Решение от 26 декабря 2018 г. по делу № А60-63184/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-63184/2018
26 декабря 2018 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 19 декабря 2018 года

Полный текст решения изготовлен 26 декабря 2018 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.С.Новиковой рассмотрел в судебном заседании дело № А60-63184/2018

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Североуральская теплоизоляция» (ИНН 6631006615, ОГРН 1026601799840, далее – общество «СУТИ», налогоплательщик)

К Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган)

о признании недействительным решения от 17.05.2018 № 964.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества «СУТИ» - ФИО1 (доверенность от 26.12.2017);

инспекции – ФИО2 (доверенность от 01.02.2017 № 03-12/01331).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «СУТИ» обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 17.05.2018 № 964.

Определением суда от 13.11.2018 дело назначено к судебному разбирательству, предварительное судебное заседание назначено на 19.12.2018.

В ходе судебного заседания заинтересованным лицом приобщен к материалам дела отзыв на заявление с приложением материалов проверки.

Заявителем приобщены к материалам дела дополнения к заявлению с приложением справки от 17.12.2018, оборотно-сальдовой ведомости по счету 60, 62, договора от 09.06.2017

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству, завершил предварительное судебное заседание, с учетом отсутствия возражений со стороны участвующих в деле лиц открыл судебное заседание суда первой инстанции.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

инспекцией проведена камеральная проверка расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2017 года, представленного обществом «СУТИ» 31.10.2017.

По результатам налоговой проверки составлен акт от 14.02.2018 № 454 и принято решение от 15.05.2018 № 964 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество «СУТИ» привлечено к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 296 454 руб. с учетом отягчающих вину обстоятельств.

В ходе проверки инспекцией установлено, что в нарушение ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации обществом «СУТИ» допущено неперечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме 741 135 руб.

Инспекция, сопоставив показатели, отраженные в строках 120, 140 расчетов 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года с данными карточки расчетов с бюджетом (далее - КРСБ), установила, что НДФЛ, исчисленный и удержанный налоговым агентом, не перечислен в бюджет в установленные законодательством сроки в размере 741 135 руб.

Учитывая, что суммы НДФЛ, удержанные с налогоплательщиков, перечислены налоговым агентом несвоевременно, инспекцией исчислен штраф в соответствии со ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за 9 месяцев 2017 года в сумме 296 454 руб. (741 135 руб. х 20%*2).

При исчислении штрафа, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за перечисление НДФЛ с нарушением установленного законом срока, налоговый орган установил, в действиях заявителя, отягчающие вину обстоятельства, предусмотренные п. 2 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: налоговый агент ранее привлекался к ответственности за аналогичное правонарушение по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации решением от 12.01.2017 № 139, вступившим в законную силу 31.03.2017, что послужило основанием для увеличения штрафа на 100%.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 30.07.2018 № 1264/18, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции вынесено с нарушением налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, общество «СУТИ» обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд, просит уменьшить размер налоговых санкций по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации до 30 000 руб.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов стороны судом сделан вывод о том, что требование заявителя подлежит частичному удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Согласно п. 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В соответствии с п. 6 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В соответствии со ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Таким образом, несвоевременное исполнение обязанности по перечислению удержанных сумм налога на доходы физических лиц вне зависимости от факта их последующего внесения в бюджет влечет за собой применение налоговой ответственности по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 112 Кодекса обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Статьей 112 Кодекса установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. При этом предусмотренный перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 112 Кодекса суд или налоговый орган вправе признать в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи.

Пунктом 3 ст. 114 Кодекса установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

В п. 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (п. 1 ст. 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

Как указывает налоговый орган, несвоевременное перечисление заявителем исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц с фактически выплаченных доходов носило преднамеренный характер, поскольку допускалось заявителем систематически, на протяжении двух налоговых периодов 2016 года и трех налоговых периодов 2017 года (решения о привлечении к ответственности от 12.01.2017 № 139, от 05.10.2017 № 2367, № 2368, от 18.01.2018 № 66).

Вместе с тем, решения о привлечении к ответственности от 05.10.2017 № 2367, № 2368, от 18.01.2018 № 66 вынесены после совершения налогового правонарушения за 9 месяцев 2017 года, явившегося основанием для вынесения оспариваемого решения, в связи с чем не могут свидетельствовать о повторности совершения правонарушения.

Таким образом, на момент совершения правонарушения налогоплательщик привлекался к ответственности один раз, что является одним отягчающим обстоятельством.

Кроме того, заявитель указывает на то, что общество является строительной организацией, вид деятельности: производство вентиляционных работ. На момент вынесения решения налоговым органом на исполнении общество «СУТИ» находился 1 контракт, заключенный с акционерным обществом «Промстрой». Объект выполнения работ расположен на значительном удалении от г. Североуральска - в г. Тобольске. По условиям контрактов платежи за выполненные работы перечисляются с отсрочкой 45 календарных дней. Кроме того, контрагенты производят удержание гарантийных сумм на срок до 2 лет. В связи с указанным общество «СУТИ» испытывает сложности с оборотными средствами, чем обусловлено несвоевременное исполнение налоговых обязательств. На момент рассмотрения материалов камеральной проверки дебиторская задолженность составляла 16 000 000 руб. (из них 6,6 млн. руб. - задолженность организаций, в отношении которых возбуждена процедура банкротства: ООО «Поликомп» - А40-120614/2014, ООО «НГСК» - А41-53659/2017). Кредиторская задолженность составляла 8 000 000 руб. В связи со значительным удалением объектов строительства, увеличиваются расходы на строительство. В 2017 году при доходах 66,9 млн. руб. налогооблагаемая прибыль составила 0,7 млн. руб. За полугодие 2018 года обществом «СУТИ» от деятельности получен убыток в размере 17,6 млн. руб., за 9 месяцев 2018 года убыток составил 10,7 млн. руб.

Общество «СУТИ» обеспечивает работой 48 человек (по состоянию на 01 октября 2018 года), средняя заработная плата которых составляет порядка 38 тыс. рублей, что превышает средний уровень заработной платы по Свердловской области, в том числе в отрасли.

На момент рассмотрения дела дебиторская задолженность общества «СУТИ» составляет 28,8 миллионов руб., кредиторская задолженность составляет 19.1 миллионов руб.

При таких обстоятельствах суд счел обоснованным, что сумма назначенного налоговым органом штрафа должна быть дополнительно уменьшена в два раза до 148 227 руб. 00 коп. В этом случае сумма штрафа составит установленную законодательством величину – 20 %, взаимно погашаются негативные правовые последствия установленного налоговым органом и подтвержденного материалами дела отягчающего обстоятельства и указанных заявителем смягчающих обстоятельств, суть которых сводится к неблагоприятному финансовому положению с учетом некоторой социальной значимости предприятия. В остальной части требование налогоплательщика не подлежит удовлетворению.

Уплаченная заявителем государственная пошлина при обращении в арбитражный суд подлежит взысканию с заинтересованного лица в порядке распределения судебных расходов на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области от 17.05.2018 № 964 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью «Североуральская теплоизоляция» к ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде наложения штрафа в размере, превышающем 148 227 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Североуральская теплоизоляция».

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Североуральская теплоизоляция» 3000 руб. 00 коп., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья С.Е. Калашник