Решение от 16 сентября 2024 г. по делу № А71-6290/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 6290/2024
17 сентября 2024 года
г. Ижевск




Резолютивная часть решения объявлена 12 сентября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 17 сентября 2024 года


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В. Иютиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания К.Э. Бургановой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 г. Нижний Новгород о признании недействительным  решения  Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г. Ижевск от 22.12.2023 №6759 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

в присутствии:

от заявителя: ФИО1 по паспорту;

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 29.05.2024,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 г. Нижний Новгород (далее ИП ФИО1, предприниматель, заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г. Ижевск (далее УФНС России по УР, налоговый орган, ответчик) от 22.12.2023 №6759 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение оспаривается заявителем по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях, возражениях на отзыв. 

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, письменных пояснениях.

Из представленных по делу доказательств следует, что Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике была проведена камеральная налоговая проверка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год.

В ходе налоговой проверки налоговым органом установлена  неуплата ИП ФИО1 единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год в сумме 217 290 руб. в результате занижения налоговой базы.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика вынесено решение №6759 от 22.12.2023, которым отказано в привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также предложено уплатить недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 217 290 руб.

ИП ФИО1, реализуя право, предусмотренное статьей 101.2 Кодекса, обратилось в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу с апелляционной жалобой.  

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу №07-07/0984@ от 07.03.2024 апелляционной жалобы ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Несогласие налогоплательщика с решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 22.12.2023 №6759 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу в размере 217 290 руб., послужило основанием для обращения в суд.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что нежилое помещение по адресу <...> находилось в его пользовании с 2012 г., то есть, более 10 лет, владельцем данного помещения он стал задолго до получения статуса индивидуального предпринимателя в 10.12.2017 года. Нежилое помещение, по адресу <...> приобрёл в 2018 году так же как физлицо с целью сохранения денежных средств. Исходя из сроков владения помещениями видно, что они не были предназначены для их перепродажи с целью получения прибыли и соответственно не могут характеризоваться как Товар, Работа или Услуга. Основным видом деятельности ИП ФИО1 является монтаж и техническое обслуживание систем безопасности, что подтверждается государственными и муниципальными контрактами, зарегистрированными в Единой информационной системе (ЕИС) (https://zakupki.gov.ru/). В перечне кодов ОКВЭД у ИП ФИО1 отсутствуют коды группы 68.1 - Покупка и продажа собственного недвижимого имущества, а так же 68.10 - Покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений. Это так же подтверждает, что продажа указанных помещений не является видом деятельности ИП. Налогоплательщик полагает, что доходы от реализации помещений, принадлежащих физическому лицу ФИО1 нельзя отнести к доходам от реализации помещений индивидуальным предпринимателем по ст. 248 и 249 НК РФ, они не могут являться предметом УСНО в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Заявитель полагает, что при вынесении решения налоговый орган намеренно не учёл показания свидетелей ФИО3, которая является председателем совета дома и ФИО4 Так, ФИО4 заявляет, что в последний раз хозяйственная деятельность велась в помещении кадастровым номером 18:26:050967:1950 в 1990-х годах, в 2020-2022 годах там ничего не было, на окнах рольставни, они всегда закрыты, вывесок не было, услуги не оказывались. Тем не менее, инспектор эти показания не учел, сделав выводы, что помещение сдавалось в аренду, на основании статуса помещения «нежилое», кроме того, инспектор исказил статус помещения в своих вопросах, указывая его как «коммерческое», этим самым повлияв на мнение свидетелей и должностных лиц. Кроме того, в материалах проверки отсутствуют и не рассмотрены запрос органа ФНС в адрес ИП ФИО5 (владельца Торгового центра, в котором располагались принадлежащие налогоплательщику помещения) - ФИО5 являлся бывшим собственником указанных помещений и соответственно является ключевым свидетелем. Ответы ИП ФИО5 в материалах проверки отсутствуют, не рассмотрены и им не дана правовая оценка.

Заявитель также ссылается на нарушение Управлением пункта 9.1. статьи 88 НК РФ, которой установлено, что, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета) Так, 21.12.2023 года в 08 ч. 12 мин. заявителем представлена уточненная налоговая декларация №1 по УСН за 2022 год в МРИ ФНС России №20 по Нижегородской области, о чем налогоплательщик сообщил представителю налогового органа 22.12.2023 года при рассмотрении материалов проверки.  На основании изложенного заявитель полагает, что камеральная проверка по первоначальной декларации подлежала прекращению.

Возражая против требований заявителя налоговый орган указа, что с 29.11.2017 года ФИО1 на основании уведомления, представленного в налоговый орган, является плательщиком упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы». Заявленный дополнительный вид экономической деятельности по ОКВЭД 68.20.1 -Аренда и управление собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом; ОКВЭД 68.20.2 - Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом. По сведениям, поступившим в налоговый орган из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской республике ИП ФИО1 в 2022 году произвел отчуждение 2 объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 18:26:019000:184 и 18:26:050967:1950. Сумма доходов от реализации недвижимого имущества за период с 01.01.2021 г. по 31.12.2021 г. составляет 6 000 000 руб., в том числе, по договору купли-продажи нежилого помещения от 15.07.2022 площадью 107,8 кв.м., расположенного по адресу: 426057,<...>, стоимостью 3 621 500 руб.; по договору купли-продажи нежилого помещения от 15.07.2022 площадью 70,8 кв.м., расположенного по адресу: 426027, <...>, стоимостью 2 378 500 руб. По результатам камеральной налоговой проверки УСН доначислен только по продаже объекта недвижимого имущества, расположенного по адресу: 42б057.Удмуртская Республика, <...>. 244. стоимостью 3 621 500 руб.

Как указал налоговый орган, камеральной налоговой проверкой установлено, что недвижимое имущество по адресу <...> с кадастровым номером: 18:26:019000:184 представляет собой подвальное нежилое помещение в Торговом центре «Леон» площадью 107.8 кв.м., нежилое помещение с видом ОН по СНТС - 30600 - иные строения, помещения и сооружения, находилось в собственности ИП ФИО1 с 21.12.2018 года по 15.07.2022 года. С 01.01.2020 года недвижимое имущество, расположенное по адресу: 426057, <...>, включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. По сведениям, имеющимся в налоговом органе, ФИО1 на основании заявления от 28.07.2021 года за 2019 год предоставлена льгота по налогу на имущество по пункту 3 статьи 346.11 НК РФ (освобождение от обязанности по уплате УСН в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ) по объекту недвижимого имущества, расположенного по адресу: 426057,<...>. К заявлению о предоставлении льготы от 28.07.2021 г. за 2019 год по налогу на имущество физических лиц в отношении объекта 18:26:019000:184 по адресу <...>, ИП ФИО1 приложен договор аренды №3 от 24.12.2018г. и Акт приема-передачи от 24.12.2018 г. Согласно условий договора аренды №3 от 24.12.2018г. ИП ФИО1 (арендодатель) обязуется передать во временное владение и пользование, а ООО Клиника «Ижевская медицинская группа», в лице директора ФИО6 (арендатор) обязуется принять нежилое помещение, назначение: нежилое помещение, площадь 107,8м2, кадастровый номер 18:26:019000:184, адрес объекта: <...>; помещение будет передано для лечебной деятельности согласно видам экономической деятельности арендатора. Передача имущества подтверждается актом приема-передачи от 24.12.2018 г., подписанным сторонами договора. Таким образом, передача имущества в аренду подтверждается представленными ФИО1 в налоговый орган документами. Заявление представлено ФИО1 в налоговый орган 28.07.2021 года, соответственно, исполнение указанного договора налоговым органом под сомнение не ставится.

Налоговый орган указал, что в рамках камеральной налоговой поверки проведены мероприятия налогового контроля по установлению фактического использования недвижимого имущества, расположенного по адресу <...> с кадастровым номером: 18:26:019000:184. Так, в ходе допроса ФИО7 сообщила, в том числе, что в помещении, расположенном по адресу <...> находилась раздевалка, душевая, санузел, сборно-разборный бассейн примерными размерами 3x4 метра, зал ЛФК с зеркалами общей площадью около 50 кв.м. Общая площадь помещений 123-127 составляла примерно 100 кв.м. В ходе допроса ФИО8 сообщила, что в должности врача терапевта и ЛФК проводила занятия классического ЛФК и гидрокинезиотерапии в ООО Клиника «Ижевская Медицинская Группа» по адресу <...>. Занятия ЛФК проводились на 3 этаже ТЦ «Леон». В помещении на 3 этаже находились зона ресепшена, врачебные кабинеты, зал механотерапии, физиокабинет, гинекология, процедурная, зона отдыха сотрудников с раздевалкой, санузел для пациентов и врачей, галокамера, кабинет инструктора-методиста, два массажных кабинета. Гидрокинезиотерапия в бассейне проводилась по адресу <...>, с кадастровым номером 18:26:019000:184 на первом этаже ТЦ «Леон» (имеется в виду подвальный этаж ТЦ «Леон», что подтверждается фотографическими снимками, представленными ФИО7). В вышеуказанном помещении находилась раздевалка, в которой клиенты переодевались для занятий, туалетная комната (санузел), душ, бассейн (габариты примерно 5*4). В помещение, где располагался бассейн, пациенты проходили через ТЦ «Леон» на 1 этаже (подвальный этаж ТЦ «Леон»). Данные помещения использовались в коммерческой деятельности ООО Клиника «Ижевская Медицинская Группа», а именно, для предоставления платных услуг населению (по оздоровлению, профилактике, лечению).

Налоговый орган обращает внимание, что, согласно данным   официального сайта ООО Клиника «Ижевская Медицинская Группа» и сообщества в социальной сети «ВКонтакте» общество с целью привлечения клиентов и создания более привлекательного спроса на рынке медицинских услуг, для получения прибыли неоднократно размещала рекламу о проведении лечебной гимнастики в бассейне. На рекламных постах (запись от 15.05.2020 г., 26.04.2021 г., 30.04.2021 г., 28.07.2021 г., 23.03.2022 г.) личного аккаунта ООО Клиника «Ижевская Медицинская Группа» изображено следующие: информация о ведении записи на прием с указанием телефона и адреса клиники, прайс цен с указанием официального сайта ООО Клиника «Ижевская Медицинская Группа», фотографии, на которых изображен бассейн, расположенный в подвальном помещении ТЦ «Леон» по адресу <...> и клиенты, выполняющие упражнения по лечебной гимнастике. Кроме фотографий ООО Клиника «Ижевская Медицинская Группа» выкладывала видеоклипы, где врач ЛФК ФИО8 показывала упражнения в бассейне для привлечения аудитории и оказания платных услуг по лечебной физкультуре (записи от 02.02.2022 г., 19.01.2022 г.), что подтвердила в ходе допроса. Управление полагает, что данные факты подтверждают, что бассейн, расположенный в подвальном помещении ТЦ «Леон» по адресу <...>, использовался заявителем в предпринимательской деятельности.

Кроме того, налоговый орган указал, что ООО Клиника «Ижевская Медицинская Группа» и ФИО1 являются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения.

Ответчиком опровергается довод налогоплательщика о недоказанности  использования нежилого помещения в предпринимательской деятельности, поскольку полученными документами и проведенными допросами использование ИП ФИО1 имущества, расположенного по адресу: <...> с кадастровым номером: 18:26:019000:184, для личных и семейных нужд не установлено. Характеристики объекта недвижимого имущества также не позволяют сделать вывод о том, что данное имущество предназначалось для личного и семейного использования.

Управление также обратило внимание, что на момент приобретения в спорном помещении находилась раздевалка, душевая, санузел, сборно-разборный бассейн примерными размерами 3x4 метра, зал ЛФК с зеркалами общей площадью около 50 кв.м. Общая площадь помещений 123-127 составляла примерно 100 кв.м. Указанное нежилое помещение использовалось для расположения в нем бассейна примерными размерами 3x4 метра, система вентиляции. Кроме того, ФИО7 представила налоговому органу фотографические снимки помещения по адресу: <...>, с кадастровым номером 18:26:019000:184, на которых изображены вход в данное помещение со стороны улицы, бассейн с инвентарем, предназначенный для занятий ЛФК в исправном состоянии, помещение с зеркалом, предназначенное для занятий ЛФК, на полу расположен рекламный банер «ИжМедГруп» с указанием адреса <...> ТЦ «Леон» и официальным сайтом организации, душевая и туалетная комнаты, раздевалка, что, среди прочего, позволило налоговому органу установить, что спорное помещение относится к нежилому фонду, помещение находится в административном здании, по своим функциональным характеристикам изначально не предназначено для использования в каких - либо иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд). Кроме того, 04.10.2022 г. ФИО1 направлено заявление о предоставлении налоговой льготы на 2021 год. Налоговым органом 02.11.2022 г. направлено сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы №729514. Вместе с указанным заявлением о предоставлении льготы ФИО1 предоставлены договоры аренды на спорное помещение №4а от 01.10.2020 и №5а от 01.09.2021, согласно которым ИП ФИО1 (арендодатель) передает в аренду ООО Клиника «Ижевская медицинская группа» (арендатор) указанное помещение для лечебной деятельности согласно видам экономической деятельности арендатора. В качестве арендной платы производится текущий и косметический ремонт помещения, уборка прилегающей территории, а также вправе по согласованию с арендодателем производить оплату коммунальных услуг помещения.

Управление полагает, что факт регистрации объекта недвижимого имущества на физическое лицо, равно как и указание в соответствующих договорах купли-продажи физического лица, а не предпринимателя, не свидетельствует о том, что приобретение данного объекта было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности, поскольку право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

Относительно довода заявителя о том, что, в связи с представлением ФИО1 уточненной налоговой декларации, проверка должна быть прекращена и начата новая проверка налоговый орган указа, что после завершения дополнительных мероприятий налогового контроля и направления заявителю дополнения к акту камеральной налоговой проверки, ФИО1 изменил место жительства - <...> и с 01.12.2023 года состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №20 по Нижегородской области (код НО 5256). 21.12.2023 года ФИО1 в Межрайонную ИФНС России №20 по Нижегородской области представлена уточненная налоговая декларация по УСН (корректировка №1), в которой сумма полученного дохода не изменилась и составила 8 189 223 руб. Сумма страховых взносов увеличилась на 1000 руб. и составила 123465 руб. (вместо 122465 руб. в основной декларации по УСН). Сумма УСН к уплате уменьшилась на 1 000 руб. и составила 491352 (вместо 491353руб. в основной декларации по УСН). Таким образом, представление уточненной налоговой декларации по УСН (корректировка №1) не связано с устранением нарушений, установленных налоговым органом.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст.ст. 23, 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, закрепленных в ст. 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в том числе это означает и осуществление контроля за правильностью исчисления налогоплательщиком сумм налога, подлежащего уплате. С этой целью налоговым органам предоставлен обширный комплекс прав, определенных ст.ст. 31, 88-101 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается их денежное выражение, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, в том числе: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ, от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

В силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности может свидетельствовать изготовление (приобретение) имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2013 № 18384/12).

Соответственно не имеет правового значения факт получения прибыли при использовании спорного имущества в целях предпринимательства, тогда как определяющим является направленность действий предпринимателя на получение прибыли посредством реализации этого имущества.

В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина.

Факт регистрации всех объектов недвижимого имущества на физическое лицо, равно как и указание в соответствующих договорах купли-продажи физического лица, а не предпринимателя, не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности, поскольку право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя в соответствии с пунктом 2 статьи 212 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 5 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.2013 № 6778/13).

Из материалов дела следует, что ФИО1 на праве собственности принадлежало нежилое помещение по адресу <...> кадастровый номер 18:26:019000:184 площадью 107,8 кв.м.

Основанием приобретения права собственности на указанное нежилое помещение указан договор купли-продажи нежилого помещения №12/18-1 от 18.12.2018 года.

Согласно договору купли-продажи недвижимости от 14.07.2022 года ФИО7 (продавец) продала, а ФИО1 (покупатель) купил за цену и на условиях, предусмотренных в настоящем договоре принадлежащий продавцу на праве собственности объект недвижимости.

Стороны договора купли-продажи недвижимости от 14.07.2022 года установили следующий порядок оплаты стоимости объекта недвижимости:

-часть денежной суммы была перечислена покупателем до подписания договора в счет оплаты приобретаемого объекта недвижимости;

-покупатель погашает оставшуюся часть цены объекта недвижимости путем передачи продавцу в собственность по акту приема-передачи недвижимого имущества: нежилое помещение, площадь 107,8 кв.м, подвал, расположенное по адресу <...> кадастровый номер 18:26:019000:184 площадью 107,8 кв.м.

Стороны договорились о том, что цена передаваемого в счет погашения нежилого помещения площадью 107,8 кв.м составляет 3 621 500 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией было установлено, что в декларации по УСН за 2022 год полученный предпринимателем доход от реализации указанного объекта недвижимости не отражен.

Для возникновения объекта налогообложения по налогу по УСН, а также для определения подлежит ли индивидуальный предприниматель освобождению НДФЛ, как это предусмотрено пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ, в случае реализации индивидуальным предпринимателем принадлежащего ему на праве собственности имущества, необходимо установить приобретение и использование этого имущества для целей предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, предпринимательская деятельность характеризуется совокупностью определенных признаков (систематичность, самостоятельность, направленность на извлечение прибыли).

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2013 № 18384/12 о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок, непродолжительный период времени нахождения имущества в собственности гражданина (Определение Верховного Суда РФ от 19.12.2018 № 310-КГ18-20868).

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П и определении от 15.05.2001 № 88-О, гражданин - индивидуальный предприниматель без образования юридического лица использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности.

В связи с этим, для квалификации полученных предпринимателями доходов от использования имущества применяются следующие критерии: предназначается ли имущество для систематического извлечения прибыли; используется ли имущество предпринимателями в личных целях, как физическим лицом.

Также необходимо исследовать вопрос о назначении спорного имущества. Если имущество не предназначается для систематического извлечения прибыли и используется предпринимателями в личных целях, то полученные от его продажи доходы не квалифицируются как доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности.

Если имущество используется в предпринимательской деятельности, либо по своим функциональным характеристикам предназначено для использования в целях, связанных с предпринимательской деятельностью, то полученный доход от продажи нежилого помещения непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, направленной на систематическое получение дохода, и подлежит налогообложению налогом по УСН с освобождением применительно к рассматриваемому случаю от обязанности по уплате НДФЛ.

Относительно использования спорного помещения в период владения им заявителем судом установлено, что нежилое помещение сдавалось в аренду.

Так, 24.12.2018 года ИП ФИО1 (арендодатель) и ООО «Клиника «Ижевская медицинская группа» в лице директора ФИО6 (арендатор) заключили договор аренды №3А (далее договор аренды), по условиям которого арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование, а арендатор обязуется принять объект - нежилое помещение, площадь 107,8 кв.м, кадастровый номер 18:26:019000:184, расположенное по адресу <...> площадью 107,8 кв.м.

Пунктом 1.1 договора аренды предусмотрено, что помещение передано для лечебной деятельности согласно видам экономической деятельности арендатора.

Передача помещения осуществляется по акту приема-передачи (пунктом 1.2 договора аренды), который стороны подписали 24.12.2018 года. 

При этом суд обращает внимание, что заявитель передал в аренду нежилое помещение не как физическое лицо, а именно как индивидуальный предприниматель, о чем прямо указано в договоре аренды №3А от 24.12.2018.

В рамках камеральной налоговой проверки Управлением допрошены свидетели ФИО7, ФИО8, ФИО3

Свидетель ФИО7, получившая спорное нежилое помещение по договору купли-продажи от 14.07.2022 года, на допросе показала, что помещение находилось с хорошей (чистовой) отделкой, не требующей ремонта. В помещении находилась организация ООО «Клиника «Ижевская медицинская группа» (имелась соответствующая вывеска и график работы организации); по указанному адресу находилась раздевалка, душевая, санузел, сборно-разборный бассейн примерными размерами 3x4 метра, зал ЛФК с зеркалами общей площадью около 50 кв.м; общая площадь помещений 123-127 составляла примерно 100 кв.м.; бассейн находился в надлежащем (исправном) состоянии; когда по указанному адресу находилась организация ООО «Клиника «Ижевская медицинская группа», в данное помещение был оборудован вход со стороны ТЦ «Леон», о чем свидетельствовали соответствующие вывески с наименованием организации и режимом работы.

Свидетель ФИО8 показала, что ее непосредственным руководителем является ФИО6, которая занимает должность руководителя ООО «Клиника «Ижевская медицинская группа». В должности врача терапевта, врача ЛФК ФИО8 проводила занятия классического ЛФК и гидрокинезиотерапии в ООО «Клиника «Ижевская медицинская группа» по адресу <...>. Гидрокинезиотерапия в бассейне проводилась по адресу <...> с кадастровым номером 18:26:019000:184 на первом этаже ТЦ «Леон» (как указано в протоколе допроса «здесь и далее по тексту имеется в виду подвальный этаж ТЦ «Леон», что подтверждается фотографическими снимками, представленными ФИО7»). Данные помещения использовались в коммерческой деятельности ООО «Клиника «Ижевская медицинская группа», а именно, для предоставления платных услуг населению (по оздоровлению, профилактике, лечению). Свидетелю в ходе допроса на обозрение представлены фотографические снимки с изображением бассейна, расположенного в подвальном помещении ТЦ «Леон» по адресу <...> с кадастровым номером 18:26:019000:184. ФИО8 сообщила, что ООО «Клиника «Ижевская медицинская группа» использовало бассейн, который изображен на фото, для проведения занятий для своих пациентов. Данное помещение было арендовано ООО «Клиника «Ижевская медицинская группа» и находилось по адресу: <...>. Оплата за оказанные услуги населению производилась наличным и безналичным путем через кассу, которая зарегистрирована на ООО «Клиника «Ижевская медицинская группа и установлена на третьем этаже ТЦ «Леон» по адресу: <...>. Расчеты производились за услуги тренажерного зала и за услуги бассейна.

Налогоплательщик пояснил, что ООО «Клиника «Ижевская медицинская группа» не получена лицензия на осуществление деятельности, поскольку оказание медицинских услуг в подвальных помещениях не допускается.

Заявитель также обратил внимание, что договор аренды №3А от 24.12.2018 года был расторгнут в день заключения, поскольку ремонт помещения закончен не был, а оборудование было смонтировано с большими недостатками. Аналогичные пояснения даны в отношении договоров аренды №4А от 01.10.2020 года и №5А от 01.09.2021 года в подтверждение чего представлены соглашения №1 от 02.10.2020 года и от 02.09.2021 года соответственно, согласно которым договоры №4А от 01.10.2020 года и №5А от 01.09.2021 года расторгаются в связи с невозможностью исполнения лицензионных требований.

 Вместе с тем, из имеющихся в материалах проверки фото рекламного характера, размещенных в социальной сети ВКонтакте в группе «Клиника ИжМедГруп | Ижевск», следует, что сведения об оказания клиникой услуг с использованием бассейна публикуются регулярно, в том числе, как до, так и после того, как, по сведениям заявителя, договоры аренды были расторгнуты в связи с невозможностью исполнения лицензионных требований.

Например, 26.04.2021 года размещено объявление: «Клиника ИжМедГрупп открывает…Лечебная гимнастика в бассейне» с указанием номера телефона для записи.

28.07.2021 года опубликовано сообщение: «ЛФК в бассейне с Клиника ИжМедГруп | Ижевск».

30.05.2022 года опубликовано сообщение: «ЛФК в бассейне (гидрокинезиотерапия)».

Таким образом, вопреки доводам налогоплательщика, невозможность исполнения лицензионных требований, а также расторжение договоров аренды не воспрепятствовало фактическому ведению клиникой своей деятельности в спорных помещениях.

Расторжение договора само по себе не свидетельствует о том, что стороны воздержались от предусмотренных в нем действий, поскольку, как следует из материалов проверки, ООО «Клиника «Ижевская медицинская группа» фактически осуществляло деятельность в спорном помещении.

 Заявитель указал, что приобретал указанное недвижимое имущество исключительно для сохранения капитала, без намерения использовать в предпринимательской деятельности, однако довод не нашел своего подтверждения в ходе рассмотрения дела. Дальнейшие действия заявителя, как собственника спорного имущества, свидетельствуют об обратном.

         Суд полагает, что в данном случае не имеет значения факт получения прибыли при использовании спорного имущества в целях предпринимательства, имеет правовое значение направленность действий предпринимателя на получение прибыли посредством этого имущества.

В заявлении налогоплательщик также заявил о нарушении Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике процедуры проведения камеральной налоговой проверки в связи с ее непрекращением при наличии предусмотренных пунктом 9.1 статьи 88 НК РФ оснований.

В обоснование довода заявитель указал, что  21.12.2023 года в МРИ ФНС России №20 по Нижегородской области им подана уточненная налоговая декларация. При этом, если уточненная налоговая декларация была представлена в надлежащий налоговый орган по месту учета, но до принятия налоговым органом решения по камеральной проверке первоначальной декларации, то первоначальная декларация утрачивает юридическую силу. С момента представления налоговой декларации в налоговый орган в лицевой карточке налогоплательщика отражаются сведения, заявленные налогоплательщиком, которые считаются достоверными до того момента, пока налоговой проверкой не будет установлено иное.

Вместе с тем, суд полагает, что налогоплательщик неверно толкует положения пункта 9.1 статьи 88 НК РФ.


Согласно пункту 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В акте налоговой проверки указываются даты начала и окончания налоговой проверки (подпункт 9 пункта 3 статьи 100 НК РФ).

Следовательно, момент окончания камеральной налоговой проверки, по результатам которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, следует определять по дате, указанной в акте налоговой проверки.

Указанная позиция изложена в Письме ФНС России от 20.11.2015 N ЕД-4-15/20327, а также наша свое подтверждение в Определением ВАС РФ от 17.07.2013 N ВАС-8443/13 по делу N А47-7853/2012 об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

Такой подход призван не допустить злоупотребления налогоплательщиком правом на подачу уточненной декларации тогда, когда налоговым органом уже установлены и зафиксированы в акте выявленные нарушения.

Из представленного в материалы дела акта налоговой проверки №5800 от 02.08.2023 года следует, что камеральная налоговая проверки за 2022 год по налогу, уплаченному в связи с применением упрощенной системы налогообложения начата 19.04.2023 и окончена 19.07.2023 года.

Таким образом, применительно к рассмотренным обстоятельствам сроком окончания камеральной налоговой проверки, после которого у налогового органа не возникает обязанность прекратить проверку по первичной декларации истек 19.07.2023 года.

С учетом того, что уточненная налоговая декларация за 2022 год по налогу, уплаченному в связи с применением упрощенной системы налогообложения, предоставлена ИП ФИО1 21.12.2023 года, то есть, после окончания камеральной проверки, у налогового органа отсутствовала обязанность по прекращению проверки по первичной декларации.

Таким образом, налоговым органом правомерно исчислена сумма налога по упрощенной системе налогообложения за 2022 год, поскольку ИП ФИО1 допущена неуплата спорной суммы налога по упрощенной системе налогообложения в результате занижения налоговой базы.

Правильность самого расчета сумм налога заявитель не оспаривает.

В силу ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

 Оценив представленные в материалы дела доказательства, в их совокупности в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, о том, что решение Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 22.12.2023 №6759 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения права и законные интересы ИП ФИО1 не нарушает.

При изложенных обстоятельствах, в удовлетворении заявления ИП ФИО1 следует отказать в полном объеме.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом принятого решения судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики 



РЕШИЛ:

1.  В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 г. Нижний Новгород о признании недействительным  решения  Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г. Ижевск от 22.12.2023 №6759 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.



Судья                                                                 О.В. Иютина