Решение от 12 декабря 2023 г. по делу № А40-235902/2023

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-235902/23-183-3308
12 декабря 2023 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 06 декабря 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 12 декабря 2023 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола помощником судьи Гулевской Я.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ИП ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 316774600318781) к Департаменту экономической политики и развития города Москвы (ИНН <***>, ОГРН <***>), третье лицо ИФНС России № 15 по г. Москве о признании недействительным акта от 28.07.2023 № 47561 о выявлении нового объекта обложения торговым сбором,

при участии: от заявителя – не явился, извещен,

от заинтересованного лица – ФИО2, дов. от 27.12.2022,

от ИФНС России № 15 по г. Москве – ФИО3, дов. от 08.02.2023,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 20.10.2023 заявление ИП ФИО1 (далее – предприниматель, заявитель) к Департаменту экономической политики и развития города Москвы (далее – Департамент, заинтересованное лицо) о признании недействительным акта от 28.07.2023 № 47561 о выявлении нового объекта обложения торговым сбором принято к производству.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу..

Представитель заинтересованного лица против удовлетворения заявленных требований возражал. Представитель ИФНС России № 15 по г. Москве против удовлетворения заявленных требований возражал.

Проверив доводы заявления, исследовав имеющиеся в деле доказательства, заслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования по делу не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления, предприниматель утверждает, что торговая деятельность по адресу: <...> заявителем не ведется, 08.08.2023 объект исключен из списка объектов торговли г. Москвы в связи с прекращением такой деятельности; в оспариваемом акте № 47561 неверно установлен код вида деятельности, что повлекло неверный расчет и начисление суммы уплаты торгового сбора.

Суд исследовав материалы дела, установил, что Акт № 47561 о выявлении нового объекта обложения торговым сбором составлен надлежащим образом и в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 410 НК РФ торговый сбор устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органом муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городе федерального значения Москве торговый сбор, ставки торгового сбора, льготы по торговому сбору установлены Законом о торговом сборе.

Согласно пункту 1 статьи 418 НК РФ полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения сбором в пределах, установленных настоящей статьей, осуществляются органами государственной власти города федерального значения Москвы.

В силу пункта 2 статьи 418 НК РФ орган, осуществляющий полномочия, указанные пункте 1 настоящей статьи, определяется законом города федерального значения Москвы.

В пункте 3 статьи 418 НК РФ указано, что уполномоченный орган в соответствии законодательством осуществляет контроль за полнотой и достоверностью информации объектах обложения сбором на территории города федерального значения Москвы.

Согласно статье 4 Закона о торговом сборе полномочия по сбору, обработке и перед налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором, а также по контролю за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения торговым сбор осуществляются органом исполнительной власти города Москвы, выполняющим функции разработке и реализации экономической и налоговой политики.

Пунктом 4.20 Положения о Департаменте экономической политики и развития города Москвы, утвержденного Постановлением Правительства Москвы от 17.05.2011 № 210-ПП, определено, что Департамент осуществляет полномочия по сбору, обработке передаче налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором, а также контролю за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения торговым сбор в соответствии с законодательством Российской Федерации и города Москвы.

В пункте 1.1 Порядка, утвержденного Постановлением Правительства Москвы 30.06.2015 № 401-ПП, указано, что он устанавливает порядок сбора и обработки сведений объектах обложения торговым сбором, порядок выявления объектов осуществления торгов; используемых для осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношен которых установлен торговый сбор и в отношении которых в налоговый орган не представлены уведомления или в отношении которых в уведомлениях указаны недостоверные сведения, также порядок передачи налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сборе

Пунктом 1.2. Порядка также определено, что полномочия по сбору, обработке и переда налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором, а также по контролю полнотой и достоверностью информации об объектах обложения торговым сбором осуществляет Департамент экономической политики и развития города Москвы.

Приказом Департамента от 14.06.2019 г. № 64-ПР утвержден Порядок осуществления Департаментом полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором (далее - Порядок передачи сведений).

Пунктом 2.1. Порядка передачи сведений установлено, что Объект осуществления торговли, размещенный на территории города Москвы, включается в Список объектов при одновременном соблюдении следующих условий: информация об объекте осуществления торговли получена Департаментом из источников, указанных в пунктах 2.2, 2.2 (1) Порядка, утвержденного постановлением № 401-ПП, а также в соответствии с Регламентом; полученная Департаментом информация об объекте осуществления торговли достоверна, актуальна и достаточна для составления акта о выявлении нового объекта обложения торговым сбором, акта о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения торговым сбором.

Согласно пункту 3.1. Порядка по результатам обработки информации Департамент составляет список объектов осуществления торговли, предположительно используемых для осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор и в налоговый орган не представлены уведомления или в уведомлениях указаны недостоверные сведения (далее - Список объектов).

Список объектов подлежит опубликованию на официальном сайте Департамента в информационно-телекоммуникационной сети Интернет в порядке, установленном Департаментом (п. 3.3. Порядка), и подлежит поддержанию в актуальном состоянии систематического обновления Департаментом не реже одного раза в месяц.

Во исполнение вышеназванных положений Департамент, получив от ГБУ «МКМЦН» информацию об объекте осуществления торговли, а именно: информационную карту (дата получения информации о торговой деятельности на объекте 19.04.2023) с приложением фотографий объекта, находящегося по адресу г. Москва, ул. Бутырская, д. 86 Б, в котором заявитель осуществляет торговую деятельно, включил названный объект в Список объектов.

Список объектов опубликован на официальном сайте Департамента 07.06.2023, о чем обществу сообщено письмом от 07.06.2023 № ДПР-31-1696/23. При этом вид торговли, осуществляемой через объект определен как «торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной сети, не имеющих торговых з являющихся автозаправочными станциями)».

Пунктом 5.1. Порядка предусмотрено, что Департамент при выявлении объектов обложения торговым сбором, в отношении которых в налоговый орган не представлено уведомление или в отношении которых в уведомлении указаны недостоверные сведения, составляет один из актов, указанных в пункте 5.2 настоящего Порядка. Указанные составляются в двух экземплярах: один для уполномоченного органа, второй - для плательщика торгового сбора.

В качестве одного из видов актов, составляемых Департаментом, в п. 5.2 Порядка указан акт о выявлении нового объекта обложения торговым сбором (в случае выявления объекта обложения торговым сбором, в отношении которого в налоговый орган не представлено уведомление).

Согласно пункту 5.4. Порядка акты, указанные в пункте 5.2 настоящего Порядка в случаях когда в срок, указанный в пункте 4.1 настоящего Порядка, в Департамент не поступило обращение заявителя составляются Департаментом в срок не позднее 5 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для направления обращения, если вопрос об исключении объектов осуществления торговли из Списка объектов не вынесен уполномоченным органом на рассмотрение Комиссии в соответствии с пунктом 4.4 настоящего Порядка.

В соответствии с пунктом 8.1. Порядка организация или индивидуальный предприниматель, указанный в составленном Департаменте акте о выявлении нового обложения торговым сбором, акте о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения торговым сбором, вправе подать в Департамент жалобу об отмене соответствующего акта в срок не позднее 180 календарных дней со дня направления ему Департаментом информации.

Постановлением Правительства Москвы от 30.06.2015 «О Межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов налогообложения утверждено Положение о МВК (далее - Положение).

В Межведомственную комиссию 21.06.2023 поступили обращения (вх. № ДПР-3-16062/23) об исключении объекта торговли из Списка объектов.

Обращения рассмотрены на заседании МВК 26.07.2023.

По итогам рассмотрения обращений принято решение об отказе в исключении объекта из Списка объектов. Письмом от 01.08.2023 № ДПР-3-16062/32(2) Департамент уведомил предпринимателя о принятом решении об отказе в исключении из Списка.

Департаментом 28.07.2023 составлен Акт № 47561, который с сопроводительным письмом от 28.07.2023 № ДПР-30-2514/23 направлен в адрес заявителя. Дополнительно в материалы дела представлен реестр на отправку почтовой корреспонденции, подтверждающий факт направления Акта в адрес заявителя 31.07.2023.

Заявитель обратился с жалобой (вх. от 04.08.2023 № ДПР-31-2514/23(1)) по вопросу отмены Акта № 47561.

Обращение рассмотрено на заседании МВК 28.07.2023. По итогам рассмотрения жалобы принято решение об отказе в отмене Акта № 47561. Письмом от 22.09.2023 № ДПР-31-2514/23(3) Департамент уведомил предпринимателя о принятом решении об отказе в отмене Акта.

Судом установлено, что торговая деятельность, осуществляемая заявителем через объект, является объектом обложения торговым сбором.

В соответствии с пунктом 1 статьи 411 Кодекса плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории города Москвы, в отношении которых нормативным правовым актом установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории города Москвы.

Пунктом 1 статьи 412 НК РФ определено, что объектом обложения торговым сбором признается использование объекта осуществления торговли для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, хотя бы один раз в течение квартала.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 413 Кодекса торговый сбор устанавливается в осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли.

При этом к торговой деятельности относится, в частности, такой вид торговли как торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торг залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых зало являющихся автозаправочными станциями) (пп. 1 п. 2 ст. 413 НК РФ).

Статьей 2 Закона о торговом сборе, в том числе, установлена ставка торгового сбора для торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (п. 1 ст. 2 Закона).

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 413 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях главы 33 «Торговый сбор» Кодекса, в том числе, используются следующие понятия:

1) объект осуществления торговли в отношении видов торговли, указанных в пункте 2 статьи 413 Кодекса, - здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор;

2) торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной,мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объектыстационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.

К объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, согласно пункту 1.6. Порядка, относятся объекты:

- расположенные в коридорах, холлах, вестибюлях отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также нежилых помещений в .многоквартирных домах объекты осуществления торговли, используемые одной или несколькими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями для продажи товаров и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов (п. 1.6.1. Порядка);

- расположенные в многоквартирных домах или нежилых зданиях (строениях, сооружениях) нежилые помещения, используемые одной или несколькими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями для продажи товаров и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов, в том числе через окно выдачи товаров, без доступа покупателей в помещение (п. 1.6.2. Порядка);

- расположенные в многоквартирных домах или нежилых зданиях (строениях, сооружениях) нежилые помещения, используемые двумя и более организациями и (или) индивидуальными предпринимателями для продажи товаров и прохода покупателей и оснащенные оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов (п. 1.6.3. Порядка).

В свою очередь, предприниматель в заявлении утверждает, что Департаментом на основании Акта № 47561 не верно определен вид торгового объекта, что повлекло неверный расчет и начисление суммы уплаты торговое сбора заявителем.

В обоснование своей позиции заявитель ссылается на то, что объект имеет торговый зал менее 50 квадратных метра, что подтверждается Договором субаренды помещения от 03.12.2019. По указанному договору у предпринимателя имеется в пользовании площадь 23 квадратных метра. Помещение является обособленным, отдельно от других помещений с помощью стен, имеет вход с улицы, что подтверждается Приложением № 1 к Договору и фотографиями, в связи с чем должна применятся ставка установленная пп. «в» п. 3 ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 №62 «О торговом сборе», а именно «Торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами. В размере 27 000 рублей». Также заявитель приводит по данному вопросу положения Письма Министерства финансов Российской Федерации от 12.07.2019 №03-11-11/52072.

Между тем указанное Письмо Минфина России дает разъяснения в части возможности добровольного выбора наиболее оптимального налогового режима в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности и не содержит однозначных разъяснений в части определения кода вида торгового объекта.

Так пп. 7 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации разъяснено, что стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

На фотографиях, являющихся неотъемлемой часть Акта №47561, видно, что выкладка товара, продажа товаров и ремонт техники происходит в одном зале. Учитывая изложенное, невозможно выделить на объекте торговый зал.

Таким образом, заявитель неверно толкует термин «торговый зал» для целей Закона о торговом сборе и НК РФ, ссылаясь на договор субаренды и ранее указанное Письмо Минфина России.

Кроме того, в одном помещении по рассматриваемому адресу ведут деятельность несколько хозяйствующих субъектов (подтверждается фотоматериалами) и, в соответствии с пунктом 1.6.3. Постановления Правительства Москвы от 30.06.2015 № 401-ПП, рассматриваемый объект относится к стационарным торговым объектам без торгового зала.

Учитывая изложенное, код вида торговой деятельности и расчет суммы сбора произведены верно, в соответствии с действующим законодательством.

Понятие «торгового объекта» для целей торгового сбора прямо в налоговом законодательстве не определено. В соответствии со статьей 11 НК РФ в данном случае подлежат применению нормы отраслевого законодательства.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговым объектом признается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Департаментом в ходе проведения сбора сведений об объекте установлено, что заявитель осуществляет торговую деятельность по адресу: <...>.

Указанный объект оснащен оборудованием, предназначенным и используемым для демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями, что также подтверждается фотографиями, сделанными в ходе проведения сбора сведений.

Так, согласно фототаблице, являющейся неотъемлемым приложением к информационной карте, заявителем на момент осуществления сбора информации предлагалась к продаже чехлы для телефонов, зарядные устройства, наушники и прочие товары. Ряд товаров был снабжен ценниками, присутствовал продавец. Объект оснащен контрольно-кассовой техникой.

Довод заявителя о том, что объект был исключен из списка объектов торговли г. Москвы в связи с прекращением такой деятельности, на основании уведомления, направленного в ИФНС № 15 по г. Москве от 08.08.2023, не имеет правового значения при рассмотрении данного спора, так как дата получения информации об объекте - более ранняя, а именно 19.04.2023.

Таким образом, заявитель осуществляет торговлю через объект стационарной торговой сети, не имеющие торговые залы и является плательщиком торгового сбора.

В соответствии с частью 2 статьи 411 НК РФ от уплаты сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.

Закон о торговом сборе отдельно не определяет конкретного перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается торговый сбор. Таким образом, в данном вопросе необходимо руководствоваться положениями НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 413 НК РФ торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли.

В своем заявлении предприниматель утверждает, что торговая деятельность на рассматриваемом объекте осуществляется им с применением патентной системы налогообложения, в связи с чем он освобождается от уплаты торгового сбора.

В отношении данного довода установлено следующее.

Согласно нормативном правовым актам плательщик торгового сбора подлежит постановке на учет в налоговом органе путем подачи уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (далее - Уведомление). При этом если плательщик ведет торговую деятельность на территории города Москвы с использованием нескольких объектов осуществления торговли и каждый из таких объектов отвечает признакам торгового объекта, объекты обособлены, то Уведомления должны быть поданы в отношении каждого объекта осуществления торговли.

Если Уведомление плательщиком не подано, то постановка на учет осуществляется на основании Акта о выявлении нового объекта обложения торговым сбором, представленной в налоговый орган Департаментом.

При наличии патента на осуществление розничной торговли (далее - Патент) с использованием соответствующих объектов торговли индивидуальные предприниматели не являются плательщиками торгового сбора и не подают Уведомление.

По состоянию на 19.04.2023 у Департамента имелась информация о наличии действующего патента № 7731220003152 на период с 01.01.2023 по 31.12.2023 «ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий их металла, изготовление готовых металлическим изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения» в отношении объекта обложения торговым сбором по адресу: <...>.

В материалы дела заявитель не представил документы, свидетельствующие о наличии уведомления и патента по виду торговой деятельности «Розничная торговля», а также иные основания, освобождающие от уплаты торгового сбора.

Исходя из изложенного, предприниматель осуществляет торговлю через объект стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала, и является плательщиком торгового сбора.

На основании вышеизложенного Департамент экономической политики и развития города Москвы, выявив объект обложения торговым сбором, в отношении которого в налоговый орган не представлено уведомление, правомерно составил Акт от 28.07.2023 № 47561.

Требования заявителя необоснованы, удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 167, 170, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Отказать ИП ФИО1 в удовлетворении заявления.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья Г.Э. Смирнова