Решение от 10 августа 2025 г. по делу № А56-95239/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А56-95239/2023
11 августа 2025 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 06 августа 2025 года. Полный текст решения изготовлен 11 августа 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Захаров В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мироненко А.И. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: заявитель: общество с ограниченной ответственностью «Клинский стекольный завод»

(прежнее наименование – ООО «Эй Джи Си Флэт Гласс Клин») заинтересованное лицо: Балтийская таможня

об оспаривании решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары,

при участии от заявителя: ФИО1 по доверенности от 25.11.2024;

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 16.01.2025, ФИО3 по доверенности 10.01.2025, ФИО4 по доверенности от 28.01.2025;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Клинский стекольный завод» (до смены наименования - общество с ограниченной ответственностью «Эй Джи Си Флэт Гласс Клин») (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решений Балтийской таможни (далее – заинтересованное лицо, Таможенный орган, Таможня) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары:

- от 05.07.2023г. по декларации на товары № 10013160/060720/0338843; - от 06.07.2023г. по декларации на товары № 10013160/070720/0343788;

- от 07.07.2023г. по декларациям на товары №№ 10013160/090720/0346708, 10013160/090720/0347570, 10013160/090720/0348416, 10013160/100720/0348987;

- от 12.07.2023г. по декларациям на товары №№ 10013160/011020/0539676, 10013160/011020/0539674, 10013160/020921/0539780, 10013160/011021/0606798, 10013160/020721/0401902, 10013160/020621/0331277, 10013160/020521/0257506, 10013160/020421/0188164, 10013160/011020/0540285, 10013160/011020/0540144, 10013160/010721/0399081, 10013160/020721/0401924, 10013160/020721/0402251, 10013160/020920/0469744, 10013160/011020/0538526, 10013160/021020/0541098, 10013160/021020/0540983;

- от 13.07.2023г. по декларациям на товары №№ 10013160/021020/0541171, 10013160/021021/0607261, 10013160/030920/0471639, 10013160/021020/0541911, 10013160/030820/0398145, 10013160/030820/0400132, 10013160/021020/0542099, 10013160/030820/0398540, 10013160/030920/0472542, 10013160/040221/0051950, 10013160/031221/3006416, 10013160/020921/0540497, 10013160/030621/0331600;

- от 14.07.2023г. по декларациям на товары №№ 10013160/180621/0370315, 10013160/180621/0370221, 10013160/180521/0292108, 10013160/180521/0295049, 10013160/180521/0292105, 10013160/170920/0504244, 10013160/171221/3043054, 10013160/180221/0082625, 10013160/180221/0083851, 10013160/180621/0370088, 10013160/180821/0507433, 10013160/180920/0506777, 10013160/180920/0507785, 10013160/170920/0504195, 10013160/150721/0433005, 10013160/150421/0217019, 10013160/150920/0497537, 10013160/150721/0433013, 10013160/150421/0217040, 10013160/140820/0425444, 10013160/140920/0494443, 10013160/140920/0497040, 10013160/150421/0217008, 10013160/140920/0494612, 10013160/160921/0569395, 10013160/160421/0220258, 10013160/151021/0639110, 10013160/150921/0566473, 10013160/160921/0569424, 10013160/161221/3039481, 10013160/161221/3039504, 10013160/161221/3042277, 10013160/170421/0222268, 10013160/081020/0555195, 10013160/081020/0556003, 10013160/081020/0555129, 10013160/080421/0202702, 10013160/080421/0202102, 10013160/070921/0547346, 10013160/070920/0478910, 10013160/070920/0478642, 10013160/070920/0478499, 10013160/080421/0202418, 10013160/091221/3021445, 10013160/310720/0393995, 10013160/070521/0268232, 10013160/070920/0478392, 10013160/070920/0478369, 10013160/070920/0478310, 10013160/070521/0268216, 10013160/070521/0268390, 10013160/061120/0626515, 10013160/061120/0626500, 10013160/061020/0551245, 10013160/061020/0550770, 10013160/160921/0569415, 10013160/210720/0370134, 10013160/210720/0370117, 10013160/210720/0370088, 10013160/200720/0366718, 10013160/200720/0366702, 10013160/290720/0388266, 10013160/300720/0392213, 10013160/300720/0392889, 10013160/210720/0372261, 10013160/220720/0372799, 10013160/220720/0372885, 10013160/220720/0375207, 10013160/140820/0425357, 10013160/140820/0425421, 10013160/110321/0131935, 10013160/110521/0272966, 10013160/101221/3024593, 10013160/110521/0272978, 10013160/130521/0282024, 10013160/130521/0281879, 10013160/120221/0071540, 10013160/120221/0071529, 10013160/120221/0070261, 10013160/110920/0490214, 10013160/110920/0490068, 10013160/110521/0276987, 10013160/110521/0273049, 10013160/110521/0272982, 10013160/101021/0624993, 10013160/100920/0487400, 10013160/100820/0415971, 10013160/170820/0429145, 10013160/170820/0429197, 10013160/180920/0507825, 10013160/171221/3043262, 10013160/170920/0504994, 10013160/180920/0506742, 10013160/091221/3021999, 10013160/091120/0631082, 10013160/091020/0558043, 10013160/091021/0553445, 10013160/081020/0557189, 10013160/081020/0557163, 10013160/081020/0556790, 10013160/100820/0414133, 10013160/100621/0348772, 10013160/200720/0366684, 10013160/050221/0055651, 10013160/040920/0474139, 10013160/040821/0477032, 10013160/040820/0401398, 10013160/040820/0401326, 10013160/040820/0401273, 10013160/040621/0334919, 10013160/030920/0473128, 10013160/030920/0473106, 10013160/030920/0472702, 10013160/060820/0406985, 10013160/060521/0267102, 10013160/060521/0266118, 10013160/051121/0693202, 10013160/051121/0693196, 10013160/051120/0625783, 10013160/061020/0550688, 10013160/061020/0549962, 10013160/060820/0408650, 10013160/060820/0408599, 10013160/060820/0407021, 10013160/060820/0406995, 10013160/021020/0540949, 10013160/050820/0404509, 10013160/050820/0404363, 10013160/050820/0404264, 10013160/050820/0404248, 10013160/021020/0541080;

- от 17.07.2023г. по декларациям на товары №№ 10013160/210820/0441078, 10013160/210620/0441081, 10013160/200521/0299440, 10013160/210820/0441342, 10013160/210920/0511110, 10013160/210920/0511038, 10013160/210920/0511180, 10013160/210920/0511221, 10013160/211020/0588095, 10013160/220521/0303213, 10013160/240521/0307928, 10013160/240521/0307530, 10013160/240521/0308105, 10013160/240521/0304975, 10013160/240421/0239243, 10013160/240421/0238360, 10013160/231021/0659908, 10013160/231021/0659906, 10013160/231020/0593739, 10013160/230820/0441091, 10013160/190321/0151996, 10013160/190321/0152033, 10013160/190521/0297472, 10013160/190621/0371504, 10013160/200521/0299409, 10013160/231020/0593708, 10013160/230920/0519092, 10013160/230920/0518305, 10013160/230920/0518238, 10013160/230920/0517828, 10013160/230421/0236487, 10013160/230421/0236448, 10013160/220920/0515988, 10013160/050721/0408614, 10013160/050821/0479453;

- от 18.07.2023г. по декларациям на товары №№ 10013160/290121/0048105, 10013160/290121/0046539, 10013160/241220/0274927, 10013160/241220/0274255, 10013160/241220/0274247, 10013160/201220/0263591, 10013160/181220/0262544, 10013160/181220/0262541, 10013160/140121/0012290, 10013160/140121/0012270, 10013160/130121/0011044, 10013160/031220/0224731, 10013160/310820/0463567, 10013160/310820/0463657, 10013160/310820/0463381, 10013160/310820/0463263, 10013160/310721/0466661, 10013160/290920/0533169, 10013160/290721/0462359, 10013160/290421/0253140, 10013160/290421/0252991, 10013160/290421/0252680, 10013160/290421/0252666, 10013160/280721/0461031, 10013160/280321/0172532, 10013160/271121/0747655, 10013160/270821/0527709, 10013160/270821/0527606, 10013160/260820/0453980, 10013160/250920/0524086, 10013160/250920/0523632, 10013160/250920/0523575, 10013160/250820/0448589, 10013160/250521/0310527, 10013160/250321/0166728, 10013160/250321/0166711, 10013160/250321/0165743, 10013160/171220/0258073, 10013160/181220/0260111, 10013160/290421/0252628, 10013160/290421/0252623, 10013160/290421/0251357, 10013160/280820/0459608, 10013160/280820/0458948, 10013160/280820/0458850, 10013160/280820/0458806, 10013160/280521/0318691, 10013160/241021/0660595, 10013160/240820/0444659, 10013160/240820/0444656, 10013160/240721/0450961, 10013160/150121/0014728, 10013160/140121/0012807, 10013160/160121/0016683, 10013160/150121/0015148, 10013160/120521/0278873, 10013160/241021/0661106.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.04.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2024 решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.04.2024 оставлено без изменения.

Постановлением арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.12.2024 решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.04.2024 и Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2024 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

В настоящем судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица представил суду акт сверки расчетов, против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд, в порядке статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), признал дело подготовленным к судебному разбирательству, перешел к рассмотрению дела по существу.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Общество в рамках внешнеторгового контракта от 01.03.2012 № Р1/64/1-03, заключенного с компанией AGC GLASS EUROPE SALES SA (Бельгия) на территорию Евразийского экономического союза ввезены и задекларированы, помещены под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления», следующие товары:

- «стекло архитектурно-строительного назначения», «натрий-кальций-силикатное стекло», код ТН ВЭД ЕАЭС 7006009000, товарный знак «MATELUX» по ДТ № 10013160/300919/0390205 (товар № 3),

- «стекло архитектурно-7005218000, 7005293500, 7005212500, 7005100500, 10013160/211119/0496385 (товар № 2), 10013160/130120/0005477 (товар № 1), 10013160/180221 /0083 851 (товар № 2), 10013160/160921 /0569395 (товар № 2), 10013160/160921/0569415 (товар № 1), 10013160/241021/0660595 (товар № 2), 10013160/271121/0747655 (товар № 2), производителями выступали «AGC GLASS EUROPE SALES NV/SA», «AGC FLAT GLASS CZECH», «AGC GLASS EUROPE»,

- «натрий-кальций-силикатное стекло», строительного назначения» код ТН ВЭД ЕАЭС 7005213000, 7005103000, 7005108000, 7005298000, товарный знак «PLANIBEL» по 419 ДТ, производителем выступали «AGC FLAT GLASS CZECH A.S.», «AGC GLASS EUROPE SALES SA», «AGC GLASS EUROPE SALES NV/SA», «AGC GLASS EUROPE KOUVOLA», «AGC FRANCE, AGC GLASS EUROPE», «INTERPANE GLASGESELLSCHAFT GMBH», «AGC FLAT GLASS ITALIA»,

- «натрий-кальций-силикатное стекло», код ТН ВЭД ЕАЭС 7005108000, товарный знак «STOPRAY» по ДТ № 10210100/200919/0018876 (товар № 2), производитель «AGC GLASS EUROPE»,

- «стекло архитектурно-строительного назначения», «натрий-кальций-силикатное стекло», код ТН ВЭД ЕАЭС 7005103000, 7005108000, товарный знак «STOPSOL» по ДТ №№ 10210200/200919/0152729 (товар № 2), 10210200/241019/0179142 (товар № 5,6,8), 10013160/131219/0545567 (товар № 4), \ 10013160/280220/0101584 (товар № 4), 10013160/130320/0131706 (товар № 3), 10013160/030420/0177175 (товар № 4), 10013160/110920/0490068 (товар № 3), 10131010/140121/0012290 (товар № 2), 10013160/150421/0217008 (товар № 2), 10013160/150421/0217008 (товар № 3), 10013160/110521/0273049 (товар № 2), 10013160/030621/0331600 (товар № 2); 10013160/240721/0450961 (товар № 1), производитель «AGC GLASS EUROPE SALES NV/SA», «AGC GLASS EUROPE»,

- «стекло архитектурно-строительного назначения», код ТН ВЭД ЕАЭС 7007290000,товарный знак «STRATOBEL» по ДТ № 10013160/100920/0487400 (товар № 1), производитель «AGC GLASS EUROPE SALES NV/SA», - «зеркала стеклянные», код ТН ВЭД ЕАЭС 7009910000, товарный 3HaK«MNGE» по ДТ №№ 10013160/230919/0376565 (товар № 2), 10013160/041019/0400547 (товар № 2), 10013160/081019/0406658 (товар № 3), 10210200/241019/0179142 (товар № 9), 10013160/130120/0005224 (товар № 1), 10013160/140120/0007623 (товар № 2), 10013160/290120/0036264 (товар № 3), 10013160/060220/0055359 (товар № 2), 10013160/120220/0066040 (товар № 1), 10013160/120220/0066145 (товар № 2), 10013160/200220/0085343 (товар № 1), 10013160/100320/0120525 (товар № 1), 10013160/160620/0302182 (товар № 3), 10013160/100820/0415971 (товар № 1), 10013160/250820/0448589 (товар № 1), 10013160/140920/0497040 (товар № 3), 10013160/150920/0497537 (товар № 1), 10013160/150920/0497537 (товар № 2), 10013160/021020/0542099 (товар № 2), 10013160/211020/0588095 (товар № 2), 10013160/091120/0631082 (товар № 2), производитель «AGC GLASS EUROPE SALES NV/SA», «AGC FLAT GLASS CZECH», «AGC GLASS EUROPE».

Таможенная стоимость товаров, задекларированных по ДТ, определена и заявлена декларантом в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

В отношении Общества в период с 17.03.2022 по 16.05.2023 Балтийской таможней проведена камеральная таможенная проверка достоверности сведений, заявленных в таможенных декларациях и/или содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенных декларациях (в части достоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров).

По результатам проведенной камеральной таможенной проверки (акт от 16.05.2023 № 10216000/210/160523/А000368) сведений о таможенной стоимости товаров, задекларированных по спорным ДТ, выявив признаки, указывающие на то, что заявленные в спорных ДТ сведения о таможенной стоимости являются недостоверными, Таможня в период с 05.07.2023 по 18.07.2023 приняла 259 решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорных ДТ.

Таможня установила, что в структуру таможенной стоимости ввезенных товаров не включены лицензионные платежи за использование товарного знака и ноу-хау.

В соответствии с указанными КДТ, таможенным органом с единого лицевого счета Общества дополнительно было списано 116 019 987,33 рублей, в том числе в счет уплаты ввозной таможенной пошлины в размере 34 933 202,87 рублей, пени за просрочку уплаты ввозной таможенной пошлины в размере 7 675 862,37 рублей, НДС в размере 60 193 129,14 рублей, пени за просрочку уплаты НДС в размере 13 217 792,94 рубля.

Считая указанные решения Таможни незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Согласно пункту 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 Кодекса. В силу пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются, в том числе, лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Согласно Положению о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, принятого Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 № 20 (далее - Положение), в качестве лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности рассматриваются любые платежи (в том числе роялти, вознаграждения) за использование результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, к которым в соответствии с международными договорами и актами, составляющими право Союза, и

законодательством государств-членов относятся произведения науки, литературы и искусства, фонограммы, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, прочие объекты интеллектуальной собственности.

Пунктом 19 названного Положения установлено, что в таможенную стоимость ввозимых товаров включаются лицензионные платежи за использование секрета производства (ноу-хау) при производстве продукции на таможенной территории Союза при условии, что секрет производства (ноу-хау) связан с приобретением и использованием ввозимых товаров в производстве продукции.

Как разъяснено в пункте 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза», платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти), не включенные в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, учитываются в качестве одного из дополнительных начислений к цене в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС при выполнении в совокупности двух требований: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию ЕАЭС. При выполнении данных требований само по себе заключение договора с иным, чем продавец товара, правообладателем не препятствует включению уплачиваемых на основании такого договора роялти в соответствующем размере в таможенную стоимость товаров.

В соответствии с пунктом 8 Положения при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.

В пункте 9 Положения указано, что при определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей. При этом зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Верховный Суд Российской Федерации в определениях от 02.12.2022 № 310- ЭС22-8937 и от 02.12.2022 № 310-ЭС22-9639 указал, что включение роялти в таможенную стоимость не ограничивается случаями, когда непосредственно ввезенные товары являются предметом лицензионных соглашений (товарный знак нанесен на товары и т.п.), а в договоре купли-продажи имеется явно выраженное указание на необходимость заключения лицензионного договора и уплаты роялти в качестве условия продажи товаров. Включение лицензионных платежей в таможенную стоимость также напрямую не обусловлено способом определения размера роялти (в зависимости от стоимости ввезенных товаров или иных показателей финансово-хозяйственной деятельности импортера), периодичностью уплаты лицензионных платежей, иными подобными обстоятельствами. Отсутствие в договоре купли-продажи указания на необходимость заключения иных договоров в отношении объектов интеллектуальной собственности, не исключает возможность учета роялти для целей таможенной оценки, поскольку внесение платежей за использование объектов интеллектуальной собственности может являться подразумеваемым условием продажи,

без выполнения которого импортер не в состоянии приобрести товар, а экспортер - не будет готов его продать. Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров.

Из материалов дела следует, что ввезенные товары частично перепродаются в неизменном виде, а частично являются сырьем, наравне с аналогичным сырьем, изготовленном Обществом из материалов российского производства, для производства с применением ноу-хау готовой (конечной) продукции, на которую наносится товарный знак, от чистой прибыли реализации которой уплачиваются лицензионные платежи.

Из материалов дела следует, что между Обществом (Лицензиат) и компанией «AGC GLASS EUROPE» (Лицензиар) заключены, в том числе, следующие лицензионные договоры о предоставлении лицензии на товарный знак и ноу-хау:

1. Договор о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.11 № б/н (MATELUX).

2. Договор о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.11 № б/н (STRATOBEL).

3. Договор о предоставлении лицензии на товарный знак и ноу-хау от 01.01.12 № 01-12/712458 (STOPSOL).

4. Договор о предоставлении лицензии на товарный знак и ноу-хау от 01.01.12 № 01-12/1060452 (STOPRAY).

5. Договор о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.2008 № Б/Н (MNGE).

6. Договор о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.05 № Б/Н (PLANIBEL), (далее – Лицензионные договоры).

В соответствии с пунктом 1.1. Договора о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.05 № б/н (PLANIBEL), Договора о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.2008 № б/н (MNGE), Договора о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.2011 № б/н (STRATOBEL), Договора о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.2011 № б/н (MATELUX) Лицензиар предоставляет Лицензиату неисключительную лицензию на использование Знака, указанного в Приложении А к настоящему договору, на территории РФ и СНГ в связи с производством, мерчендайзингом сбыта, рекламой, продажей и оптовым сбытом товаров, перечисленных в Приложении Б к настоящему договору.

В соответствии с преамбулой, а также пунктом 1.1. Договора о предоставлении лицензии на товарный знак и ноу-хау от 01.01.2012 № 01-12/1060452 (STOPRAY), Договора о предоставлении лицензии на товарный знак и ноу-хау от 01.12.2012 № 01-12/712458 (STOPSOL) Лицензиар предоставляет Лицензиату неисключительную лицензию на использование Знака и Ноу-Хау с целью производства и последующей реализации, стимулированием сбыта и рекламой Лицензируемых товаров.

В соответствии с Приложением № 2 к Лицензионным договорам право пользования товарным знаком и ноу-хау относится к следующим товарам:

Класс 19: Неметаллические строительные материалы; стекло для строительства; строительное стекло; оконное стекло, листы стекла для строительства; остекление и ламинированное остекление для строительства, звукоизоляционное и безопасное остекление для строительства; неметаллические двери и дверные рамы; детали и фурнитура для вышеуказанных товаров.

Класс 20: Мебель; стекло для мебели, детали и фурнитура для вышеуказанных товаров.

Класс 21: стекло, необработанное или частично обработанное (за исключением стекла, используемого в строительстве); листы стекла (за исключением стекла, используемого в строительстве); звукоизоляционное и безопасное остекление (за исключением стекла, используемого в строительстве): ламинированное стекло, ламинированное остекление и листы стекла для производства мебели, меблировки и фурнитуры; детали и фурнитура для вышеуказанных товаров, (далее – Конечная продукция).

По условиям лицензионного договора лицензиар контролирует качество товаров лицензиата. Согласно пунктам 4.1, 4.2 лицензионных договоров лицензиат гарантирует, что он знаком с качеством товаров, в настоящее время реализуемых под товарными знаком, и обладает способностью обеспечить такое качество или превзойти его в отношении лицензируемых товаров, и что лицензируемые товары будут по своему качеству не хуже соответствующих товаров, реализуемых лицензиаром. Если лицензиар установит, что какой-либо из лицензируемых товаров не отвечает этим стандартам качества, лицензия может быть приостановлена лицензиаром в отношении использования знака в связи с любыми или всеми лицензируемыми товарами. Лицензиат немедленно прекратит использование знака и не будет реализовывать товары до тех пор, пока лицензиат не будет письменно уведомлен лицензиаром о том, что соответствующие стандарты качества соблюдены к удовлетворению последнего. В течение срока действия договора по требованию лицензиара лицензиат предоставляет один образец каждой инвентарной единицы лицензируемых товаров, выпускаемых под знаком, качество которых лицензиар должен контролировать.

Суд также установил, что продавец по Контракту - компания «AGC GLASS EUROPE SALES SA», лицензиар - компания «AGC GLASS EUROPE» и Общество входят в группу компаний «AGC GROUP» и являются взаимосвязанными лицами. Для получения возможности осуществления своей деятельности (производства товара и его продажи на территории России) Общество приобретает иностранное сырье (стекло) у компании, входящей в группу компаний «AGC GROUP». Предоставление возможности использовать в своей деятельности товарные знаки и ноу-хау группы компаний обеспечивает коммерческие интересы продавцов и связанных с ним лиц группы компаний «AGC GROUP». За предоставление права использования товарного знака и ноу-хау Общество уплачивало лицензионные платежи (роялти).

В соответствии с пунктом 6 (б) Договора о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.11 № б/н (MATELUX), Договора о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.11 № б/н (STRATOBEL), Договора о предоставлении лицензии на товарный знак и ноу-хау от 01.01.12 № 01-12/712458 (STOPSOL), Договор о предоставлении лицензии на товарный знак и ноу-хау от 01.01.12 № 01-12/1060452 (STOPRAY), Договора о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.2008 № Б/Н (MNGE), Договора о предоставлении лицензии на товарный знак от 01.01.05 № Б/Н (PLANIBEL) лицензионный платеж рассчитывается в размере 2,5 (3,5) % ( в зависимости от условий приведенных Лицензионных договоров) от суммы чистой выручки от реализации Лицензируемых товаров.

Согласно Бухгалтерской справке Общества, чистая выручка от реализации Лицензируемых товаров и сумма роялти в 2020-2021 годах составили:

Торговая марка

Ст

авка роялти

Чистая

выручка (без учета

НДС) от

реализации 2020 г.,

руб.

Сумма роялти,

подлежащая уплате 2020 г.,

руб.

НДС 20%, руб.

Matelux

2,5

0%

228 663

415,77

5 716

585,39

1 143

317,08

MNGE

2,5

0%

1 199

992 364,68

29 999

809,12

5 999

961,82

Planibel

2,5

0%

5 173

725 761,21

129 343

144,03

25 868

628,81

Pyropane

3,5

0%

56 807

495,12

1 988

262,33

397

652,47

Stopray

3,5

0%

159 258

956,08

5 574

063,47

1 114

812,69

Stopsol

3,5

0%

369 973

101,72

12 949

058,55

2 589

811,71

Stratobel

2,5

0%

366 359

667,94

9 158

991,70

1 831

798,34

Stratophone

2,5

0%

45 604

410,56

1 140

110,27

228

022,05

Total

7 600 385

173,08

195 870

024,86

39 174 004,97

Торговая марка

Ст

авка роялти

Чистая

выручка (без учета

НДС) от

реализации 2021,

руб.

Сумма роялти,

подлежащая уплате 2021 г.,

руб.

НДС 20%, руб.

Matelux

2,5

0%

370 394

511,16

9 259

862,78

1 851

972,56

MNGE

2,5

0%

1 792 689

369,39

44 817

234,24

8 963

446,85

Planibel

2,5

0%

8 421 094

432,98

210 527

360,82

42 105

472,16

Pyropane

3,5

0%

43 105

448,51

1 508

690,71

301

738,14

Stopray

3,5

0%

178 567

698,90

6 249

869,47

1 249

973,89

Stopsol

3,5

0%

390 002

060,13

13 650

072,10

2 730

014,42

Stratobel

2,5

0%

475 537

580,66

11 888

439,52

2 377

687,90

Stratophone

2,5

0%

103 998

744,79

2 599

968,63

519

993,73

Total

11 775 389

846,52

300 501

498,27

60 100 299,65

Таким образом, в соответствии с условиями Лицензионных договоров,

согласованных сторонами, в 2020 – 2021 годах роялти (лицензионные платежи) были рассчитаны Обществом в пользу Лицензиара с суммы чистой выручки от реализации, то есть от суммы реализации Лицензионных товаров без учета НДС. Иных методов при расчете лицензионных платежей Обществом не применялось. Платежи Лицензиару производились с учетом НДС 20%.

С 2019 года лицензиар - AGC Glass Europe SA встал на налоговый учет по НДС в РФ в связи с оказанием электронных услуг в адрес российской организации (ст. 174.2 НК РФ). С момента постановки на специализированный налоговый учет компания AGC Glass Europe SA стала самостоятельно уплачивать НДС напрямую в российский бюджет с услуг и работ, облагаемых НДС в РФ. В 2020 и 2021 гг. AGC Glass Europe SA также

самостоятельно уплачивало такой НДС, предоставление прав на торговую марку (и ноу- хау) является НДС облагаемой операций в РФ, соответственно, ООО «КСЗ» не выступало налоговым агентом по таким операциям. Документом, подтверждающим право на вычет НДС по операциям с компаниями, стоящими на учете в РФ на основании ст. 174.2 НК РФ, является инвойс с выделенной суммой НДС. ООО «КСЗ» принимало НДС к вычету на основании таких инвойсов.

Согласно представленным платежным поручениям:

- за 1 кв. 2020 г. лицензионные платежи (роялти) были оплачены в сумме 45 273 294,49 рублей (с НДС): № 13036 от 20.05.2020 г. - 10 470 716,33 рублей; № 13040 от 20.05.2020 г. – 1435278,92 рублей; № 13037 от 20.05.2020 г. – 454241,48 рублей; № 13043 от 20.05.2020 г. – 25780948,48 рублей; № 13039 от 20.05.2020 г. – 263575,03 рубля; № 13038 от 20.05.2020 г. – 2751566,74 рубля; № 13042 от 20.05.2020 г. – 2539988,72 рубля; № 13041 от 20.05.2020 г. – 1576978,79 рублей;

- за 2 кв. 2020 г. лицензионные платежи (роялти) были оплачены в сумме 47 217 302, 20 рублей (с НДС): № 17412 от 19.08.2020 г. - 1 819 211,27 рублей; № 17413 от 19.08.2020 г. – 291412,78 рублей; № 17411 от 19.08.2020 г. – 3 501136,70 рублей; № 17409 от 19.08.2020 г. – 398 557, 98 рублей; № 17410 от 19.08.2020 г. – 1 337 726,54 рублей; № 17408 от 19.08.2020 г. – 5 870 919, 30 рублей; № 17407 от 19.08.2020 г. – 32667715,46 рублей; № 17414 от 19.08.2020 г. – 1330622,17 рублей;

- за 3 кв. 2020 г. лицензионные платежи (роялти) были оплачены в сумме 74 607 951,80 рублей (с НДС): № 23780 от 18.11.2020 г. - 4 710 248,74 рублей; № 23784 от 18.11.2020 г. – 3 719 933,60 рублей; № 23783 от 18.11.2020 г. - 49053123,01 рублей; № 23782 от 18.11.2020 г. – 11995914,66 рублей; № 23781 от 18.11.2020 – 270898,98 рублей; № 23778 от 18.11.2020 г. – 1184600,15 рублей; № 23785 от 18.11.2020 г. – 1700922,08 рублей; № 23779 от 18.11.2020 г. – 1972310,58 рублей;

- за 4 квартал 2020 г. лицензионные платежи (роялти) были оплачены в сумме 67 945 481,32 рублей (с учетом НДС): № 6966 от 17.02.2021 г. - 7 662 220,66 рублей; № 6973 от 17.02.2021 г. – 2911656,44 рубля; № 6968 от 17.02.2021 г. – 539181,64 рубля; № 6965 от 17.02.2021 г. – 2251379.42 рубля; № 6972 от 17.02.2021 г. – 18985025, 00 рублей; № 6970 от 17.02.2021 – 4575918,08 рублей; № 6969 от 17.02.2021 г. – 1943560,12 рублей; № 6971 от 17.02.2021 г. – 351579,08 рублей; № 6967 от 17.02.2021 г. – 47709985,88 рублей;

- за 1 квартал 2021 г. лицензионные платежи (роялти) были оплачены в сумме 55 804 046,33 рублей (с учетом НДС): № 13319 от 19.05.2021 г. - 10 812 566,99 рублей; № 13313 от 19.05.2021 г. – 724338,08 рублей; № 13320 от 19.05.2021 г. – 2257628,70 рублей; № 13316 от 19.05.2021 г. – 1174499,98 рублей; № 13315 от 19.05.2021 г. – 2313713,63 рубля; № 13318 от 19.05.2021 г. – 35469061,64 рубля; № 13314 от 19.05.2021 г. – 2677253,57 рублей; № 13317 от 19.05.2021 г. – 374983,74 рубля;

- за 2 квартал 2021 г. лицензионные платежи (роялти) были оплачены в сумме 88 509 890,07 рублей (с учетом НДС): № 18983 от 18.08.2021 г. - 2 811 845,04 рублей; № 18976 от 18.08.2021 г. – 916566,66 рублей; № 18979 от 18.08.2021 г. – 2067128,05 рублей; № 18978 от 18.08.2021 г. – 4995036,94 рубля; № 18977 от 18.08.2021 г. – 3707947,67 рублей; № 18981 от 18.08.2021 – 59515169,51 рубль; № 18982 от 18.08.2021 г. – 14292753,86 рублей; № 18980 от 18.08.2021 г. – 203442,34 рубля

- за 3 квартал 2021 г. лицензионные платежи (роялти) были оплачены в сумме 104 225 253,29 рублей (с учетом НДС): № 24421 от 17.11.2021 г. – 76436893,69 рублей; № 24416 от 17.11.2021 г. – 4753470,76 рублей; № 24415 от 17.11.2021 г. – 3957139,55 рублей; № 24418 от 17.11.2021 г. – 510 156,08 рублей; № 24419 от 17.11.2021 - 13 063 181,27 рублей; № 24417 от 17.11.2021 г. - 1 738 662,14 рублей; № 24420 от 17.11.2021 г. - 2 930 404,38 рублей; № 24414 от 17.11.2021 г. – 835345,42 рубля.

- за 4 квартал 2021 г. лицензионные платежи (роялти) были оплачены в сумме 112 062 608,25 рублей (с учетом НДС): № 2438 от 16.02.2022 г. - 4 317 865,20 рублей; № 2439 от 16.02.2022 г. – 3923786,64 рубля; № 2436 от 16.02.2022 – 3111957,22 рублей, № 2435 от 16.02.2022 г. – 15612178,97 рублей; № 2440 от 16.02.2022 г. – 643712,20 рублей, № 2434 от 16.02.2022 г. – 81211708,14 рублей, № 2432 от 16.02.2022 г. – 2519553,19 рублей; № 2433 от 16.02. 2022 г. – 721846,69 рублей;

За 2022 год лицензионные платежи (роялти) не начислялись и не уплачивались.

В соответствии с абзацем третьим пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности суды могут учитывать консультативные заключения, информацию и рекомендации Всемирной таможенной организации, принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

Вопрос, касающийся включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти сумм налогов, подлежащих удержанию декларантом при выполнении им обязанностей налогового агента, дважды рассматривался Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО (Рекомендуемое мнение 4.16 и Рекомендуемое мнение 4.18). Если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при уплате в пользу иностранного правообладателя (налогоплательщик) лицензионных платежей импортером (налоговый агент) подлежат удержанию суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как часть лицензионных платежей.

Следовательно, в таможенную стоимость товаров в соответствии со статьей 8.1(c) Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994 должна быть включена общая сумма начисленных в пользу правообладателя лицензионных платежей, в том числе с суммой налога.

Так, уплата лицензионных платежей охватывает, в том числе ввоз оцениваемых в ходе таможенного контроля товаров. В случае, если бы роялти не были уплачены Обществом, то спорные товары не могли быть введены в гражданский оборот на территории Российской Федерации, так как иные цели ввоза спорных товаров, кроме как использования для производства конечной продукции, у декларанта отсутствуют.

Лицензионные платежи, уплаченные Обществом по названным лицензионным договорам, относятся к товарам, задекларированным по спорным ДТ; уплата лицензионных платежей напрямую связана с продажей при ввозе на таможенную территорию ЕАЭС товаров, следовательно, лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам.

Балтийской таможней в ходе камеральной таможенной проверки выявлены нарушения Обществом международных договоров и актов, составляющих право Евразийского экономического союза в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации, выразившиеся в заявлении недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров в части не включения в таможенную стоимость ввезенных товаров лицензионных платежей, приходящихся на ввезенные товары.

Вознаграждение, выплаченное Обществом в пользу AGC GLASS EUROPE в соответствии с лицензионным договором, правомерно включено в таможенную стоимость ввозимых товаров как лицензионные платежи за право использования прав интеллектуальной собственности по пп.7 п.1 ст. 40 ТК ЕАЭС, а изменения в части таможенной стоимости товаров, внесенные решениями Таможни, в сведения, заявленные в спорных ДТ являются правомерными.

Относительно довода Общества касающегося расчета, произведенного таможенным органом, суд приходит к следующему.

В ходе проведения камеральной таможенной проверки таможенным органом запрошены документы и сведения в целях получения информации об использовании товаров по проверяемым ДТ, в том числе запрашивались расчеты лицензионных платежей за использование торговых знаков и ноу-хау за период с 01.09.2019 по 01.03.2022, подтверждающие размер указанного вознаграждения и методику расчета лицензионных платежей (требование 09-10/09250 от 21.03.2022 г., требование № 09-10/17864 от 01.06.2022 г.), информацию об использовании ввезенных по проверяемым ДТ товаров на территории РФ, документы, подтверждающие реализацию ввезенных товаров на территории РФ (требование № 09-10/22808 от 15.07.2022 г.), информация о раздельном учете товаров иностранного производства, о доле % импортных товаров в чистой выручке от реализации лицензируемых товаров (требование № 09-10/27583 от 01.09.2022 г., требование № 09-10/33397 от 02.11.2022 г.).

ООО «КСЗ» в ходе камеральной таможенной проверки предоставляло документы, в соответствии с которыми производится расчет сумм вознаграждения в рамках лицензионных договоров, детализация уплаченных сумм вознаграждения (письмо от 07.04.2022 г., письмо от 27.06.2022 г.), информацию об использовании ввезенных по проверяемым ДТ товаров на территории РФ, документы, подтверждающие реализацию ввезенных товаров на территории РФ, информация о раздельном учете товаров иностранного производства и доле % импортных товаров в чистой выручке от реализации лицензируемых товаров (письмо от 01.11.2022 г., письмом от 27.12.2022 г., от 03.03.2023 г. на USB-носителях).

Данные сведения позволили достаточно точно определить в какой сумме уплаченные лицензионные платежи относятся к ввезенным на таможенную территорию товарам, реализованным в дальнейшем в неизменном виде, включаемая в таможенную стоимость величина этих лицензионных платежей могла быть определена таможенным органом расчетным способом.

В судебных заседаниях Общество пояснило, что примененный Балтийской таможней

расчет не соответствует действительности и не может быть признан достоверным, поскольку произведен без учета того, что ввозимое сырье является лишь составляющей частью (компонентом) готовой продукции, производимой Обществом. Произведенные лицензионные платежи нельзя в полном объеме отнести к ввезенным товарам, поскольку стоимость готовой продукции включает в себя не только стоимость ввезенного по спорным ДТ сырья, но и добавленную стоимость, состоящую из других начислений (заработная плата, социальные отчисления, потребление электроэнергии и иных закупок на территории РФ и начислений).

Между ООО «КСЗ» и Балтийской таможней 14.04.25 проведена сверка расчетов таможенных платежей, подлежащих доначислению по результатам камеральной таможенной проверки.

Общество пояснило, что Товар, ввезенный по декларациям, указанным в акте сверки от 14.04.25, подразделяется на следующие группы:

1. Товар, реализованный в неизменном виде (Товар для продажи).

2. Товар, направленный в производство и реализованный в виде

новой готовой продукции (Товар для производства).

3. Товар, не реализованный по причине боя.

4. Товар, не реализованный в срок до 31.12.2021 года (хранение на

складе).

Согласно представленному Обществом в судебном заседании Контррасчету по Товарам, реализованным в неизменном виде (Товар для продажи):

- общая сумма роялти (без учета НДС), увеличивающая таможенную стоимость ввезенного Товара, реализованного в неизменном виде (Товар для перепродажи) составила 3 805 774,84 рублей, сумма роялти (с учетом НДС), увеличивающая таможенную стоимость ввезенного Товара, реализованного в неизменном виде (Товар для перепродажи) составила 4 566 929,84 рублей;

- общая сумма таможенной пошлины, приходящейся на Товар для перепродажи, уплаченной по первоначальным ДТ составила 14 836 683,78 рублей, а общая сумма таможенной пошлины, которая должны была быть оплачена с учетом роялти (в т. ч. доначислен НДС), приходящихся на данный Товар – 15 441 901,64 рублей;

- общая сумма НДС, приходящаяся на Товар для перепродажи, уплаченная по первоначальным ДТ составила 25 153 769,82 рублей, а общая сумма НДС, которая должна была быть уплачена с учетом роялти (в т.ч. НДС), приходящихся на данный Товар – 26 188 199,36 рублей.

Таким образом, сумма таможенной пошлины, подлежащая доплате за ввезенный Товар, реализованный в неизменном виде (перепродан) составляет 605 217,86 рублей, сумма НДС, подлежащая доплате за ввезенный Товар, реализованный в неизменном виде (перепродан) составляет 1 034 429,54 руб.

Общество произвело расчет роялти (лицензионного платежа) по каждой единице Товара в соответствии с условиями лицензионных договоров: Цена реализации ввезенного Товара (без учета НДС) Х Ставка роялти = Сумма роялти, приходящаяся на данный Товар. Впоследствии, с Суммы роялти, дополнительно приходящейся на данный Товар и увеличенной на сумму НДС, рассчитаны суммы дополнительной таможенной пошлины и дополнительный НДС, подлежащий доплате по каждому ввезенному Товару, реализованному в неизменном виде.

В представленном Обществом расчёте содержатся ссылки на номера и даты УПД, по которым данный Товар реализовывался, стоимость реализации данного Товара, расчет роялти от стоимости реализации Товара, расчет таможенных пошлин и НДС с учетом сумм роялти (с учетом НДС), которые должны были быть включены в стоимость ввозимого Товара. Указанные в расчете данные, подтверждены представленными в материалы дела сканами УПД по дальнейшей реализации Товаров в неизменном виде.

Согласно представленному Обществом Контррасчету по Товарам, направленным в производство и реализованным в виде новой готовой продукции (Товар для производства):

- общая сумма роялти (без учета НДС), увеличивающая таможенную стоимость Товара для производства составила 1 416 080,56 рублей, общая сумма роялти (с учетом НДС), увеличивающая таможенную стоимость Товара для производства составила 1 699 296,67 рублей;

- общая сумма таможенной пошлины, приходящейся на Товар для производства, уплаченной по первоначальным ДТ составила 15 513 713,86 рублей, а общая сумма таможенной пошлины, которая должны была быть оплачена с учетом роялти (в т. ч. НДС), приходящихся на данный Товар – 15 768 383,39 рублей;

- общая сумма НДС, приходящаяся на Товар для производства, уплаченная по первоначальным ДТ составила 25 507 262,96 рублей, а общая сумма НДС, которая должна была быть уплачена с учетом роялти (в т.ч. НДС), приходящихся на данный Товар – 25 898 056,19 рублей.

Таким образом, сумма таможенной пошлины, подлежащая доплате за ввезенный Товар, реализованный в виде новой готовой продукции составляет 254 669,53 рублей, сумма НДС, подлежащая доплате за ввезенный Товар, реализованный в виде новой готовой продукции составляет 390 793,24 руб.

В связи с тем, что при поступлении в производство Товар, ввезенный по конкретной ДТ обезличивается (смешивается с аналогичным материалом,

произведенным на территории РФ из сырья, приобретенного в РФ), себестоимость готовой продукции (ГП) за 1 кв.м. рассчитывается помесячно (с учетом всех производственных затрат, понесенных при изготовлении данного вида готовой продукции в определенном месяце). Себестоимость готовой продукции за 1 кв.м. (в разрезе каждого месяца и каждого вида готовой продукции) указана Обществом в представленном «Расчете себестоимости готовой продукции». Кроме того, Товар, направленный в производство, претерпевает ряд обработок, в результате которых могут произойти следующие изменения: уменьшение объема ввезенного Товара в объеме Готовой продукции, изменение наименования ввезенного материала на новое наименование готовой продукции (что влечет изменение либо неприменение ставки роялти). Таким образом, с сумм реализации некоторых видов готовой продукции, произведенной из ввезенного Товара (например, Lacobel, Energy), расчет и оплата роялти Обществом в 2020-2021 году не производились.

Доля себестоимости (таможенной стоимости) 1 кв.м. ввезенного Товара, направленного в производство в себестоимости готовой продукции определена Обществом по формуле: Таможенная стоимость ввезенного Товара, направленного в производство (руб.)/Количество ввезенного Товара, направленного в производство (кв.м.)/Себестоимость готовой продукции за 1 кв.м.;

Выручка от реализации конкретного вида готовой продукции за 1 кв.м. рассчитывается помесячно, исходя из суммы реализации данного вида готовой продукции в конкретном месяце/количество произведенного в данном месяце данного вида готовой продукции. Обществом представлен в материалы дела «Расчет средней цены готовой продукции».

Доля выручки от реализации готовой продукции (без учета НДС), приходящаяся на себестоимость (таможенную стоимость) ввезенного Товара, направленного в производство = цена реализации ГП (без учета НДС) Х Долю себестоимости (таможенной стоимости) ввезенного Товара, направленного в производство) в себестоимости готовой продукции;

Доля выручки от реализации готовой продукции (без учета НДС), приходящаяся на себестоимость (таможенную стоимость) ввезенного Товара, направленного в производство) Х Ставка роялти = сумма роялти, приходящаяся на данный Товар (увеличивающая таможенную стоимость ввезенного Товара).

(Таможенная стоимость Товара по первоначальной ДТ + Сумма роялти, приходящаяся на данный Товар (в т.ч. НДС)) Х Ставка ввозной таможенной пошлины = Сумма таможенной пошлины, которая подлежала уплате с учетом роялти.

(Таможенная стоимость Товара по первоначальной ДТ + Сумма роялти, приходящаяся на данный Товар (в т.ч. НДС) + Сумма таможенной пошлины, которая подлежала уплате с учетом роялти) Х Ставка НДС = Сумма НДС, которая подлежала уплате с учетом роялти.

Сумма таможенной стоимости/НДС по первоначальной ДТ – Сумма таможенной стоимости/НДС, которая подлежала уплате с учетом роялти = Сумма таможенной стоимости/НДС, подлежащая доплате по данному Товару.

Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 24.05.2024 № 308-ЭС23-29565, по смыслу подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС в состав таможенной стоимости включаются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности в той сумме, в какой они относятся именно к ввозимым (импортируемым) товарам, а не к готовой продукции, произведенной с их использованием внутри таможенной территории. Осуществление дополнительных начислений к цене, в том числе лицензионных платежей, должно основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (пункт 10 статьи 38, пункт 3 статьи 40 ТК ЕАЭС).

В связи с этим в случае, когда роялти частично основаны на импортируемых товарах, а частично - на других факторах (например, когда импортируемые товары смешиваются с отечественными ингредиентами и больше не могут быть раздельно идентифицированы или приходящая на импортируемые товары сумма роялти не может быть выделена из специальных финансовых договоренностей между покупателем и продавцом), осуществление дополнительных начислений в виде роялти зависит от возможности определения суммы роялти, приходящейся на ввезенные товары, на основании представленных декларантов документов, устраняющих неопределенность в таможенной оценке.

При непредставлении декларантом доказательств, позволяющих точно определить, в какой сумме уплаченные им роялти относятся к ввезенным на таможенную территорию товарам, включаемая в таможенную стоимость величина роялти может быть определена таможенным органом расчетным способом - на основе сведений, имеющихся у таможенного органа, в том числе коммерческих и бухгалтерских документов, с определенной степенью гибкости подходов к производимому расчету при том, что такой расчет не должен быть произвольным (пункт 2, подпункт 7 пункта 5, пункт 6 статьи 45 и пункт 4 статьи 325 ТК ЕАЭС). Иной подход приведет к необоснованному включению в таможенную стоимость платежей, уплата которых для декларанта обязательна, но не связана с конкретным ввозимым товаром, что, в свою очередь, приведет к возложению на декларанта экономически необоснованной обязанности.

Как установлено таможенным органом, Общество учитывает в бухгалтерском учете готовую продукцию по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). Общество также пояснило, что готовая продукция производится не только из импортного сырья, задекларированного в проверенных ДТ, но и из закупаемого у иных поставщиков (в т.ч. российских).

Общество указало, что сырье для производства готовой продукции не имеет четкого деления по виду изготавливаемой продукции, что не дает возможности идентификации ввезенного товара с привязкой к поставщику (ДТ) после передачи в производство.

Представитель заявителя пояснял, что в ходе камеральной таможенной проверки Общество не представило необходимые сведения и документы, в связи с получением Требования о предоставлении сведений и документов по окончании камеральной проверки.

Общая сумма лицензионных платежей за 2020-2021 год распределена таможенным органом пропорционально стоимости товаров, оформленных по спорным ДТ.

Между тем такой подход таможенного органа противоречит правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 24.05.2024 № 308-ЭС23-29565.

В материалы дела Обществом представлены сведения о видах готовой продукции, произведенной в каждом месяце из ввезенного Товара, о себестоимости готовой продукции по каждому месяцу 2020-2021 года, доле (% соотношении) себестоимости каждой единицы ввезенного Товара, направленного в производство в себестоимости готовой продукции.

Также Обществом были представлены бухгалтерские справки, приходные ордера, подтверждающие, что часть ввезенного Товара ушла в бой, а часть осталась нереализованной по состоянию на 31.12.2021.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) определено, что первичным учетным документом оформляется каждый факт хозяйственной жизни. На основании положений частей 1 и 4 статьи 9

Закона N 402-ФЗ первичные учетные документы должны составляться по формам, утвержденным руководителем организации, и содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

На основании статьи 313 НК РФ, подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).

Наряду с иными первичными документами (товарными накладными, актами выполненных работ, расчетными ведомостями), бухгалтерская справка также является первичным документом, подтверждающим факт хозяйственной жизни.

В соответствии с соглашениями между Лицензиаром и Лицензиатом о приостановлении действий положений лицензионных договоров об осуществлении лицензионных платежей, с 01.01.2022 исполнение обязательств Обществ, связанных с осуществлением лицензионных платежей, прекратилось.

Обществом верно указано, что на ввезенный Товар, который ушел в бой или остался на хранении на складе по состоянию на 31.12.2021 не должно производиться доначисление таможенной пошлины и НДС, поскольку данный Товар не попал в реализацию и не участвовал в расчете сумм роялти за 2020-2021 год, уплата лицензионных платежей (роялти) за такой Товар Обществом не производилась.

Довод Таможенного органа о необходимости применения для расчета иную сумму чистой выручки, оставшейся после вычета всех скидок, возвратов, товаров нереализованных (в том числе по причине боя) и НДС, является несостоятельным, поскольку лицензионные платежи за 2020-2021 годы уже были рассчитаны и уплачены, исходя из цены реализации (без учета НДС) со всего фактически реализованного Лицензионного продукта. Возражений относительно правильности самих расчетов либо предложений по применению каких-либо альтернативных методик расчетов со стороны Таможенного органа не поступило.

Судом проведена проверка правильности расчетов сторон исходя из доли ввезенного Товара, реализуемого без изменений и используемого при производстве готовой продукции, обозначенной товарными знаками в рамках лицензионных договоров.

Обществом представлены документы, подтверждающие в какой группе были использованы данные товары (Товар, реализованный в неизменном виде (Товар для продажи); Товар, направленный в производство и реализованный в виде новой готовой продукции (Товар для производства); Товар, не реализованный по причине боя; Товар, не реализованный в срок до 31.12.2021 года (хранение на складе), и в каком процентном соотношении стоимости ввезенного Товара в стоимости реализованной продукции группы «Товар для производства».

Представленные Обществом расчеты по каждой группе Товаров с учетом процентного соотношения стоимости ввезенного Товара в стоимости реализованной новой готовой продукции проверены судом и считаются верными.

Сведения и подтверждающие документы были представлены Обществом в ходе таможенной проверки, детальные цифры и алгоритм расчета доначислений представлены Обществом в материалы дела. Таким образом, у таможенного органа имелись сведения о соотношении российских и импортных компонентов в составе готовой продукции, возможность правильного определения размера платежей, относящихся к ввезенному сырью.

Согласно сверке расчетов между Обществом и таможенным органом от 01.08.2025, Балтийской таможней по результатам проверки были доначислены и взысканы с Общества:

- сумма таможенной пошлины в размере 34 933 203,88 рубля;

- сумма пени за просрочку уплаты ввозной таможенной пошлины в размере 7 675 862,37 рубля;

- сумма НДС в размере 60 193 129,14 рублей;

- сумма пени за просрочку уплаты НДС в размере 13 217 792,94 рубля. Таким образом, Балтийской таможней были излишне взысканы с Общества:

- сумма таможенной пошлины в размере 34 073 316,49 рублей (34 933 203,88 рубля

– 605 217,86 рублей (по ввезенному Товару, проданному в неизменно виде) – 254 669,53

рубля (по ввезенному Товару, направленному в производство готовой продукции)),

- сумма пени за просрочку уплаты ввозной таможенной пошлины в размере

7 675 862,37 рубля,

- сумма НДС в размере 58 767 906,36 рублей (60 193 129,14 рублей – 1 034 429,54

рубля (по ввезенному Товару, проданному в неизменно виде) – 390 793,24 рубля (по

ввезенному Товару, направленному в производство готовой продукции)),

- сумма пени за просрочку уплаты НДС в размере 13 217 792,94 рубля;

в связи с чем в части начисления таможенных платежей (таможенная пошлина и

НДС) в сумме 92 841 222,78 рублей и сумм пени в размере 20 893 655,31 рублей

оспариваемые решения таможенного органа подлежат признанию недействительными. Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительными решения Балтийской таможни от 05.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары (далее - ДТ) № 10013160/060720/0338843; от 06.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/070720/0343788; от 07.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/090720/0346708, 10013160/090720/0347570, 10013160/090720/0348416, 10013160/100720/0348987; от 12.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/011020/0539676, 10013160/011020/0539674, 10013160/020921/0539780, 10013160/011021/0606798, 10013160/020721/0401902, 10013160/020621/0331277, 10013160/020521/0257506, 10013160/020421/0188164, 10013160/011020/0540285, 10013160/011020/0540144, 10013160/010721/0399081, 10013160/020721/0401924, 10013160/020721/0402251, 10013160/020920/0469744, 10013160/011020/0538526, 10013160/021020/0541098, 10013160/021020/0540983; от 13.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/021020/0541171, 10013160/021021/0607261, 10013160/030920/0471639, 10013160/021020/0541911, 10013160/030820/0398145, 10013160/030820/0400132, 10013160/021020/0542099, 10013160/030820/0398540, 10013160/030920/0472542, 10013160/040221/0051950, 10013160/031221/3006416, 10013160/020921/0540497, 10013160/030621/0331600; от 14.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/180621/0370315, 10013160/180621/0370221, 10013160/180521/0292108, 10013160/180521/0295049, 10013160/180521/0292105, 10013160/170920/0504244, 10013160/171221/3043054, 10013160/180221/0082625, 10013160/180221/0083851, 10013160/180621/0370088, 10013160/180821/0507433, 10013160/180920/0506777, 10013160/180920/0507785, 10013160/170920/0504195, 10013160/150721/0433005, 10013160/150421/0217019, 10013160/150920/0497537, 10013160/150721/0433013, 10013160/150421/0217040, 10013160/140820/0425444, 10013160/140920/0494443, 10013160/140920/0497040, 10013160/150421/0217008, 10013160/140920/0494612, 10013160/160921/0569395, 10013160/160421/0220258, 10013160/151021/0639110, 10013160/150921/0566473, 10013160/160921/0569424, 10013160/161221/3039481, 10013160/161221/3039504, 10013160/161221/3042277, 10013160/170421/0222268, 10013160/081020/0555195, 10013160/081020/0556003,

10013160/081020/0555129, 10013160/080421/0202702, 10013160/080421/0202102, 10013160/070921/0547346, 10013160/070920/0478910, 10013160/070920/0478642, 10013160/070920/0478499, 10013160/080421/0202418, 10013160/091221/3021445, 10013160/310720/0393995, 10013160/070521/0268232, 10013160/070920/0478392, 10013160/070920/0478369, 10013160/070920/0478310, 10013160/070521/0268216, 10013160/070521/0268390, 10013160/061120/0626515, 10013160/061120/0626500, 10013160/061020/0551245, 10013160/061020/0550770, 10013160/160921/0569415, 10013160/210720/0370134, 10013160/210720/0370117, 10013160/210720/0370088, 10013160/200720/0366718, 10013160/200720/0366702, 10013160/290720/0388266, 10013160/300720/0392213, 10013160/300720/0392889, 10013160/210720/0372261, 10013160/220720/0372799, 10013160/220720/0372885, 10013160/220720/0375207, 10013160/140820/0425357, 10013160/140820/0425421, 10013160/110321/0131935, 10013160/110521/0272966, 10013160/101221/3024593, 10013160/110521/0272978, 10013160/130521/0282024, 10013160/130521/0281879, 10013160/120221/0071540, 10013160/120221/0071529, 10013160/120221/0070261, 10013160/110920/0490214, 10013160/110920/0490068, 10013160/110521/0276987, 10013160/110521/0273049, 10013160/110521/0272982, 10013160/101021/0624993, 10013160/100920/0487400, 10013160/100820/0415971, 10013160/170820/0429145, 10013160/170820/0429197, 10013160/180920/0507825, 10013160/171221/3043262, 10013160/170920/0504994, 10013160/180920/0506742, 10013160/091221/3021999, 10013160/091120/0631082, 10013160/091020/0558043, 10013160/091021/0553445, 10013160/081020/0557189, 10013160/081020/0557163, 10013160/081020/0556790, 10013160/100820/0414133, 10013160/100621/0348772, 10013160/200720/0366684, 10013160/050221/0055651, 10013160/040920/0474139, 10013160/040821/0477032, 10013160/040820/0401398, 10013160/040820/0401326, 10013160/040820/0401273, 10013160/040621/0334919, 10013160/030920/0473128, 10013160/030920/0473106, 10013160/030920/0472702, 10013160/060820/0406985, 10013160/060521/0267102, 10013160/060521/0266118, 10013160/051121/0693202, 10013160/051121/0693196, 10013160/051120/0625783, 10013160/061020/0550688, 10013160/061020/0549962, 10013160/060820/0408650, 10013160/060820/0408599, 10013160/060820/0407021, 10013160/060820/0406995, 10013160/021020/0540949, 10013160/050820/0404509, 10013160/050820/0404363, 10013160/050820/0404264, 10013160/050820/0404248, 10013160/021020/0541080; от 17.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/210820/0441078, 10013160/210620/0441081, 10013160/200521/0299440, 10013160/210820/0441342, 10013160/210920/0511110, 10013160/210920/0511038, 10013160/210920/0511180, 10013160/210920/0511221, 10013160/211020/0588095, 10013160/220521/0303213, 10013160/240521/0307928, 10013160/240521/0307530, 10013160/240521/0308105, 10013160/240521/0304975, 10013160/240421/0239243, 10013160/240421/0238360, 10013160/231021/0659908, 10013160/231021/0659906, 10013160/231020/0593739, 10013160/230820/0441091, 10013160/190321/0151996, 10013160/190321/0152033, 10013160/190521/0297472, 10013160/190621/0371504, 10013160/200521/0299409, 10013160/231020/0593708, 10013160/230920/0519092, 10013160/230920/0518305, 10013160/230920/0518238, 10013160/230920/0517828, 10013160/230421/0236487, 10013160/230421/0236448, 10013160/220920/0515988, 10013160/050721/0408614, 10013160/050821/0479453; от 18.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/290121/0048105, 10013160/290121/0046539, 10013160/241220/0274927, 10013160/241220/0274255, 10013160/241220/0274247, 10013160/201220/0263591, 10013160/181220/0262544, 10013160/181220/0262541, 10013160/140121/0012290, 10013160/140121/0012270, 10013160/130121/0011044, 10013160/031220/0224731, 10013160/310820/0463567, 10013160/310820/0463657, 10013160/310820/0463381, 10013160/310820/0463263,

10013160/310721/0466661, 10013160/290920/0533169, 10013160/290721/0462359, 10013160/290421/0253140, 10013160/290421/0252991, 10013160/290421/0252680, 10013160/290421/0252666, 10013160/280721/0461031, 10013160/280321/0172532, 10013160/271121/0747655, 10013160/270821/0527709, 10013160/270821/0527606, 10013160/260820/0453980, 10013160/250920/0524086, 10013160/250920/0523632, 10013160/250920/0523575, 10013160/250820/0448589, 10013160/250521/0310527, 10013160/250321/0166728, 10013160/250321/0166711, 10013160/250321/0165743, 10013160/171220/0258073, 10013160/181220/0260111, 10013160/290421/0252628, 10013160/290421/0252623, 10013160/290421/0251357, 10013160/280820/0459608, 10013160/280820/0458948, 10013160/280820/0458850, 10013160/280820/0458806, 10013160/280521/0318691, 10013160/241021/0660595, 10013160/240820/0444659, 10013160/240820/0444656, 10013160/240721/0450961, 10013160/150121/0014728, 10013160/140121/0012807, 10013160/160121/0016683, 10013160/150121/0015148, 10013160/120521/0278873, 10013160/241021/0661106 в части начисления таможенных платежей в сумме 92 841 222,78 рублей и сумм пени в размере 20 893 655,31 рублей.

Обязать Балтийскую таможню возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Клинский стекольный завод» излишне уплаченные таможенные платежи, проценты и пени в размере 113 734 878,09 рублей (из них: 34 073 316,49 рублей – сумма излишне начисленной таможенной пошлины; 58 767 906,36 рублей - сумма излишне начисленного НДС, 20 893 655,31 рублей – сумма излишне начисленных пеней).

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Балтийской таможни (ОГРН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Клинский стекольный завод» (ОГРН: <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Захаров В.В.