Решение от 5 февраля 2024 г. по делу № А53-26258/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону

«05» февраля 2024 года Дело № А53-26258/23


Резолютивная часть решения объявлена «23» января 2024 года

Полный текст решения изготовлен «05» февраля 2024 года


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Малыгиной М. А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «МКЦ-Девелопмент» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области,

о признании недействительным решений,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «МКЦ-Девелопмент» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо) с заявлением о признании недействительным решения МИФНС № 25 по Ростовской области от 02.03.2023 № 418 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС в сумме 2 809 844 рубля, признании недействительным решения МИФНС № 25 по Ростовской области № 17 от 02.03.2023 года, принятое на основании решения от 02.03.2023 № 418, об отказе в возмещении НДС в сумме 2 809 844 рубля.

Суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области.

Лица, участвующие в деле, явку представителей в судебное заседание обеспечили, поддержали ранее изложенную позицию.

Заслушав доводы и пояснение представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

26.09.2022 ООО «МКЦ-Девелопмент» в Межрайонную ИФНС России № 25 по Ростовской области представлена уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года.

По результатам камеральной проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 16.01.2023 № 71.

ООО «МКЦ-Девелопмент» представило письменные возражения на акт камеральной налоговой проверки от 16.01.2023 № 71.


По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение от 02.03.2023 № 418 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно Инспекцией 02.03.2023 вынесено решение от 02.03.2023 № 17 об отказе в возмещении частично суммы НДС в размере 2 809 844 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 4 квартал 2021 года, представленной ООО «МКЦ-Девелопмент», установлено необоснованное применение обществом налоговых вычетов по НДС в нарушение ст. 169, 171, 172, п.2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 2 809 844 рубля.

ООО «МКЦ-Девелопмент» в соответствии с п. 1 ст. 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации 19.12.2022 подана апелляционная жалоба на решение № 418 от 02.03.2023 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 02.03.2023 № 17 об отказе в возмещении НДС

УФНС России по Ростовской области вынесено решение о 25.04.2023 №15-18/1886. согласно которого апелляционная жалоба ООО «МКЦ-Девелопмент» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными решениями Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Ростовской области, ООО «МКЦ-Девелопмент» обжаловало их в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, заслушав представителей сторон, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (п. 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 4 настоящего пункта;

4) рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации

Согласно п. 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления. Представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Положения статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете, Закон № 402-ФЗ) в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении № 4047/05 от 18.10.2005 указал, что для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Таким образом, как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций и представляемых в обоснование права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

ООО «МКЦ-Девелопмент» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области с 01.12.2006. Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий.

ООО «МКЦ-Девелопмент» представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация (расчет № 2) по НДС за 4 квартал 2021 года от 26.09.2022 с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета в размере - 163 202 088, 00 руб. Ранее по первичной налоговой декларации от 25.01.2022 № 13827443 налогоплательщику возмещена сумма НДС решениям № 17 от 04.02.2022 и № 149 от 26.04.2022 в размере 160 986 158 руб.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что обществом необоснованно заявлено к возмещению НДС в размере 2 809 844 по счетам-фактурам, датированным 2005 годом, в нарушение ст. 169, 171, 172, п.2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

В решении на стр. 4-5 оспариваемого решения приведены сведения о счетах-фактурах из книги покупок декларации по НДС за 4 квартал 2021 года ООО «МКЦ-Девелопмент», согласно которым предъявлен к вычету НДС в размере 2 809 844 рублей.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение от 02.03.2023 № 418 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно Инспекцией 02.03.2023 вынесено решение от 02.03.2023 № 17 об отказе в возмещении суммы НДС в размере 2 809 844 руб.

В решении от 02.03.2023 № 418 приведены следующие доводы в обоснование отказа в предоставлении вычета НДС:

- согласно пункту 2 статьи 3 Закона № 119-ФЗ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 01.01.2005 по 01.01.2006 подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства и непринятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам;

- по решениям, вынесенным налоговым органом в 2008-2009 годах по итогам проверок налоговых деклараций за 2,3,4 кварталы 2006 года, 2 квартал 2008 года, правомерно отказано в вычетах по счетам-фактам 2005 года с указанием на нарушение срока, установленного в п.2 ст. 173 НК РФ, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода и несоблюдение требований п. 1 ст. 171 НК РФ, когда вычет НДС не произведен именно в периоде совершения операции по приобретению товара (счета-фактуры 2005 года отражены в декларациях 2006 и 2008 гг., когда должны быть отражены именно в соответствующих покупкам кварталам 2005 года; при этом должен соблюдаться и 3-х летний срок на подачу декларации);

- ООО «МКЦ-Девелопмент» ничего не препятствовало при отражении учета объекта строительства на счете бухгалтерского учета 08 заявить соответствующий вычет после 01.01.2006 в периоде, когда операции совершены фактически, поставлены на учет по счету 08 и оплачены. Тот факт, что организация своевременно не реализовала свое право на налоговый вычет в установленный сроки, не позволяет заявить эти вычеты по истечении 3-х лет (а именно 18-ти лет) после получения организацией спорных счетов-фактур.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения явившихся в судебное заседание представителей лиц участвующих в деле, судом не установлены основания для признания оспариваемых решений незаконными в связи со следующим.

Исходя из смысла положений статей 169, 171, 172, ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации, применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носящим заявительный характер и реализуемым посредством декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях с соблюдением порядка и сроков, установленных налоговым законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон № 119-ФЗ) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.

Таким образом, пункты 1 и 2 статьи 3 Закона № 119-ФЗ устанавливают порядок применения налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями до 1 января 2006 года при проведении капитального строительства, при условии уплаты налогоплательщиком данных сумм НДС и непринятии их к вычету.

Суммы НДС, предъявленные обществу его контрагентами при приобретении товаров, работ (услуг) для строительно-монтажных работ, подлежат вычету в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Закона № 119-ФЗ, то есть в течение трех лет, начиная с момента действия изменений, внесенных в данную норму, а именно, с 01.01.2006.

Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.11.2011 № 9282/11.

Из разъяснений, приведенных в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.12.2016 № 2670-О, следует, что разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению.

Возмещение НДС возможно в том числе за пределами установленного срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2008 № 630-О-П, от 01.10.2008 № 675-О-П, от 24.03.2015 № 540-О).

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении Пленума от 15.06.2010 № 2217/10, заявление налоговых вычетов в более поздний налоговый период в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса, не может являться основанием для отказа в вычетах. Вместе с тем, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Судом не установлено и в материалы дела заявителем не представлены доказательства наличие препятствий для общества реализовать свое право на предъявление к вычету сумм НДС в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки после внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство.

Более того, согласно разъяснениям, приведенным в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 09.07.2020 № 1642-О, предоставление налогоплательщику возможности уплаты причитающегося налога в неопределенные, сколь угодно длительные сроки, течение которых зависело бы исключительно от воли сторон гражданско-правовых отношений, с неизбежностью бы повлекло нарушение баланса частных и публичных интересов, нарушение принципов равенства и справедливости налогообложения, привело бы к законодательно непредусмотренному исключению из обязанности по уплате законно установленного налога для отдельных налогоплательщиков. В системе действующего налогового регулирования в отсутствие специальных на то оговорок не может быть признан допустимым и избирательный подход налогоплательщика к применению действующего нормативного регулирования.

Приводимые в заявлении, дополнениях к заявлению общества доводы о том, что при определении периода применения налоговых вычетов налогоплательщик руководствовался позицией, изложенное в ранее принятых решениях налоговых органов в 2008 году, письмах Федеральной налоговой службы России, Министерства финансов России 2006-2008 г.г., подлежат отклонению, поскольку после принятия в 2011 году постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.11.2011 № 9282/11 судебная практика по вопросу сроков реализации права на вычет НДС в отношение товаров (работ, услуг), приобретенных до вступления в силу Закона № 119-ФЗ, является сформированной.

В этой связи в 2022 году общество при предъявлении к вычету НДС за 4 квартал 2021 года более не могло полагаться на разъяснения, данные Федеральной налоговой службой в 2008 году, Министерством финансов России 2006-2008 г.г.

При изложенных обстоятельствах в удовлетворении требований ООО «МКЦ-Девелопмент» о признании недействительным и отмене решения МИФНС № 25 по Ростовской области № 418 от 02.03.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части отказа в возмещении НДС в сумме 2 809 844 рубля; признании недействительным решения МИФНС № 25 по Ростовской области № 17 от 02.03.2023 года, принятое на основании решения № 418 от 02.03.2023 года, об отказе в возмещении НДС в сумме 2 809 844 рубля следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в соответствии с главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья М. А. Малыгина