Решение от 30 октября 2023 г. по делу № А12-6551/2023

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Волгоград

«30» октября 2023 года


Дело № А12-6551/2023

Резолютивная часть решения объявлена 24.10.2023.

Решение суда в полном объеме изготовлено 30.10.2023.


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гордиенко А.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 01.12.2004) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Волгоградской области (404110, Волгоградская область, Волжский город, им Ленина проспект, дом 46, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) об оспаривании решения налогового органа в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 06.02.2020 № 34АА3058098,

от ответчика – ФИО3, по доверенности от 09.01.2023 №11



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, налогоплательщик, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением с учётом уточнения в порядке ст. 49 АПК РФ в котором просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области от 14.10.2022 № 08-15/3477 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения с учётом решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование, указывая, что решение налогового органа противоречит положениям налогового законодательства и нарушает его права и законные интересы.

Представитель межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, Инспекция) против удовлетворения заявления возражает, полагая, что оспариваемое решение налогового органа соответствует положениям налогового законодательства.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 16.05.2022 представил в Инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (уточненная декларация) за 2021 год.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 30.08.2022 №07-16/2871.

Налоговый органа пришел к выводу, что налогоплательщиком не соблюдены требования пункта 7 статьи 1 Закона № 1845-ОД и, следовательно, за 2021 год неправомерно применена пониженная ставка налога по УСН в размере 4 процентов.

14.10.2022 по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение №08-15/3477 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде применения штрафных санкций в сумме 15 876,63 рублей, а также заявителю начислен налог в сумме 635 066 руб. и пени в сумме 32 568,3 руб. При расчете штрафных санкций на основании положений статей 112 и 114 НК РФ размер штрафных санкций снижен в шесть раз.

Предприниматель, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении, обратился УФНС России по Волгоградской области (далее – Управление), с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 09.12.2022 №1256 решение Инспекции от 14.10.2022 №08-15/3477 отменно в части (размер штрафных санкций уменьшен дополнительно в четыре раза), в остальной части решение оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 04.10.2023 №18-2023/74ск проведена техническая корректировка в АИС «Налог-3» по уменьшению пени, начисленной в период действия моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 решением №08-15/3477 от 14.10.2022 на сумму 30 504,34 руб.

Предприниматель полагая, что решение межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Волгоградской области с учётом решения Управления, является незаконным, нарушает права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

В обоснование позиции заявитель указывает, что налоговым органом в расчете среднего заработка не учитывалось фактически отработанное время сотрудниками.

Рассмотрев доводы сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

ИП ФИО1 применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения с 01.01.2019, объект налогообложения - «Доходы». Основной вид деятельности предпринимателя «Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам».

Предпринимателем представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год, в которой применена пониженная ставка в размере 4 %.

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Кодекса к специальным налоговым режимам, в частности, относится упрощенная система налогообложения (далее - УСН) (глава 26.2 Кодекса).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.20 Кодекса для налогоплательщиков, перешедших на УСН, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов для объекта налогообложения в виде доходов и в пределах от 5 до 15 процентов для объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в зависимости от категорий налогоплательщиков.

29 января 2009 года Волгоградской областной Думой принят закон Волгоградской области № 1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (далее - Закон Волгоградской области №1845-ОД).

Часть 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД внесена Законом Волгоградской области от 26 декабря 2020 года № 135-ОД (далее – Закон Волгоградской области № 135-ОД) путем дополнения положений, изложенных в статье 1 названного Закона.

Согласно части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД в редакции Закона Волгоградской области № 135-ОД ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, устанавливаются на 2021 год в следующих размерах:

4 процента - в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

10 процентов - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная ставка налога применяется для налогоплательщиков, соответствующих одновременно следующим требованиям:

1) среднесписочная численность работников за 2021 год составляет:

для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и имевших наемных работников в 2020 году, - не менее одного человека и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной индивидуальным предпринимателем в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган;

для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и не имевших наемных работников в 2020 году, а также для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 января 2021 года, - не менее одного человека;

2) средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год, установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области.

Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле:

- сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году;

К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы;

П - 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1 января 2021 года, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.

Согласно представленному предпринимателем расчету по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статей 420 НК РФ, составила 3 271 527,84 руб., количество застрахованных физических лиц - 24 человек, количество полных месяцев осуществления деятельности - 12 месяцев.

Таким образом, средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) произведенный по формуле: Ср = ?в/К/П составит 11 359,46 рубля (3 271 527,84/24/12), что ниже установленного размера минимальной заработной платы в Волгоградской области, который составляет 14 159,6 рубля.

Следовательно, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что предпринимателем не соблюдены требования подпункта 2 пункта 7 статьи 1 Закона № 1845-ОД и за 2021 год налогоплательщиком неправомерно применена пониженная ставка налога по УСН в размере 4%.

Учитывая вышеизложенное, приведенные заявителем обстоятельства, а именно необходимости произведения расчета с учетом фактически отработанного времени отклоняется судом как основанные на неверном толковании норм материального права.

Расчет, приведенный налоговым органом, соответствует формуле, изложенной в пункте 7 статьи 1 Закона Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД.

При расчете среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по приведенной формуле фактически отработанное в течение года время не учитывается.

Доводы заявителя об обратном по существу сводятся к несогласию с нормативным правовым актом.

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно начислен предпринимателю налог, штрафные санкции по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса.

В части начисления пени в период с 05.05.2022 по 01.10.2022 суд отмечает следующее.

Постановлением Правительства РФ № 497 с 01.04.2022 на шесть месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Правила о моратории распространяют свое действие на всех участников гражданско-правовых отношений (граждане, включая индивидуальных предпринимателей, юридические лица), за исключением лиц, прямо указанных в пункте 2 данного постановления (застройщики многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр проблемных объектов), независимо от того, обладают они признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", в период действия моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 НК РФ) не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие.

Согласно пункту 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год (пункт 1); отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2).

Обязательства, возникшие после начала действия моратория, квалифицируются как текущие платежи. Соответственно пени, на возникшие после 01.04.2022 г. обязательства, начисляются в соответствии с положениями статьи 75 НК РФ.

Таким образом, в целях применения моратория правовое значение имеет только период образования задолженности по основному долгу, который определяется на день окончания налогового (отчетного) периода, возникшего до 01.04.2022 г.

В рассматриваемом случае камеральная налоговая проверка проведена по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, то есть за налоговый период до 01.04.2022, в связи с чем установленная пеня за период с 05.05.2022 по 01.10.2022 попадает под действие моратория.

Оспариваемым решением от 14.10.2022 №08-15/3477 предпринимателю доначислены: недоимка по налогу 635 066 руб., 15876,63 руб. штрафов, пени в размере 32 568,3 руб.

Таким образом, налоговый орган оспариваемым решением неправомерно начислил к уплате пени за период с 05.05.2022 по 01.10.2022.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 04.10.2023 №18-2023/74ск проведена техническая корректировка в АИС «Налог-3» по уменьшению пени, начисленной в период действия моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 решением №08-15/3477 от 14.10.2022 на сумму 30 504,34 руб.

Таким образом, налоговым органом фактически признаны заявленные предпринимателем требования и, соответственно, совершены действия по добровольному их удовлетворению после обращения налогоплательщика в суд.

При таких обстоятельствах, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Волгоградской области от 14.10.2022 №08-15/3477 в части начисления пеней в период действия моратория на применение финансовых санкций, введенного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» признаётся судом недействительным. Оснований для удовлетворения заявленного предпринимателем требования в остальной части не имеется.

Судебные расходы подлежат распределению между сторонами в соответствии со статьей 110 АПК РФ. Расходы по государственной пошлине за подачу заявления в суде первой инстанции (300 руб.) понесенные предпринимателем подлежат взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Волгоградской области в пользу заявителя.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования удовлетворить в части.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Волгоградской области от 14.10.2022 №08-15/3477 в части начисления пеней в период действия моратория на применение финансовых санкций, введенного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».

Требования в остальной части оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Т.В. Двоянова