Решение от 17 октября 2024 г. по делу № А47-4557/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А47-4557/2024
г. Оренбург
17 октября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 03 октября 2024 года

В полном объеме решение изготовлено 17 октября 2024 года


Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Иванниковой О.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Крысовой Я.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "МиСТ" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, Оренбургская область, Оренбургский район, п.Пригородный)

к Межрайонной ИФНС №15 по Оренбургской области (Оренбургская область, г.Оренбург)

о признании незаконными действия должностных лиц:

- по распределению денежных средств, перечисленных ООО «МиСТ» в бюджет Российской Федерации в октябре-декабре 2023 г., в счет уплаты недоимки, указанной в решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: от 19.07.2023 №21-09/3163, от 19.07.2023 №21-09/3167, от 25.09.2023 №18-06/4092;

- по списанию 31.01.2024 средств с расчетного счета заявителя и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения, путем восстановления положительного сальдо Единого Налогового Счета налогоплательщика на сумму недоимки, взысканной в результате совершения незаконных действий.

При участии в судебном заседании:

от заявителя: до и после перерыва ФИО1, по доверенности от 15.12.2023 г., выдана сроком на 1 год, удостоверение (веб-конференция);

от заинтересованного лица: до и после перерыва ФИО2, по доверенности от 27.02.2024 г., выдана сроком на 1 год, диплом, удостоверение.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 19.09.2024 года по 03.10.2024 года до 17 часов 00 минут.


Общество с ограниченной ответственностью "МиСТ" (далее - заявитель, ООО "МиСТ", общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной ИФНС №15 по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, МИФНС России №15 по Оренбургской области) о признании незаконными действий должностных лиц Межрайонной инспекции ФНС № 15 по Оренбургской области по распределению денежных средств, перечисленных ООО «МиСТ» в бюджет Российской Федерации в октябре-декабре 2023 г., в счет уплаты недоимки, указанной в решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: от 19.07.2023 №21-09/3163, от 19.07.2023 №21-09/3167, от 25.09.2023 №18-06/4092 и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения путем возврата на расчетный счет налогоплательщика взысканной суммы недоимки по оспариваемым решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе судебного заседания 19.09.2024 от заявителя поступило письменное ходатайство об уточнении заявленных требований, заявитель просит признать незаконными действия должностных лиц:

- по распределению денежных средств, перечисленных ООО «МиСТ» в бюджет Российской Федерации в октябре-декабре 2023 г., в счет уплаты недоимки, указанной в решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: от 19.07.2023 №21-09/3163, от 19.07.2023 №21-09/3167, от 25.09.2023 №18-06/4092;

- по списанию 31.01.2024 средств с расчетного счета заявителя и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения, путем восстановления положительного сальдо Единого Налогового Счета налогоплательщика на сумму недоимки, взысканной в результате совершения незаконных действий.

В силу пункта 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Суд, с учетом названной нормы права, принимает уточненные заявленные требования и рассматривает дело по уточненным требованиям.

В обоснование заявленных требований общество указывает на то, что по результатам проведенных камеральных налоговых проверок,Межрайонной инспекцией ФНС № 7 по Оренбургской области были приняты решения о привлечении ООО «МиСТ» к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1) от 19.07.23 г. № 21-09/3163 - по страховым взносам за 2020 г.;

2) от 19.07.23 г. № 21-09/3167 - по страховым взносам за 2021 г.;

3) от 25.09.2023 г. № 18-06/4092 по НДФЛ за 2021 г.

Оспаривая правомерность вышеуказанных ненормативных актов налогового органа, ООО «МиСТ» обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области.

В целях принятия мер предварительной защиты, были поданы ходатайства, в соответствии с которыми приостановлены полностью действия оспариваемых решений налогового органа в соответствии с определениями арбитражного суда Оренбургской области:

1) от 20.11.23 г. по делу № А 47-18785/2023;

2) от 18.12.23 г. по делу № А 47-20498/2023;

3) от 09.01.24 г. по делу № А47-21608/2023.

Денежные средства ООО «МиСТ», поступившие в бюджетную систему Российской Федерации, а именно: 27.10.23 г. в сумме 780 987,0 руб.; 09.11.23 г. в сумме 65 000 руб.; 20.11.23 г. в сумме 9 162 руб.; 23.11.23 г. в сумме 1 409 501,06 руб., 28.11.23 г. в сумме 1 474 742,0 руб., были распределены и списаны в период с 09.11.23 г. по 28.12.23 г. в том числе в счет уплаты недоимки по оспариваемым решениям налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В результате из общей оспариваемой суммы недоимки 3 878 118,24 руб. по всем трем решениям, по мнению заявителя, неправомерно, до окончания судебного разбирательства об оспаривании указанных решений, фактически взыскано - 3 053 309,25 руб. (сумма приостановления взыскания составила 824 808,99 руб.).

Представитель налогового органа против удовлетворения требований возражал, поддержал доводы отзыва и письменных пояснений.

Стороны не заявили ходатайства о необходимости предоставления дополнительных доказательств. В связи с чем, суд рассматривает дело исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

При рассмотрении материалов дела судом установлены следующие фактические обстоятельства дела.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Оренбургской области по результатам камеральных налоговых проверок уточненных расчетов по страховым взносам за 12 месяцев 2020 и 2021 годов, а также уточненного расчета налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 12 месяцев 2021 года в отношении ООО «МиСТ» вынесены решения от 19.07.2023 №№ 21-09/3163 и 21-09/3167, от 25.09.2023 № 18-06/4092.

Заявителю предложено уплатить страховые взносы вобщей сумме 2 296 371,86 рубль (1 209 887,62 рублей + 1 086 484,24 рубля), налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 1 474 742,00 рубля и штрафы в общей сумме 110 637,55 рублей (30 247,19 рублей + 43 521,81 рубль + 36 868,55 рублей). Кроме того, заявителю уменьшены исчисленные в завышенных размерах страховые взносы в общей сумме 27 984,50 рубля (3 633,17 рубля +24 351,33 рубль).

В связи с обжалованием указанных решений в апелляционном порядке решение от 19.07.2023 № 21-09/3163 вступило в законную силу 02.11.2023, решение от 19.07.2023 № 21-09/3167 - 13.11.2023 и решение от 25.09.2023 № 18-06/4092 - 04.12.2023.

По состоянию на 31.10.2023 на ЕНС заявителя имелось положительное сальдо в общей сумме 750 308,54 рублей.

Кроме того, в период с 09.11.2023 по 20.11.2023 поступил ЕНП в общей сумме 74 162,01 рубля, а также 14.11.2024 осуществлен зачет переплаты в сумме 1 882,42 рубля, образовавшейся до 01.01.2023.

Сведения о доначисленных суммах страховых взносов по решению от 19.07.2023 № 21-09/3163 на ЕНС заявителя отражены 08.11.2023.

В связи с чем денежные средства в сумме 826 352,97 рубля (750 308,54 рублей + 74 162,01 рубля + 1 882,42 рубля) распределены в полном объеме в счет погашения задолженности заявителя по страховым взносам, образовавшейся по решению от 19.07.2023 № 21-09/3163.

20.11.2023 в рамках рассмотрения судебного дела № А47-18785/2023 по заявлению ООО «МиСТ» о признании незаконным решения от 19.07.2023 № 21-09/3163 Арбитражным судом Оренбургской области вынесено определение о принятии обеспечительных мер, согласно которому действие данного решения приостановлено до вступления в силу решения суда.

В связи с чем Межрайонной ИФНС России № 15 по Оренбургской области (налоговый орган, на который возложены функции по взысканию задолженности) 22.11.2023 приостановлено взыскание задолженности ООО «МиСТ» по решению от 19.07.2023 № 21-09/3163 на общую сумму 410 148,67 рублей (1 209 887,62 рублей (страховые взносы) + 30 247,19 рублей (штраф) - 3 633,17 рубля (сумма страховых взносов, уменьшенная по результатам проведения камеральной налоговой проверки) - 826 352,97 рубля), а также пени, начисленные в порядке, предусмотренном статьей 75 Кодекса, в сумме 374 372,18 рубля.

В связи с вступлением 13.11.2023 в законную силу решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Оренбургской области от 19.07.2023 № 21-09/3167 совокупная обязанность заявителя по состоянию на 14.11.2023 увеличилась на 1 105 654,72 рубля (1 086 484,24 рубля (страховые взносы) + 43 521,81 рубль (штраф) - 24 351,33 рубль (сумма страховых взносов, уменьшенная по результатам проведения камеральной налоговой проверки)).

23.11.2023 ООО «МиСТ» уплачен ЕНП в общей сумме 1 409 501,06 рубль.

В связи с чем в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса в ЕНП указанной сумме в полном объеме распределен в счет погашения задолженности по страховым взносам и штрафу в общей сумме 1 105 654,72 рубля, образовавшейся по решению от 19.07.2023 № 21-09/3167.

18.12.2023 в рамках рассмотрения судебного дела № А47-20498/2023 по заявлению ООО «МиСТ» о признании незаконным решения от 19.07.2023 № 21-09/3167 Арбитражным судом Оренбургской области вынесено определение о принятии обеспечительных мер, согласно которому действие данного решения приостановлено до вступления в силу решения суда.

По состоянию на 18.12.2023 задолженность заявителя по уплате страховых взносов и штрафов по решению от 19.07.2023 № 21-09/3167 отсутствовала.

В связи с вступлением 04.12.2023 в законную силу решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Оренбургской области от 25.09.2023 № 18-06/4092 совокупная обязанность заявителя по состоянию на 06.12.2023 увеличилась на 1511 610,55 рублей (1 474 742,00 рубля (НДФЛ) + 36 868,55 рублей (штраф)).

28.12.2023 ООО «МиСТ» уплачен ЕНП в общей сумме 1 410 121,92 рубль.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса указанный ЕНП (с учетом ранее уплаченного ЕНП) распределен в счет погашения задолженности по НДФЛ образовавшейся по решению от 25.09.2023 № 18-06/4092.

09.01.2024 в рамках рассмотрения судебного дела № А47-21608/2023 по заявлению ООО «МиСТ» о признании незаконным решения от 25.09.2023 № 18-06/4092 Арбитражным судом Оренбургской области вынесено определение о принятии обеспечительных мер, согласно которому действие данного решения приостановлено до вступления в силу решения суда.

В связи с чем 10.01.2024 Межрайонной ИФНС России № 15 по Оренбургской области приостановлено взыскание задолженности ООО «МиСТ» по штрафу по решению от 25.09.2023 № 18-06/4092 в размере 36 868,65 рублей.

В связи с наличием у ООО «МиСТ» по состоянию на 21.12.2023 на ЕНС отрицательного сальдо в сумме 2 915 520,16 рублей (в том числе сформированного после вступления в силу решения от 25.09.2023 № 18-06/4092) Инспекцией в рамках статьи 69 Кодекса заявителю направлено требование № 178167. Указанное требование сформировано до принятия Арбитражным судом Оренбургской области определения от 09.01.2024 по делу № А47-21608/2023.

Согласно данному требованию ООО «МиСТ» предложено уплатить задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 780 987,00 рублей, НДФЛ - 1 483 904,00 рубля, НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов - 40 701,10 рубль, страховым взносам в общей сумме - 147 714,84 рублей, штрафу - 36 868,55 рублей, а также пени, начисленных в рамках статьи 75 Кодекса, - 425 344,67 рублей.

В связи с наличием у ООО «МиСТ» по состоянию на 31.01.2024 на ЕНС отрицательного сальдо в общей сумме 2 276 717,99 рублей Инспекцией в рамках статьи 46 Кодекса принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 31.01.2024 № 3786 (далее -решение о взыскании от 31.01.2024 № 3786) на сумму, не превышающую отрицательное сальдо ЕНС (2 276 717,99 рублей), и в Оренбургское отделение № 8623 ПАО Сбербанк направлено поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение) от 31.01.2024 № 367.

Денежные средства в сумме 2 276 717,99 рублей списаны с расчетного счета заявителя 31.01.2024.

Не согласившись с действиями должностных лиц заинтересованного лица по распределению денежных средств, перечисленных ООО «МиСТ» в бюджет Российской Федерации в октябре-декабре 2023 г., в счет уплаты недоимки, указанной в решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: от 19.07.2023 № 21-09/3163, от 19.07.2023 № 21-09/3167, от 25.09.2023 № 18-06/4092, а также по списанию 31.01.2024 средств с расчетного счета заявителя и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения, путем восстановления положительного сальдо Единого Налогового Счета налогоплательщика на сумму недоимки, взысканной в результате совершения незаконных действий, заявитель обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с рассматриваемым заявлением.

Изучив материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц. При этом, в таком случае право на обращение в суд связано с тем, что указанные лица полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) возлагается обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а так же обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

С 01.01.2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), предусматривающий введение института Единого налогового счета (и единого налогового платежа) для всех налогоплательщиков.

Отрицательное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единый налоговый платеж, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Подпункт 2 статьи 11 Кодекса устанавливает, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее -задолженность) - общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

На основании пунктов 1 и 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Таким требованием признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 3 статьи 69 НК РФ, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) установлено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности, предусмотренные НК РФ, увеличены на 6 месяцев.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

Таким образом, с учетом положений статьи 46 НК РФ решение о взыскании формируется на день актуального отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, независимо от сумм, указанных в требовании об уплате задолженности.

В соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. При этом совокупная обязанность налогоплательщика формируется и подлежит учету на ЕНС лица, в том числе на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, со дня вступления в силу соответствующего решения.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС налоговым органом, в рамках статьи 69 НК РФ, сформировано требование № 178167 об уплате задолженности по состоянию на 21.12.2023 (далее - требование № 178167) со сроком уплаты 25.01.2024 на общую сумму 2 915 520,16 руб. в том числе:

Наименование

Сумма

Срок уплаты

Налоговый период

Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

-780987,00

28.11.2023

3 квартал 2023

Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов в обшей сумме 1 483904,00 рубля

-29292

16.12.2021

34 - год 2021


-6500

22.03.2021

34- год 2021


-48321

16.11.2021

34 - год 2021


-52989

18.01.2021

34 - год 2021


-14926

31.08.2021

34- год 2021


-377

29.07.2021

34 - год 2021


-13000

11.05.2021

34- год 2021


-10047

18.02.2021

34- год 2021


-13000

02.04.2021

34- год 2021


-26000

04.03.2021

34- год 2021


-1052

23.04.2021

34- год 2021


-15650

16.03.2021

34 - год 2021


-1690

22.01.2021

34 - год 2021


-11050

31.05.2021

34 - год 2021


-21450

24.03.2021

34 - год 2021


-9334

09.02.2021

34 - год 2021


-9100

04.10.2021

34 - год 2021


-102925

17.05.2021

34- год 2021


-13000

06.12.2021

34 - год 2021


-4998

30.04.2021

34 - год 2021


-9516

27.09.2021

34 - год 2021


-13000

25.03.2021

34 - год 2021


-4195

15.09.2021

34- год 2021


-7308

05.04.2021

34- год 2021


-77887

20.08.2021

34- год 2021


-16250

07.07.2021

34- год 2021


-1950

23.12.2021

34 - год 2021


-4000

08.12.2021

34- год 2021


-13133

25.08.2021

34- год 2021


-681

15.03.2021

34- год 2021


-1950

12.05.2021

34- год 2021


-42278

24.08.2021

34 - год 2021


-26000

30.06.2021

34 - год 2021


-1404

30.08.2021

34 - год 2021


-2031

18.03.2021

34 - год 2021


-13000

28.12.2021

34- год 2021


-1300

16.02.2021

34 - год 2021


-3071

18.05.2021

34 - год 2021


-8388

02.03.2021

34 - год 2021


-5740

09.03.2021

34 - год 2021


-1300

06.04.2021

34 - год 2021


-1032

19.07.2021

34 - год 2021


-13000

11.05.2021

34 - год 2021


-986

24.06.2021

34- год 2021


-13000

28.09.2021

34- год 2021


-1950

10.02.2021

34- год 2021


-272

19.10.2021

34- год 2021


-8939

13.07.2021

34 - год 2021


-13000

11.06.2021

34 - год 2021


-3838

01.06.2021

34 - год 2021


-9100

11.03.2021

34 - год 2021


-1902

28.05.2021

34 - год 2021


-1300

12.03.2021

34 - год 2021


-19257

11.08.2021

34 - год 2021


-1300

29.04.2021

34- год 2021


-4418

19.11.2021

34 - год 2021


-6500

20.12.2021

34 - год 2021


-9638

23.09.2021

34 - год 2021


-1148

28.04.2021

34 - год 2021


-5885

25.02.2021

34 - год 2021


-471

13.09.2021

34 - год 2021


-1950

09.06.2021

34 - год 2021


-6500

11.05.2021

34 - год 2021


-6656

15.11.2021

34 - год 2021


-2110

04.06.2021

34 - год 2021


-2405

29.09.2021

34- год 2021


-1950

19.04.2021

34 - год 2021


-6500

26.02.2021

34 - год 2021


-32305

07.09.2021

34 - год 2021


-13476

11.11.2021

34 - год 2021


-2600

17.02.2021

34 - год 2021


-66188

18.10.2021

34 - год 2021


-10400

02.08.2021

34 - год 2021


-88

07.04.2021

34 - год 2021


-106827

16.06.2021

34 - год 2021


-112483

21.04.2021

34 - год 2021


-4236

06.09.2021

34 - год 2021


-5118

17.06.2021

34 - год 2021


-124516

16.07.2021

34 - год 2021


-14437

09.12.2021

34 - год 2021


-11687

26.01.2021

34 - год 2021


-1950

20.07.2021

34 - год 2021


-5283

08.11.2021

34 - год 2021


-13000

09.04.2021

34 - год 2021


-9162

28.11.2023

34 - год 2021

ОКНО по штрафу : Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов

-36868,55

25.09.2023

34-год 2021

Налог на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов (в части суммы налога, не превышающей 650 ООО рублей)

-40701,1

28.11.2023

34 - год 2023

Страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования

-297,57

26.10.2023

2023

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в общей сумме 103 302,12 рубля

-947,12

27.01.2023

2023


-21465

28.11.2023

2023


-12027

28.11.2023

2023


-19096

28.11.2023

2023


-23543

28.11.2023

2023


-13498

28.11.2023

2023


-12726

28.1 1.2023

2023

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в общей сумме 7 117,29 рублей

-60,29

27.01.2023

2023


-1176

28.11.2023

2023


-1247

28.11.2023

2023


-1318

28.11.2023

2023


-1107

28.11.2023

2023


-1135

28.11.2023

2023


-1074

28.11.2023

2023

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в общей сумме 36 997,86 рублей

-301,86

27.01.2023


-9377

28.11.2023


-7011

28.11.2023


-7932

28.11.2023


-3760

28.11.2023


-4177

28.11.2023


-4439

28.11.2023


Пеня

-425 344,67



28.12.2023 ООО «МИСТ» уплачен ЕНП в общей сумме 1 410 121,92 рубль.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ указанный ЕНП (с учетом ранее уплаченного ЕНП) распределен в счет погашения задолженности по НДФЛ, образовавшейся по решению от 25.09.2023 № 18-06/4092.

09.01.2024 в рамках рассмотрения судебного дела № А47-21608/2023 по заявлению ООО «МИСТ» о признании незаконным решения от 25.09.2023 № 18-06/4092 Арбитражным судом Оренбургской области вынесено определение о принятии обеспечительных мер, согласно которому действие данного решения приостановлено до вступления в силу решения суда.

В связи с чем Инспекцией 10.01.2024 приостановлено взыскание задолженности ООО «МИСТ» по штрафу по решению от 25.09.2023 № 18-06/4092 в размере 36 868, 65 рублей.

В связи с приостановлением Арбитражным судом Оренбургской области действия решения от 25.09.2023 № 18-06/4092, взыскание штрафа в размере 36 868, 55 рублей отраженного в требовании № 178167 Инспекцией не осуществлялось.

При этом задолженность по НДФЛ по решению от 25.09.2023 № 18-06/4092 в сумме 1 474 742, 00 рубля погашена в результате распределения ЕНП заявителя, перечисленных в бюджет 23.11.2023 и 28.12.2023.

Вследствие чего ссылки ООО «МИСТ» о том, что действия по списанию денежных средств с расчетного счета заявителя 31.01.2024 совершены налоговым органом после получения 09.01.2024 определения Арбитражного суда Оренбургской области, которым приостановлено действия оспариваемого решения от 25.09.2023 № 18-06/4092 являются несостоятельными.

Поскольку в установленный в требовании № 178167 срок, обязанность по уплате налогов, пени и штрафов ООО «МИСТ» не исполнена, а также наличием отрицательного сальдо ЕНС, Инспекцией в рамках статьи 46 НК РФ, принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 31.01.2024 № 3786 на общую сумму 2 276 717,99 рублей, и в филиал Оренбургское отделение № 8623 ПАО Сбербанк на расчетный счет <***> направлено поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 31.01.2024 № 367, в том числе:

Вид налога (направление зачета)

Определение принадлежности ЕНП

Срок уплаты начисления

Налог на добавленную стоимость в сумме 904 937.39 рублей

758172

29.01.2024

Пени, отражаемые на едином налогом счете налогоплательщика

877 889,97


Страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в сумме 347 782,63 рубля

300536,53

29.01.2024

Страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017) в сумме 102 355,00 рублей;

23543

29.01.2024



21465

29.01.2024



19096

29.01.2024



13498

29.01.2024


12726

29.01.2024



12027

29.01.2024

Страховые взносы в бюджет бонда обязат.мед.страхования в сумме 36 696,00 рублей;

9377

29.01.2024



7932

29.01.2024



7011

29.01.2024



4439

29.01.2024



4177

29.01.2024



3760

29.01.2024

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в сумме 7 057,00 рублей;

1318

29.01.2024



1247

29.01.2024



1176

29.01.2024



1135

29.01.2024



1107

29.01.2024



1074

29.01.2024


Отраженные страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017) в сумме 102 355,00 рублей; страховые взносы в бюджет фонда обязат.мед.страхования в сумме 36 696,00 рублей; страховые взносы на обязательное социальное страхование в сумме 7 057,00 рублей начислены по графику ОТ/РС.

Ссылка Общества на то, что с заявителя дважды была взыскана сумма НДФЛ по решению от 25.09.2024 № 18-06/4092 является не состоятельной и опровергается материалами дела.

Относительно ссылок ООО «МИСТ» на то, что налогоплательщикам предоставлено право в течение 2023 года на предоставление уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ, в связи с чем Общество воспользовалось своим правом «на переходный период» и иное применение налоговым органом положений пункта 8 статьи 45 НК РФ недопустимо в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 6 НК РФ, как ущемляющее права налогоплательщика, предусмотренные подпунктами 14, 15 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее -Закон № 263-ФЗ), следует отметить, что Постановление Правительства Российской Федерации от 17.01.2023 № 28 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 29.04.2022 № 776» (далее - Постановление № 776) (вступило в силу 01.03.2023) и действительно предусматривает предоставление рассрочки по страховым взносам всем заинтересованным лицам, которым в 2022 году продлены сроки уплаты страховых взносов в соответствии с пунктами 1 и 2 Постановления.

ООО «МИСТ» представлено заявление от 10.03.2023 № 4769 о предоставлении рассрочки в соответствии с Постановлением на общую сумму 1 335 233,00 рубля.

Уведомлением о предоставлении рассрочки по уплате страховых взносов в соответствии Постановлением № 776 на основании заявления ООО «МИСТ» согласно пункту 3 (1) предоставлена рассрочка по уплате с указанием графика платежей, со сроком уплаты до 28.05.2024:

- по сроку уплаты 29.05.2023 на общую сумму 215 736,64 рублей (12 889,92 рублей, 50 132,70 рубля и 152 714,02 рублей);

- по сроку уплаты 28.06.2023 на общую сумму 209 807,10 рублей (48 836,79 рублей, 148 483,20 рубля и 12 487,11 рублей);

- по сроку уплаты 28.07.2023 на общую сумму 168 948,88 рублей (11 075,73 рублей, 37 602,12 рубля и 120 271,03 рубль);

- по сроку уплаты 28.08.2023 на общую сумму 306 882,79 рублей (84 399,86 рублей, 211 892,36 рубля и 10 590,57 рублей);

- по сроку уплаты 28.09.2023 на общую сумму 218 840,21 рублей (56 090,01 рублей. 152 773,77 рубля и 9 976,43 рублей);

- по сроку уплаты 30.10.2023 на общую сумму 215 017,38 рублей (55 526,54 рублей, 150 258,43 рублей и 9 232,41 рубля).

Таким образом, налоговым органом ООО «МИСТ» предоставлена рассрочка в соответствии с Постановлением № 776 на всю заявленную сумму, нарушений, предусмотренных действующим законодательством, в том числе подпунктами 14, 15 статьи 4 Закон № 263-ФЗ не установлено.

Согласно пункту 29 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.06.2023 № 15 приостановление действия решения государственного органа не влечет его недействительности, и, соответственно, не предполагает возврат сумм задолженности по данному решению, которые уже были погашены до вынесения судом определения о принятии обеспечительных мер.

Таким образом, если на момент вынесения Определения суда об обеспечительных мерах соответствующее решение налогового органа уже было исполнено полностью или в части, то такое исполнение отмене и возврату не подлежит.

Кроме того, система ЕНС предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Решение налогового органа учитывается в совокупной обязанности со дня его вступления в силу (подпункт 9 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса). Соответственно, при наличии положительного сальдо ЕНС на день вступления в силу решения налоговых органов, такие суммы будут автоматически распределены в счет исполнения такого решения. Следовательно, если на момент вынесения определения суда об обеспечительных мерах соответствующее решение налоговых органов уже было исполнено полностью или в части, то такое исполнение, отмене не подлежит.

Таким образом, если на дату вынесения определения суда об обеспечительных мерах задолженность по решению налогового органа, в отношении которого вынесены обеспечительные меры, не была погашена, соответствующие суммы задолженности подлежат исключению из совокупной обязанности с даты вынесения определения суда об обеспечительных мерах, вне зависимости от того, когда налоговый орган получил такое определение.

Как следует из материалов, оплата по платежным поручениям, произведена до даты вынесения Арбитражным судом Определений о принятии обеспечительных мер, суммы оплаты по платежным поручениям правомерно распределены в качестве ЕНП в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в счет погашения недоимки по вступившим в законную силу решениям, за исключением приостановленной задолженности отражённой в отзыве на заявление от 02.05.2024 № 03-01-18/6919.

Вследствие чего, ссылки ООО «МИСТ» на то, что должностными лицами налогового органа в нарушение предписаний пункта 1 статьи 33 НК РФ, необоснованно установлен момент возникновения недоимки по страховым взносам и по НДФЛ - со дня вступления в силу соответствующих решений налогового органа в счет уплаты которой неправомерно распределены денежные средства, перечисленные ООО «МИСТ» в бюджет Российской Федерации в октябре-декабре 2023 года и применяя норму пункта 8 статьи 45 НК РФ о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, по мнению Общества должностными лицами налогового органа не учтены положения подпунктов 14, 15 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее -Закон № 263-ФЗ), не могут быть приняты во внимания, поскольку система ЕНС предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ с учетом предоставленной налогоплательщику рассрочки согласно Постановлению № 776.

Иные доводы, приводимые сторонами по данному спору, судом не принимаются во внимание как основанные на неверном толковании норм материального права и противоречащие материалам дела, а также ввиду того, что данные обстоятельства не имеют правового значения и не влияют на исход рассмотрения настоящего дела.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 198, 199, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "МиСТ" отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Челябинск), путем подачи жалобы через Арбитражный суд Оренбургской области.

Судебные акты, выполненные в форме электронного документа, направляются лицам, участвующим в деле, посредством их размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" не позднее следующего дня после дня их принятия.

По ходатайству указанных лиц копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья О.И. Иванникова