Решение от 22 ноября 2019 г. по делу № А67-9563/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А67-9563/2018
г. Томск
15 ноября 2019 года
объявлена резолютивная часть

22 ноября 2019 года изготовлено в полном объеме

Судья Арбитражного суда Томской области Ю.М. Сулимская,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Помазаном А.Н.,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Деловые партнеры» (634026, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным Решения № 24-35/11858 от 05.07.2018,

При участии в заседании:

от Заявителя: ФИО1 (паспорт, доверенность от 09.09.2019г.);

от Ответчика: ФИО2 (удостоверение, доверенность от 09.01.2019г.),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Деловые партнеры (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – Инспекция, ответчик) о признании недействительным решения № 24-35/11858 от 05.07.2018 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 05.07.20018. Определением арбитражного суда от 24.08.2018г. указанное заявление принято к производству, назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства. Определением от 22.10.2018г. суд определил рассмотреть дело в общем порядке.

Определением от 27.11.2018г. производство по делу №А67-9563/2018 приостановлено до вступления в законную силу соответствующего судебного акта по делу № А67-9023/2018. Определением от 11.09.2019г. производство по делу возобновлено. Определением от 24.10.2019 разбирательство дела в судебном заседании отложено на 15.11.2019.

В судебном заседании заявитель требования поддержал в полном объеме, основания для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РФ, отсутствовали, так требование о предоставлении документов (информации) выставлено на основании пункта 2 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ вне рамок проведения налоговой проверки. Решение налогового органа не соответствует требованиям Налогового кодекса РФ и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Ответчик требования не признал, указал, что требуемые документ не были представлены, при этом, у заявителя имеется обязанность по представлению документов.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены в заявлении, отзывах на заявление, письменных пояснениях. Суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в материалы дела доказательства, считает установленными следующие обстоятельства.

Инспекцией в связи с проводимой в отношении ООО «Карат» камеральной налоговой проверкой декларации по НДС за 4 квартал 2018, 07.04.2018 в адрес ООО «Деловые партнеры» было направлено требование от 07.04.2018 № 24-49/275654 о предоставлении документов (информации), которое получено заявителем по ТКС 16.04.2018, что подтверждает квитанцией о приеме и извещением о получении электронного документа.

20.01.2018 ООО «Деловые партнеры» представило информацию об оставлении требования без исполнения.

07.05.2018 старшим государственным налоговым инспектором ИФНС России по г. Томску ФИО3 составлен Акт № 24-35/9927 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), согласно которому ООО «Деловые партнеры» в нарушение п. 5 ст. 93.1 НК РФ не представило документы, указанные в требовании о представлении документов (информации) от 07.04.2018 № 24-49/275654, что образует состав правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ.

По результатам рассмотрения акта, возражений общества, ИФНС России по г. Томску принято решение от 05.07.2018 № 24-35/11858 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 5000 руб. (с учетом уменьшения в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ).

Решением УФНС России по Томской области от 15.08.2018 № 478 жалоба Общества на решение Инспекции от 05.07.2018 № 24-35/11858 оставлена без удовлетворения.

Считая, что решение Инспекции от 05.07.2018 № 24-35/11858 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует законодательству Российской Федерации и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ООО «Деловые партнёры» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, которое не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В Определениях Конституционного Суда РФ от 20 ноября 2003 года № 449-О и от 4 декабря 2003 года № 418-О также указано, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд, а арбитражный суд обязан рассмотреть исковые требования о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц - незаконными, если заявители полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления этой деятельности.

В соответствии с п.1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. При этом, согласно п.5 ст. 200 НК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Пунктом 2 ст. 93.1 НК РФ установлено, что в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Согласно п. 3 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом, в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Пунктом 4 ст. 93.1 НК РФ установлено, что в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса (п. 6 ст. 93.1 Кодекса).

Согласно п. 2 ст. 126 Кодекса непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в размере одной тысячи рублей.

Как следует из материалов дела, Инспекция 07.04.2018 г. в адрес ООО «Деловые партнеры» направлено требование № 24-49/275654 о предоставлении документов (информации), в соответствии с которым Инспекция обязала ООО «Деловые партнеры» в течение пяти рабочих дней с даты получения требования представить следующие документы (информацию) за период с 01.10.2017 г. по 31.12.2017 г. по финансово-хозяйственному взаимоотношению с ООО «Уралспецтехника»: счет-фактура, договор (контракт, соглашение), спецификацию (калькуляцию, расчет) цены (стоимости), товарные и товарно-транспортные накладные, платежные поручения акты о приемки выполненных работ, оборотные ведомости, и др., всего по перечню 13 наименований, а также информацию в виде пояснений об обстоятельствах оплаты, хранения, транспортировки ТМЦ и др. (т.1 л.д. 90-92).

Основанием для направления в адрес заявителя вышеуказанного требования явилось поручение ИФНС России № 13 по г. Москве от 02.04.2018 № 09/80634 (т.1 л.д. 93-94).

Установлено, что требование получено Обществом 16.04.2018 г., что подтверждается квитанцией о приеме и извещением о получении электронного документа.

Вместе с тем, в ходе судебного разбирательства установлено, что заявитель запрашиваемые документы не представил по основаниям, изложенным в письме от 20.01.2018 (т. 1 л.д. 40-41), в котором указал, что требование не отвечает по форме и содержанию требованиям Приказа № ММВ-7-2/189@, а также статье 93.1 НК РФ.

В соответствии с п. 3 и 4 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом, в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации).

Как следует из требования 24-49/275654 о предоставлении документов (информации), его содержание позволяет установить, что у ООО «Деловые партнёры» запрошены конкретные документы, касающихся деятельности ООО «Уралспецтехника», в связи с проводимой камеральной налоговой проверкой ООО «Карат», приведена цепочка взаимодействий ООО «Карат» - ООО «Сенаж» - ООО «Уралспецтехника» - ООО «Деловые Партнёры».

Основанием для направления требования явилось поручение ИФНС России № 13 по г. Москве от 02.04.2018 № 09/80634, в которой также прослеживается цепочка взаимодействия указанных лиц с проверяемым налогоплательщиком.

Таким образом, доводы общества о том, что истребуемые документы не содержат информации о проверяемом налогоплательщике и его хозяйственных операциях не являются обоснованными.

При изложенных обстоятельствах, не состоятельной является позиция заявителя о необоснованности требования инспекции и запросе информации на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговой проверки. То обстоятельство, что ООО «Карат» не является контрагентом ООО «Деловые партнеры», не свидетельствует о неправомерности требования налогового органа и отсутствии обязанности его исполнения.

Положения статей 82, 93, 93.1 и 89 НК РФ не содержат оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего и последующего звена).

Указанная позиция изложена в Определении Верховного суда Российской Федерации от 20.02.2015 №305-КГ14-7282.

Из буквального толкования пункта 1 статьи 93.1 НК РФ следует, что налоговый орган вправе истребовать документы и информацию не только у контрагента налогоплательщика, но и у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика.

Доводы заявителя о том, что у инспекции, проводившей камеральную налоговую проверку, отсутствовала обоснованная необходимость в запросе документов у контрагента третьего звена (ООО «Деловые партнеры»), в связи с не подтверждением цепочки взаимодействия, не принимается судом, так как налоговый орган в целях реализации своих полномочий самостоятельно определяет необходимость получения сведений у лица, по его мнению, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика.

При этом, перечень истребуемых документов, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, не является исчерпывающим. Норма ст. 93.1 НК РФ не ограничивает права налоговых органов на истребование документов, необходимых для проведения камеральной налоговой проверки, какими-либо условиями, в том числе объемом запрашиваемой документации или мнением контрагента о необходимости или отсутствии необходимости в истребовании налоговым органом того или иного документа для целей осуществления камеральной проверки.

Отношение конкретных документов к деятельности проверяемого налогоплательщика, устанавливаемые обстоятельства, определяются по усмотрению должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку.

Форма требования о представлении документов (информации) установлена приложением № 15 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@. Согласно данному приказу, в требовании о предоставлении документов информации) указываются: основания для истребования документов информации) и срок представления документов (информации); наименование документа: период, к которому он относится; при наличии указываются реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов; истребуемая информация, в случае истребования информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку; полное и сокращенное наименование организации (участника ответственного участника) консолидированной группы налогоплательщиков, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, физического лица, ИНН, КПП; наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации).

Исследовав материалы дела, арбитражный суд делает вывод о том, что Требование № 24-49/275654 от 07.04.2018 г. составлено в полном соответствии с положениями приказа ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189, указано мероприятие налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в истребовании документов (информации), а именно документы, которые требуются в соответствии со статьей 93.1 НК РФ в связи с проводимой камеральной налоговой проверкой в отношении ООО «Карат». При этом, документы (информация) по требованию № 24-49/275654 от 07.04.2018 г. Обществом в Инспекцию не представлены.

Довод о том, что документы по требованию № 24-49/272106 от 22.03.2018 г. истребованы повторно, противоречит содержанию требования № 24-49/275654 от 07.04.2018 г., согласно которому Обществу предложено представить документы (информацию) о полноте выполнения взаимных обязательств по указанным в требовании счетам-фактурам с указанием платежных поручений и (или) актов о зачете, об обстоятельствах приема-передачи ТМЦ при их приобретении и дальнейшей реализации и др. Кроме того, Обществом по требованию № 24-49/272106 от 22.03.2018 г. документы не представлены.

Поскольку ООО «Деловые партнеры» обладало документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, но по требованию налогового органа не представило, общество правомерно привлечено к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах, решение ИФНС по г. Томску от Решения № 24-35/11858 от 05.07.2018 соответствует требования налогового законодательства, основания для признания его недействительным отсутствуют.

В данном случае суд, в том числе, руководствуется позицией, изложенной в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.11.2019г. по делу № А67-9023/2018.

В соответствии с п.1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Между тем, доказательств того, что вынесенное решение от 05.07.2018 не отвечает требованиям закона и нарушает права и законные интересы заявителя в материалах дела не имеется.

Согласно п. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Исследовав материалы дела, суд делает вывод, что Инспекцией в порядке, предусмотренном ст. 65, п.5 ст. 200 АПК РФ, представлены доказательства в обоснование правомерности принятия обжалуемого ненормативного правового акта, при этом, заявителем не представлено доказательств нарушения норм права при его вынесении, а также нарушения прав и законных интересов в области предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем оснований для удовлетворения требований ООО «Деловые партнеры» у суда не имеется.

В соответствии с п.1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Деловые партнеры» о признании недействительным Решения № 24-35/11858 от 05.07.2018, вынесенного Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску и проверенного на соответствие требованиям Налогового кодекса РФ, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья Ю.М. Сулимская