, изменена и кадастровая стоимость помещений в нем, что следует из сведений, размещенных на сайте Управления Росреестра в открытом доступе. Однако не указано, на какую дату определена кадастровая стоимость помещений. Изменение кадастровой стоимости вследствие допущенной ошибки имеет существенное значение для разрешения спора, поскольку даже если позиция инспекции не изменится (расчет по кадастровой стоимости помещений, а не здания), существенно уменьшится налоговая база (кадастровая стоимость помещений), а следовательно, и налог, рассчитанный налоговым органом.

В связи с вышеуказанным налогоплательщик просит истребовать в Федеральном государственном бюджетном учреждении «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» филиал по Свердловской области (ул. Красноармейская, д.92а) информацию о том, на основании чего внесены в реестр в 2018 году сведения о кадастровой стоимости здания с кадастровым номером 66:41:0403901:3979, а также помещений в нем, связано ли это с исправлением ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, на какую дату определены кадастровые стоимости здания и помещений в них.

Судом данное ходатайство рассмотрено и удовлетворено, судом направлен запрос в Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» филиал по Свердловской области.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Определением суда от 28.03.2019 судебное разбирательство назначено на 13.05.2019.

До начала судебного заседания со стороны заявителя в материалы дела поступили возражения на отзыв.

К дате судебного заседания ответ на судебный запрос в материалы дела не поступил, в связи с чем суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 16.05.2019 судебное разбирательство отложено на 06.06.2019.

До начала судебного заседания со стороны заявителя в материалы дела поступило дополнение в подтверждение довода о том, что спорное здание по адресу: <...> образовано помещениями, находящимися в спорный период в собственности предпринимателя ФИО2 с приложением выписок из ЕГРН, технических паспортов, копий писем, технической информации, заключения кадастрового инженера.

Рассмотрев материалы дела судом установлено, что по правилам ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении торговых центров (комплексов) и помещений в них определяется как кадастровая стоимость имущества.

При этом закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Применительно к рассматриваемому спору постановлением Правительства Свердловской области от 28.12.2012 № 1593-ПП, которым утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов на территории Свердловской области, кадастровая стоимость здания по адресу: <...> и отдельных помещений в указанном здании не установлена.

При таких обстоятельствах возникает вопрос об источниках определения кадастровой стоимости спорных объектов для целей исчисления налогоплательщиком и инспекцией подлежащего уплате налога на имущество. Во взаимосвязи с указанным возникает вопрос о достоверности одной из указанных величин: кадастровой стоимости здания по адресу: <...> и отдельных помещений в указанном здании, поскольку по правилам п. 6 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Таким образом, законодательством предопределено соотношение стоимости здания и его частей пропорционально площади этих частей к общей площади всего здания, что очевидно нарушено в рамках рассматриваемого спора.

С учетом изложенного суд счел необходимым судебное разбирательство отложить в соответствии ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для представления лицами, участвующими в деле, сведений об источниках определения ими налоговой базы (кадастровой стоимости) для исчисления налога на имущество при отсутствии в постановлении Правительства Свердловской области от 28.12.2012 № 1593-ПП сведений об утверждении кадастровой стоимости спорного здания и помещений в его составе, правовых позиций относительно несовпадения (достоверности) стоимостей помещений в здании, расположенном по адресу: <...> в пропорции к общей стоимости здания, применительно к положениям ч. 6 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 07.06.2019 (резолютивная часть объявлена 06.06.2019) судебное разбирательство отложено на 11.06.2019.

В ходе судебного заседания представители заявителя пояснили, что кадастровая стоимость, на основании которой налоговым органом неверно исчислен подлежащий уплате налог на имущество, определена органом кадастрового учета ошибочно исходя из стоимости нежилых помещений в кадастровом квартале 66:41:0403901 (52 609,00 руб. за кв. м), в котором расположена большая часть спорного объекта – торгово-развлекательного центра по адресу: <...>, исчисленной через стоимости квадратного метра в нежилых зданиях, жилых домах и многоквартирных домах в соответствующем кадастровом квартале.

Вместе с тем указанный торгово-развлекательный центр (нежилое здание) расположен в двух кадастровых кварталах (0304027 и 0301901). В соответствии с п. 8 Порядка кадастрового деления территории Российской Федерации вместе с Порядком присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров, утвержденных приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 04.04.2011 № 144, п. 6 Порядка кадастрового деления территории Российской Федерации, утвержденного приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 24.11.2015 № 877, объекты недвижимости, расположенные на территории двух и более кадастровых кварталов, должны быть отнесены к одному кадастровому кварталу с порядковым номером «0». Исходя из этого кадастровая стоимость квадратных метров в спорном нежилом здании должна быть определена по постановлению Правительства Свердловской области от 28.12.2012 № 1593-ПП «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Свердловской области» в отношении сведений о стоимости квадратного метра по кадастровому кварталу № 66:41:0000000 – 7627 руб. 69 коп.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, суд счел необходимым привлечь к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии», поскольку выводы суда по результатам оценки доводов налогоплательщика о неверном определении указанным лицом кадастровой стоимости здания по адресу: <...> и помещений в нем могут повлиять на права и обязанности данного лица. Указанному лицу надлежит представить правовую позицию по соответствующим доводам заявителя. Кроме того, судом принимается во внимание непредставление указанным лицом ответа на ранее направленный запрос сведений по настоящему делу от 28.03.2019.

С учетом привлечения третьего лица, суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 14.06.2019 судебное разбирательство отложено на 26.06.2019.

До начала судебного заседания со стороны заявителя в материалы дела поступило письмо с отметкой третьего лица о получении.

Со стороны Управления Росреестра в материалы дела поступил отзыв.

В ходе судебного заседания заявителем приобщены к материалам дела распечатки с публичной кадастровой карты.

Со стороны лиц, участвующих в деле, поступило ходатайство об отложении судебного заседания в связи с необходимостью ознакомления с представленными Управлением Росреестра документами и подготовки правовой позиции.

С учетом ходатайства об отложении суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 01.07.2019 судебное разбирательство отложено на 30.07.2019.

До начала судебного заседания со стороны налогоплательщика в материалы дела поступили возражения на отзыв третьего лица с приложением договора от 25.03.2011 № 01/2011, свидетельства, кадастровых паспортов..

Со стороны инспекции в материалы дела поступили дополнения.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

инспекцией в адрес предпринимателя ФИО2 направлено налоговое уведомление от 09.09.2018 № 22461378 об уплате налогов за 2017 годы, в том числе налога на имущество физических лиц в сумме 26 395 931 руб.; налоговое уведомление от 26.11.2018 № 87818 на уплату налога на имущество физических лиц на сумму 59 343 руб.

Согласно сведениям, представленным филиалом Управления Росреестра за предпринимателем ФИО2 в 2017 году зарегистрированы в единоличной собственности объекты недвижимости с кадастровыми номерами 66:41:0403901:4010, 66:41:0403901:4011, 66:41:0403901:4001, 66:41:0403901:4007, 66:41:0403901:4004, 66:41:0403901:4009, 66:41:0403901:4006, 66:41:0403901:4005, 66:41:0403901:4003, 66:41:0403901:4000, 66:41:0403901:4008, расположенные по адресу: <...> (Торгово-развлекательный центр «Фан Фан»). Площадь указанных помещений в целом составляет все здание с кадастровым номером 66:41:0403901:3979.

Инспекцией налогоплательщику исчислен налог на имущество физических лиц за 2017 год по объектам недвижимости (нежилые помещения) в здании по адресу: <...>, и направлены налоговое уведомление от 09.09.2018 № 22461378, в котором сумма налога за 11 объектов недвижимости составила 26 395 931 руб.; налоговое уведомление от 26.11.2018 № 87818 за 1 объект недвижимости с кадастровым номером 66:41:0403901:4008 на уплату налога на сумму 59 343 руб.

Инспекцией произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2017 год на основании сведений о кадастровой стоимости объектов недвижимости по состоянию на 01.01.2017, предоставленных Управлением Росреестра и содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН). Сумма налога исчислена по налоговой ставке 2 % исходя из кадастровой стоимости каждого объекта недвижимости (нежилые помещения) в отдельности и составила 26 455 274 руб.

Постановлением Правительства Свердловской области от 29.12.2016 №927-ПП здание с кадастровым номером 66:41:0403901:3979 по адресу: <...> (ТРЦ «Фан Фан») включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость на 2017 год.

Как указывает налоговый орган, для здания с кадастровым номером 66:41:0403901:3979 по адресу: <...> (ТРЦ «Фан Фан»), площадью 31 838 кв.м, принадлежащего предпринимателю ФИО2, для целей налогообложения налогом на имущество применяется кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества и регулируется положениями ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций»).

По информации от 12.01.2019, представленной Управлением Росреестра, государственная кадастровая оценка объектов капитального строительства на территории Свердловской области проведена в 2012 году. Объектами оценки явились все объекты недвижимости, сведения о которых содержались в ЕГРН по состоянию на 05.07.2012.

Результаты государственной кадастровой оценки утверждены Постановлением Правительства Свердловской области от 28.12.2012 № 1593-ПП «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Свердловской области» и внесены в ЕГРН в феврале 2013 года.

Согласно сведениям ЕГРН здание с кадастровым номером 66:41:0403901:3979, расположенное по адресу: <...>, поставлено на государственный кадастровый учет 02.08.2012 с площадью 31 838 кв.м, то есть после утверждения результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Свердловской области.

На момент проведения оценки объектов недвижимости на территории Свердловской области и последующего утверждения результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости Постановлением Правительства Свердловской области от 28.12.2012 № 1593-ПП «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Свердловской области» (далее - Постановление № 1593-ПП) кадастровая стоимость, как самого здания (кадастровый номер 66:41:0403901:3979), так и нежилых помещений в нем не были определены в установленном порядке.

Кадастровая стоимость здания и кадастровая стоимость помещений с вышеперечисленными кадастровыми номерами определены 24, 26 июня 2013 года Управлением Росреестра на основании Приказа Минэкономразвития Российской Федерации от 18.03.2011 № 113 и внесены соответствующие записи в ЕГРН.

Внесенные в ЕГРН сведения о кадастровой стоимости нежилых помещений и здания по адресу: <...>, являлись актуальными по состоянию на 01.01.2017.

Согласно сведениям ЕГРН дата регистрации права собственности на здание по адресу: <...>, за предпринимателем ФИО2 - 30.11.2018. Сведения о зарегистрированных правах на здание с кадастровым номером 66:41:0403901:3979 до указанной даты отсутствуют.

Права собственности зарегистрированы за предпринимателем ФИО2 только на нежилые помещения в здании по адресу: <...>. Кадастровый учет нежилых помещений с вышеперечисленными кадастровыми номерами осуществлен в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценкой и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки, кадастровая стоимость данных нежилых помещений определена исходя из среднего удельного показателя кадастровой стоимости нежилых помещений в кадастровом квартале 66:41:0403901, утвержденного Постановление № 1593-ПП, и внесены в ЕГРН.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 25.01.2019 № 2130/18, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, жалоба налогоплательщика удовлетворена в части двойного начисления налога на один и тот же объект недвижимости (кадастровый номер 66:41:0403901:4271 и кадастровый номер 66:41:0403901:4008) налог уменьшен на 22 794 руб., в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что налоговые уведомления 09.09.2018 № 22461378, от 26.11.2018 № 87818 в части предложения уплатить налог на имущество физических лиц в сумме, превышающей 5 108 325 руб. 00 коп. выставлены с нарушением налогового законодательства, нарушают его права и законные интересы, предприниматель ФИО2 обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд. Заявитель указывает, что инспекцией неправомерно исчислена сумма налога исходя из кадастровой стоимости помещений в здании по адресу: <...>, тогда как налог на имущество физических лиц за 2017 год должен быть исчислен исходя из актуальной кадастровой стоимости всего здания, все помещения в котором принадлежат и принадлежали налогоплательщику, в целом (кадастровый номер 66:41:0403901:3979) в размере 255 416 250 руб. 73 коп, в этом случае сумма налога составляет 5 108 325 руб.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов стороны судом сделан вывод о том, что требование заявителя подлежит удовлетворению на основании следующего.

Статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и сборам, а согласно положениям п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации для целей данного Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах индивидуальные предприниматели отнесены к физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В соответствии со ст. 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1).

Согласно п. 2 ст. 399 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных данной главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с данной главой (глава 32 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектом налогообложения согласно ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации признаются иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 ст. 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 данного Кодекса (абзц. 3 п. 1 ст. 402 Налогового кодекса Российской Федерации).

В свою очередь п. 3 ст. 402 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 данного Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 данного Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет перечень имущества, указанного в подп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимости.

В соответствии с подп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, предназначенные либо фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, перечень которых устанавливает уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Судом установлено, что ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 24.10.2010. Основной вид предпринимательской деятельности - аренда и управление собственным недвижимым имуществом (код ОКВЭД 68.20.2 указан в ЕГРИП в качестве основного). Для целей осуществления предпринимательской деятельности заявителем в 2011 году приобретены в собственность все помещения в здании по ул. Ясная, 2 в г. Екатеринбурге (ТРЦ «Фан-Фан»), которые он сдает в аренду торговым организациям под магазины.

В соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Постановлением Правительства Свердловской области от 29.12.2016 № 927-1111 (далее - Постановление № 927-1111) утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год. В указанный перечень включено здание с кадастровым номером 66:41:0403901:3979 по ул. Ясная, 2 в г. Екатеринбурге (№ 171 перечня) - торговый центр, принадлежащий предпринимателю ФИО2 полностью.

Постановлением Правительства Свердловской области от 28.12.2012 № 1593-ПП утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Свердловской области. Указанным постановлением не утверждена кадастровая стоимость ни одного из объектов, принадлежащих предпринимателю ФИО2 - ни здание с кадастровым номером 66:41:0403901:3979, ни помещения в нём, указанные в налоговых уведомлениях.

Таким образом, налог на имущество физических лиц предприниматель ФИО2 обязан уплачивать исходя из кадастровой стоимости объекта, включённого в перечень постановления № 927-ПП правительства области. При этом кадастровая стоимость должна быть определена постановлением № 1593-ПП.

Согласно налоговым уведомлениям налогоплательщик должен уплатить в бюджет в срок до 03.12.2018 налога на имущество физических лиц в сумме 26 455 274 руб. (26 395 931 руб. в налоговом уведомлении от 09.09.2018 № 22461378 и 59 343 руб. в налоговом уведомлении от 26.11.2018 № 87818). Как следует из решения Управления Федеральной налоговой службы от 25.01.2019 № 2130/18 сумма налога на имущество физических лиц подлежащая уплате уменьшена на 22 794 руб. (абзац 5 и 6 на стр. 6 решения), то есть всего сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, по мнению налогового органа составляет 26 432 480 руб.)

Налоговым органом налог на имущество физических лиц рассчитан исходя из кадастровой стоимости всех помещений в здании по ул. Ясная, 2 в г. Екатеринбурге), принадлежащих предпринимателю ФИО2 на праве собственности в 2017 году, которая составляет 1 321 624 000 руб. По мнению инспекции, поскольку юридически в собственность предпринимателя ФИО2 в 2017 году оформлены все помещения в здании, а не само здание, то и считать налог следует исходя из кадастровой стоимости помещений, а не здания.

Налогоплательщиком налог рассчитан из кадастровой стоимости всего здания по ул. Ясная, д. 2 в г. Екатеринбурге, включенного в перечень объектов, по которым налог определяется из их кадастровой стоимости, утв. Постановлением Правительства Свердловской области от 29.12.2016 № 927-ПП, поскольку это здание принадлежит ему, все помещения в этом здании находятся в собственности предпринимателя ФИО2 Кадастровая стоимость здания по ул. Ясная, 2 составляет 255 416 250 руб. 73 коп., что подтверждается выпиской из ЕГРН от 29.11.2018. При этом, что кадастровая стоимость здания составляет в 5,174 раза меньше чем кадастровая стоимость всех помещений в нём.

Поскольку в п. 3 ст. 402 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из буквального толкования п. 3 ст. 402 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая база должна определяться исходя из кадастровой стоимости здания, включенного в перечень, а не помещений в нём, поскольку в перечень, утвержденный Правительством Свердловской области, включено в качестве объекта налогообложения именно здание с кадастровым номером 66:41:0403901:3979 по ул. Ясная, 2, а не помещения в нём.

Все помещения, указанные в налоговых уведомлениях от 09.09.2018 № 22461378, от 26.11.2018 № 87818, представляют собой всё здание по ул. Ясная, д. 2 с кадастровым номером 66:41:0403901:3979, указанное в перечне, утверждённом Постановлением № 927-1111.

Таким образом, все здание принадлежит предпринимателю ФИО2 как совокупность всех помещений в нём, поэтому для расчёта налога следует брать кадастровую стоимость здания, которая равна 255 416 250 руб. 73 коп., в результате чего налог составит 5 108 325 руб. (2%). Рассчитывать налог из кадастровой стоимости всех помещений в здании, которая составляет более 1 млрд. руб., в результате чего предъявлена сумма налога 26 455 274 руб. является неправомерным.

При этом учитывать кадастровую стоимость помещений в объекте следует только в случае, когда в собственности у налогоплательщика находятся только часть помещений в здании, а не все помещения здания, то есть здание в целом. Если же в собственности всё здание - рассчитывать налог следует из кадастровой стоимости этого здания, содержащегося в утверждённом перечне.

Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 6 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации) разъяснена ситуация, когда определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, но не разъяснена ситуация, когда всё здание принадлежит одному собственнику как собственнику всех помещений в нём и имеются сведения (кадастровая стоимость) как по зданию в целом, так и по всем помещениям в нём и они различаются более чем в 5 раз. И при этом показатели кадастровой стоимости объектов не утверждены Постановлением Правительства Свердловской области, а фактическим владельцем всего здания является одно лицо – предприниматель ФИО2: до 29.11.2018 как собственник всех помещений в нём, а с 30.11.2018 как собственник здания.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» здание - результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения; помещение - часть объема здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями.

Из указанного следует, что если налогоплательщику принадлежат на праве собственности все помещения в здании, то принадлежит всё здание. Если налогоплательщику принадлежит на праве собственности всё здание, то он вправе учитывать кадастровую стоимость этого здания, вне зависимости от того как это оформлено в едином государственном реестре недвижимости - в виде совокупности всех помещений в здании или здания в целом.

Минфин России в Письме от 07.03.2017 № 03-05-05-01/12741 разъяснил, что если здание, принадлежащее одному собственнику, безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то данное здание (с учетом всех помещений в нем) подлежит налогообложению налогом на имущество исходя из указанной в Перечне кадастровой стоимости здания.

Предприниматель ФИО2 должен принимать для расчёта кадастровую стоимость здания, которое принадлежит ему на праве собственности полностью вне зависимости от того, что в 2017 году право собственности было оформлено не на здание в целом, а на все помещения в нём, поскольку по своему экономическому смыслу, если собственнику принадлежит все помещения в здании, то принадлежит и всё здание, несмотря на то, как это фактически документально оформлено.

Пунктом 2 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1, 2 и 4 п. 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Понятие кадастровой стоимости в виду отсутствия в налоговом законодательстве на основании ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации определяется в ст. 3 Закона № 135-ФЗ как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных ст. 24.19 настоящего Федерального закона.

Под государственной кадастровой оценкой в силу ст. 24.11 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее Закон № 135-ФЗ) понимается совокупность действий, включающих в себя:

- принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки;- формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке;

- отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости (далее -исполнитель работ) и заключение с ним договора на проведение оценки;

- определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости;

- экспертизу отчета об определении кадастровой стоимости (действовало до 01.01.2017г.);

- утверждение результатов определения кадастровой стоимости;

- внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Решение о проведении государственной кадастровой оценки и об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на основании ст. 24.12 и 24.17 Закона № 135-ФЗ принимает исполнительного орган государственной власти субъекта Российской Федерации, являющийся заказчиком работ по определению кадастровой стоимости путем принятия акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, являющегося нормативным правовым актом, вступающим в силу после даты его официального опубликования (обнародования).

В соответствии со ст. 24.20 Закона № 135-ФЗ в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган кадастрового учета осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Следовательно, кадастровая стоимость определяется только на основании проведенной в соответствии с решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации государственной кадастровой оценки и учетом ее результатов в нормативном акте этого исполнительного органа принятом в порядке ст. 24.17 Закона № 135-ФЗ, с возможными изменения утвержденного в таком нормативном акте размера кадастровой стоимости для каждого объекта недвижимого имущества только путем принятия судом или комиссией соответствующего решения на основании заявления собственника объекта.

Высшим исполнительным органом государственной власти Свердловской области является Правительство Свердловской области (ст. 2 Областного закона от 24.12.1996 № 58-03 «Об исполнительных органах государственной власти Свердловской области»), полномочия, которого устанавливаются федеральными законами, Уставом и законами Свердловской области (п. 2 ст. 5-2 Областного закона). Правительство Свердловской области в силу перечисленных выше положений Закона № 135-ФЗ вправе утверждать и устанавливать размер кадастровой стоимости на 1 января соответствующего года на основании проведенной государственной кадастровой оценки в принимаемом по ее результатам Постановлении, подлежащем официальному опубликованию в утвержденном печатном издании и размещении в сети Интернет.

Постановлением Правительства Свердловской области от 28.12.2012 № 1593-1111 утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Свердловской области. Указанным постановлением не утверждена кадастровая стоимость ни одного из объектов, принадлежащих предпринимателю ФИО2 - ни здание с кадастровым номером 66:41:0403901:3979, ни помещения в нём, указанные в налоговых уведомлениях. В кадастровом квартале 66:41:0403901, в котором расположено здание и помещения утверждены кадастровые стоимости только 23 объектов (таблица 47 приложения № 1 к Постановлению с порядковыми номерами 37721-37743). Среди них нет объектов, принадлежащих предпринимателю ФИО2 Не утверждена кадастровая стоимость объектов, принадлежащих предпринимателю ФИО2 и иными постановлениями Правительства Свердловской области.

Органы Росреестра имеют право определять кадастровую стоимость самостоятельно в соответствии со ст. 24.19 Закона об оценке и Порядком, утв. Приказом Минэкономразвития от 18.03.2011 № 113. Они определяют её исходя из удельной кадастровой стоимости по кварталу (отсюда и такая разница между кадастровой стоимостью здания и помещений в нём).

Вместе с тем налоговая база по объектам недвижимого имущества, включенным в Перечень, подлежит определению исключительно исходя из их кадастровой стоимости, указанной в постановлении Правительства субъекта Российской Федерации (уполномоченного органа по её утверждению), которое в силу ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации является единственным законодательно установленным источником данных о ней.

Из указанного следует, что налог на имущество физических лиц, по объектам, указанным в налоговых уведомлениях должен рассчитываться исходя из инвентаризационной стоимости, поскольку, несмотря на включение объектов в перечень объектов, в отношении которых налог должен исчисляться исходя из кадастровой стоимости, сама кадастровая стоимость не утверждена Постановлением Правительства Свердловской области от 28.12.2012 № 1593-ПП.

Если же признать возможным расчет кадастровой стоимости Управлением Росреестр, то следует учесть, что нежилое здание с кадастровым номером 66:41:0403901:3979 расположено в границах кадастровых кварталов 66:41:0301901 и 66:41:0304027, поэтому исходя из правила, содержащегося в п. 8 Приказа Минэкономразвития от 24.11.2015 № 877, регламентирующего порядок кадастрового деления на территории Российской Федерации, нежилое здание с кадастровым номером 66:41:0403901:3979, следует считать расположенным в кадастровом квартале 66:41:0000000.

Таким образом, поскольку здание, принадлежащее предпринимателю ФИО2, расположено в границах двух разных кадастровых кварталов, в связи с чем, на основании установленных нормативными документами правил, оно считается расположенным в кадастровой квартале 66:41:0000000.

Это соответствует позиции заявителя, исчислившего налог на имущество исходя из значений удельной кадастровой стоимости 1 кв.м. в данном квартале, а также выводу кадастрового инженера, изложенному в заключении от 14.11.2018 № 424, согласно которому первоначальное отнесение здания к другому кадастровому кварталу являлось технической ошибкой Управления Росреестра, и отнести его следовало именно к кварталу 66:41:0000000.

Из отзыва Управления Росреестра следует, что при внесении изменении в ЕГРН в части определения кадастрового квартала, в котором расположено здание заявителя, им не исправлялась ранее допущенная техническая ошибка, а исполнялось заявление правообладателя «в связи с изменением местоположения здания». На этом основании Управление Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Свердловской области указывает на то, что применение новой кадастровой стоимости здания, определенной исходя из его учета в кадастровом квартале 66:41:0000000, не может осуществляться ретроспективно.

Так, в последнем абзаце на стр. 2 отзыва Управление Росреестра указывает, что изменения в ЕГРН внесены на основании заявления правообладателя, поданного представителем ФИО2 от 28.11.2018 «об осуществлении государственного кадастрового учета объекта недвижимости с кадастровым номером 66:41:0403901:3979 в связи с уточнением его местоположения на земельных участках с кадастровыми номерами 66:41:0304027:131, 66:41:0301901:63, 66:41:0000000:682 и изменением его площади и технического плана здания, подготовленного в результате выполнения кадастровых работ в связи с изменением сведений о местоположении и площади здания с кадастровым номером 66:41:0403901:3979».

Далее Росреестр указывает, что в результате поступления сведений об изменении местоположения здания и его площади Управлением Росреестра «определена его кадастровая стоимость в соответствии со средним значением удельного показателя кадастровой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства Свердловской области от 28.12.2012 № 1593-ГШ для нежилых зданий, расположенных в кадастровом квартале № 66:41:0000000 в размере 7627,69 руб. и составила 255 416 250 руб. 73 коп. (33485,4 кв.м.*7627,69 руб./кв.м.).».

Сведения об этой кадастровой стоимости внесены в ЕГРН 26.11.2018.

Кадастровая стоимость определена по состоянию на 26.11.2018.

Управление Росреестра в отзыве указывает, что изменения о кадастровой стоимости здания внесены им по заявлению собственника, сообщившего, что изменилось расположение объекта и его площадь, поэтому изменилась кадастровая стоимость, которая может применяться только с момента её внесения в ЕГРН, поскольку ошибки в ранее включенных в ЕГРН сведениях, по его мнению, не было.

Как указывает налогоплательщик, 28.11.2018 представителем ФИО2 ФИО3 действительно подавалось заявление через МФЦ по установленной форме. Причиной подачи такого заявления явилось выявление кадастровым инженером ошибки, допущенной ранее Управлением Росреестра при отнесении принадлежащего ФИО2 здания с адресом Екатеринбург, ул. Ясная, д.2, к неправильному кадастровому кварталу, и необходимость исправления этой ошибки.

Как следует из отзыва Управления Росреестра, такие изменения в части отнесения здания к иному кадастровому кварталу являются не исправлением ошибки, а изменением местоположения здания, что, по его мнению, не является основанием для ретроспективного применения его кадастровой стоимости, определенной с учетом того, в каком кадастровом квартале здание действительно и фактически расположено.

Вместе с тем, местоположение здания, принадлежащего заявителю, и являющегося объектом налогообложения, не изменялось, в том числе и относительно земельных участков, на которых оно расположено. Данное здание является объектом недвижимости, то есть прочно связано с землей, и его перемещение без несоразмерного ущерба ему невозможно (ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно абзацу второму п. 15 ст. 378 Налогового кодекса Российской Федерации изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость. При этом не указано какого рода должна быть ошибка - техническая или иного рода.

Согласно ст. 61 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» ошибки подразделяются на:

- техническую ошибку (описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка либо подобная ошибка), допущенная органом регистрации прав при осуществлении государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав и приведшая к несоответствию сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, сведениям, содержащимся в документах, на основании которых вносились сведения в Единый государственный реестр недвижимости (далее - техническая ошибка в записях) - часть 1 ст. 61 Закона.

Реестровая ошибка - воспроизведенная в Едином государственном реестре недвижимости ошибка, содержащаяся в межевом плане, техническом плане, карте-плане территории или акте обследования, возникшая вследствие ошибки, допущенной лицом, выполнившим кадастровые работы, или ошибка, содержащаяся в документах, направленных или представленных в орган регистрации прав иными лицами и (или) органами в порядке информационного взаимодействия, а также в ином порядке, установленном настоящим Федеральным законом (ч. 3 ст. 61 Закона).

Ошибки должны устраняться органом Управления Росреестра вне зависимости от того, кто и когда их выявил, и не перестают быть ошибками в зависимости от того, кто выступил инициатором их исправления.

При этом, учитывая взаимное расположение кадастровых кварталов 66:41:0403901, 66:41:0301901 и 66:41:0304027, по мнению заявителя, Управлением Росреестра в 2018 году на основании заявления ФИО2 осуществлено именно исправление ошибки в части отнесения здания к иному кадастровому кварталу.

Информация Управления Росреестра, изложенная в отзыве, о начале применения кадастровой стоимости, не соответствует выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 29.11.2018 № 66/ИСХ/18-1019785 выданной Управлением Росреестром на здание с кадастровым номером 66:41:0403901:3979, за подписью ведущего инженера ФИО9 и заверенная печатью Управления Росреестра, согласно которой кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2018 составляет 255 416 250 руб. 73 коп.; дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН - 26.11.2018 (совпадает с указанной в отзыве), дата по состоянию на которую определена кадастровая стоимость - 24.06.2013 (в отзыве - 26.11.2018); дата начала применения кадастровой стоимости: 24.06.2013 (в отзыве - 26.11.2018).

Определенная на 24.06.2013 кадастровая стоимость нежилого здания по адресу: Екатеринбург, ул. Ясная, д. 2, с кадастровым номером 66:41:0403901:3979 в размере 585 561 312 руб. 20 коп. рассчитана Управлением Росреестра с применением среднего значения удельного показателя кадастровой стоимости, утв. Постановлением № 1593-ПП, для нежилых зданий, расположенных в кадастровом квартале № 66:41:0403901 в размере 18 391 руб. 90 коп., поскольку на момент определения указанной кадастровой стоимости в ЕГРН содержались сведения о расположении нежилого здания в границах данного кадастрового квартала.

Вместе с тем, как указывает налогоплательщик, в данном кадастровом квартале здание никогда не располагалось, и его границы не соприкасаются с вышеуказанным кадастровым кварталом. Информация о том, на каком основании (на основании каких документов) Управлением Росреестра здание отнесено к кадастровому кварталу 66:41:0403901, им не представлена. В то же время имеющиеся в материалах дела документы свидетельствуют о том, что здание никогда к данному кадастровому кварталу не относилось, а также о том, что Управлением Росреестра при внесении сведений о здании в ГКН допущена ошибка.

Право собственности предпринимателя ФИО2 на помещения по ул. Ясная, 2 в Екатеринбурге зарегистрировано 12.04.2011.

Согласно представленному Управлением Росреестра акту определения кадастровой стоимости объектов недвижимости от 26.11.2018 № 66-01-1-223/3001/2018-4048/1 (раздел «сведения об объекте недвижимости») дата внесения кадастрового номера здания в ГКН - 02.11.2012.

В соответствии со ст. 45 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (в редакции, действовавшей на дату внесения сведений об объекте недвижимости в государственный кадастр недвижимости, то есть на 02.11.2012) здание считалось «ранее учтенным объектом недвижимости», поскольку в отношении него на указанную дату уже проведен технический учёт, и зарегистрированы права в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Данные о таком объекте подлежали включению в кадастр недвижимости до 01.12.2013 в порядке, утв. Приказом Минэкономразвития России от 11.01.2011 № 1 «О сроках и Порядке включения в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее учтенных объектах недвижимости». Согласно п. 5 данного Порядка источниками для включения в ГКН сведений и содержащих данные сведения документов о ранее учтенных объектах недвижимости являются: 1) сведения и содержащие данные сведения документы Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП); 2) сведения и содержащие данные сведения документы Единого государственного реестра объектов капитального строительства (далее - ЕЕРОКС); 3) технические и кадастровые паспорта зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства (далее - объекты технического учета), хранящиеся в архивах органов и организаций по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации (далее - организации технической инвентаризации). Все эти документы передавались, в том числе и от органов технической инвентаризации без участия собственника объекта недвижимости.

Таким образом, на момент кадастрового учета здания (02.11.2012) и на дату определения первоначальной кадастровой стоимости здания (24.06.2013), Управление Росреестра располагал данными о технической инвентаризации, сведениями из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним в отношении спорного здания, и внес их в ЕГРН.

Довод Управления Росреестра о том, что до подачи правообладателем 26.11.2018 заявления в ЕГРH отсутствовали сведения о местоположении здания в пределах какого-либо земельного участка судом отклоняется.

У Управления Росреестра имелась информация о земельных участках предпринимателя ФИО2 и объектах недвижимости на них, поскольку право собственности предпринимателя на помещения в здании (Ясная, д.2) и земельные участки с кадастровыми номерами 66:41:0000000:682 и 66:41:0000000:402, зарегистрированы в Управлении Росреестра 12.04.2011 на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 25.03.2011 № 01/2011 о чём выданы свидетельства о государственной регистрации права на помещения, а также свидетельства о государственной регистрации права на земельные участки: 66АД836137 и 66АД836138. На самом договоре регистрирующим органом проставлены соответствующие отметки о регистрации.

Из содержания договора купли-продажи и зарегистрированных прав на помещения и земельные участки усматривается, что приобретаемый объект по сути представляет из себя имущественный комплекс - здание и два земельных участка - 66:41:0000000:682 и 66:41:0000000:402.

При этом в ГКН вносятся такие уникальные характеристики объекта недвижимости как: описание местоположения границ объекта недвижимости, если объектом недвижимости является земельный участок; описание местоположения объекта недвижимости на земельном участке, если объектом недвижимости является здание, сооружение или объект незавершенного строительства (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (в редакции, действовавшей в 2012-2013 годах).

Таким образом, у Управления Росреестра как ведомства, осуществляющего ведение государственного кадастра недвижимости, уже по состоянию на дату внесения в ЕГРН сведений о здании по адресу Екатеринбург, ул. Ясная, д. 2 в 2012 году, не могло не иметься сведений о земельных участках, на которых это здание расположено, а также сведений о местоположении здания на этих участках.

Из сведений о земельных участках, приобретенных предпринимателем ФИО2 одновременно со зданием, и в пределах которых оно расположено, следует, что ни сами земельные участки, ни их части, не расположены и никогда не были расположены в кадастровом квартале 66:41:0403901. И эти сведения не изменялись по настоящее время, что подтверждается в том числе и тем, что именно эти участки указаны в оспариваемом налоговом уведомлении (в разделе «земельный налог»).

Права на земельные участки зарегистрированы за предпринимателем ФИО2 12.04.2011, одновременно со зданием. Земельный участок 66:41:0000000:402, на котором и расположено здание торгового центра с видом разрешенного использования под его строительство состоит из двух частей, расположенных в разных кадастровых кварталах: 66:41:0301901:63 в кадастровом квартале 66:41:0301901, а 66:41:0304027:131 в кадастровом квартале 66:41:0304027.

При этом кадастровое деление на кварталы одинаковое как для земельных участков, так и для зданий, сооружений, а, как указано в отзыве Управления Росреестра, при нахождении объекта недвижимости в нескольких кадастровых кварталах, согласно п.8 Приказа МЭР № 877, такие объекты считаются находящимися в кадастровом квартале с порядковым номером «0». Применительно к рассматриваемому участку 66:41:0000000:402, отнесение его к кадастровому кварталу «0» следует как из того, что он состоит из двух земельных участков, расположенных в разных кадастровых кварталах, так и из собственно кадастрового номера этого земельного участка, в таких случаях объект недвижимости следует относить к кадастровому кварталу со значением «0», что, применительно к земельным участкам, отражено в их уникальных кадастровых номерах (средние 7 цифр подряд).

Из сведений о земельных участках предпринимателя ФИО2 можно сделать вывод, что:

- они в 2011 году отнесены к кадастровому кварталу 66:41:0000000;

- фактически они находятся в двух кадастровых кварталах 66:43:0301901 и 66:41:0304027;

- они не находились в кадастровом квартале 66:41:0403901;

- поскольку право собственности на земельный участок и объект недвижимости, расположенный на нём (в виде помещений в здании), представляющие из себя единый имущественный комплекс, зарегистрировано предпринимателем ФИО2 12.04.2011, то довод Управления Росреестра о том, что до подачи правообладателем в ноябре 2018 года заявления в ЕГРН отсутствовали сведения о местоположении здания в пределах какого-либо земельного участка не соответствует действительности и подлежит отклонению.

При этом учитывая, что, кадастровое деление для земельных участков и зданий, строений, сооружений является одинаковым, здание, расположенное на земельном участке, относящемся к кадастровому кварталу с порядковым номером «0», не может относиться к иному кадастровому кварталу.

Таким образом, сведения о том, что объект недвижимости - здание с кадастровым номером 66:41:0403901:3979 а равно и помещения в нём, расположены в границах кадастрового квартала 66:41:0403901, а не кадастрового квартала 66:41:0000000 изначально внесены Управлением Росреестра в государственный кадастр недвижимости (с 01.01.2017 с принятием ФЗ «О регистрации недвижимости» единый государственный реестр недвижимости - ЕГРН) на основании сведений/документов, содержащих ошибку, либо с ошибкой перенесены из документов в ЕГРН, причём без участия собственника объектов предпринимателя ФИО2, а в порядке обмена информацией между регистрирующими органами и органами технической инвентаризации.

Соответственно, внесение в 2018 году Управлением Росреестра сведений о том ,что здание по адресу: Екатеринбург, ул. Ясная, д. 2, относится к другому кадастровому кварталу, следует считать исправлением ошибки, допущенной Управлением Росреестра первоначально при внесении в ГРН сведений, а не изменением характеристик торгового центра в связи с изменением его местонахождения (его перемещением в пространстве).

Планировочные изменения, произошедшие в период с 03.06.2011 (дата предыдущей технической инвентаризации) по 12.10.2016 (дата технической инвентаризации) в помещениях здания подтверждают изменения, осуществленные внутри здания, не требуют отдельных согласований или разрешений, и не приводят к перемещению здания торгового центра на другой земельный участок или кадастровый квартал, и не могут расцениваться как обоснование для внесения в ГКН подобных изменений по заявлению правообладателя, а не в качестве исправления ошибки, допущенной Управлением Росреестра.

Таким образом, поскольку в ЕГРН (до 01.01.2017 в ГКН) содержались сведения о месторасположении здания в кадастровом квартале, в котором оно фактически не находится и не находилось никогда, вне зависимости от того, были ли такие сведения внесены Управлением Росреестра на основании документов, полученных от органа технической инвентаризации, и содержащих ошибку, либо запись в ЕГРН внесена с опечаткой (опиской) и не соответствует имеющимся в Управлении Росреестра документам, эта запись внесена с ошибкой. И в том, и в другом случае соответствующие записи в ГКН вносятся без участия правообладателя, что подтверждает тот факт, что первоначально ошибка допущена именно Управлением Росреестра на этапе внесения записи в ЕГРН, и впоследствии, на основании заявления правообладателя, получившего информацию о ней от кадастрового инженера, в ноябре 2018 года, ошибка исправлена.

Для целей налогообложения правомерность ретроспективного применения новой кадастровой стоимости, полученной в результате исправления ошибки в ЕГРН, подтверждается п. 15 ст. 378 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ошибка Росреестра при отнесении принадлежащего предпринимателю ФИО2 здания к кадастровому кварталу, в котором оно никогда не находилось и не находится, привела к неверному определению налоговым органом суммы налога на имущество заявителя, в разы превышающего сумму, которая подлежит уплате при се расчете с использованием кадастровой стоимости, определенной на основе правильного отнесения здания к кадастровому кварталу, в котором оно действительно находится с момента завершения его строительства (66:41:0000000).

Руководствуясь тем, что все помещения в здании принадлежат одному лицу предпринимателю ФИО2, налогоплательщиком, в соответствии с действующим законодательством, верно рассчитан налог исходя из кадастровой стоимость здания, определенной на основании правильного его отнесения к кадастровому кварталу 66:41:0000000, и его сумма составила 5 108 325 руб.

Учитывая, что Управлением Росреестра фактически исправлена ошибка, допущенная им при отнесении принадлежащего предпринимателю ФИО2 здания к неверному кадастровому кварталу (а не учтено изменение местонахождения объекта недвижимости), правильная кадастровая стоимость, определенная исходя из удельной кадастровой стоимости 1 кв.м. недвижимости в кадастровом квартале 66:41:0000000, должна применяться ретроспективно - как для целей кадастрового учета, так и для целей налогообложения (п. 15 ст. 378 Налогового кодекса Российской Федерации), и при этом налогоплательщик правомерно рассчитывает налог исходя из ретроспективно примененной кадастровой стоимости здания в целом, а не исходя из суммы кадастровых стоимостей всех помещений в здании.

Таким образом, требования налогоплательщика о признании недействительными налоговых уведомлений от 09.09.2018 № 22461378, от 26.11.2018 № 87818 в части предложения уплатить налог на имущество физических лиц в сумме, превышающей 5 108 325 руб. 00 коп., признать незаконным отказ инспекции скорректировать сумму обязательств предпринимателя ФИО2 по налогу на имущество физических лиц в соответствующей части являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

На основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уплаченная заявителем государственная пошлина в сумме 600 руб. подлежит взысканию с инспекции в пользу предпринимателя ФИО2

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительными налоговые уведомления Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга от 09.09.2018 № 22461378, от 26.11.2018 № 87818 в части предложения уплатить налог на имущество физических лиц в сумме, превышающей 5 108 325 руб. 00 коп., признать незаконным отказ Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга скорректировать сумму обязательств индивидуального предпринимателя ФИО2 по налогу на имущество физических лиц в соответствующей части.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 600 руб. 00 коп., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья С.Е. Калашник