Решение от 28 сентября 2017 г. по делу № А60-40050/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-40050/2017
29 сентября 2017 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 25 сентября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 29 сентября 2017 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.П. Воронина  при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С.Н.Глубоковских рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Публичного акционерного общества «Уральский банк реконструкции и развития» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ПРАВИТЕЛЬСТВУ СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН <***>)

с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Министерство по управлению государственным имуществом Свердловской области

о признании незаконным бездействия государственного органа

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 01.11.2016 № 1808;

от Правительства Свердловской области: ФИО2, представитель по доверенности от 06.02.2017;

от МУГИСО: ФИО3, представитель по доверенности от 25.10.2016 № 17-01-82/14094.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Публичное акционерное общество «Уральский банк реконструкции и развития» (ПАО КБ «УБРиР») обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании незаконным бездействия Правительства Свердловской области, выразившееся в невключении в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость на 2016 год, нежилого здания, расположенного по адресу: <...>, с кадастровым номером 66:41:0206032:513 и просит обязать Правительство свердловской области устранить допущенные нарушения права и законных интересов Банка путем внесения изменения в этот Перечень.

По мнению заявителя, Правительство Свердловской области неправомерно не включило в Перечень объектов недвижимого имущества указанный объект, который был выявлен в установленном порядке МУГИСО для целей формирования Перечня, при этом сам объект полностью соответствует критериям, установленным Законом Свердловской области от 27.11.2003 № 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций».

Заявитель указывает, что бездействие Правительства Свердловской области нарушает его права и законные интересы, поскольку препятствует возможности исчислять налог на имущество в отношении указанного объекта за 2016 год исходя из его кадастровой стоимости.

Правительство Свердловской области доводы заявителя не признает, ссылаясь на то, что формирование нового Перечня объектов на 2016 год была невозможно в связи с обжалованием УФАС Свердловской области в судебном порядке пункта 2 статьи 1 Закона Свердловской области от 27.11.2003 № 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций», поэтому постановлением Правительства Свердловской области от 28.12.2015 № 1217-ПП действие Перечня на 2015 год было продлено на 2016 год.

Судом к участию в деле привлечено Министерство по управлению государственным имуществом Свердловской области (МУГИСО), которое пояснило, что в течение текущего года в утвержденный Перечень изменения внесены быть не могут, в связи с чем требования заявителя не подлежат удовлетворению, кроме того, МУГИСО ссылается на пропуск заявителем срока на обращение в суд, предусмотренного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Возражая против доводов МУГИСО о пропуске срока, заявитель указывает, что о наличии оснований для включения объекта в Перечень на 2016 год Банку стало известно при расчетах авансовых платежей по налогу на имущество организаций на 2017 год, когда Банк обнаружил включение его здания по адресу: <...>, в Перечень объектов на 2017 год и только тогда Банк выяснил, что здание было выявлено МУГИСО в 2015 году и не было включено Правительством Свердловской области в перечень объектов на 2016 год, хотя в соответствии с законодательством о налогах и сборах подлежало включению.

Рассмотрев материалы дела, суд  



УСТАНОВИЛ:

ПАО КБ «УБРиР» в мае 2016 года приобрело нежилое помещение площадью 502,4 кв. м., расположенное в нежилом здании общей площадью 8873,6 кв.м., этажностью 9 этажей, цокольный этаж, технический этаж, по адресу: <...>, с кадастровым номером 66:41:0206032:513.

  В 2016 году Банк рассчитывал и уплачивал авансовые платежи и налог на имущество по среднегодовой стоимости этого объекта.

  Постановлением Правительства Свердловской области от 29.12.2016 № 927-ПП «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год» принадлежащий Банку объект включен в указанный Перечень на 2017 года.

 Ссылаясь на то, что данный объект неправомерно не был включен Правительством Свердловской области в Перечень объектов на 2016 год, Банк обратился в суд с соответствующим заявлением об оспаривании бездействия заинтересованного лица.

  В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными в случае, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из этого следует, что для удовлетворения требования заявителя о признании незаконными действий (бездействия) и ненормативных правовых актов необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствие обжалуемых действий (бездействия) и ненормативных правовых актов нормам действующего законодательства и нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации.

Устанавливая налог на имущество, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой.

 Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (статья 373 НК РФ).         

 Согласно статье 374 НК РФ объектами налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

 В силу статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

 Статья 378.2 НК РФ (введена Федеральным законом от 02.11.2013 № 307- ФЗ) устанавливает особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в частности: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1).

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Согласно пункту 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пункт 7 статьи 378.2 НК РФ регламентирует порядок действий уполномоченного органа субъекта Российской Федерации и указывает на необходимость до 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить перечень объектов недвижимого имущества.

Данная норма права не предусматривает какой-либо альтернативы для уполномоченного органа при определении перечня объектов недвижимого имущества, поскольку таковой должен быть определен в установленный срок и в него подлежат включению те объекты, которые указаны в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в том числе, торговые центры и помещения в них.

Таким образом, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации обязан включить в перечень на очередной налоговый период все выявленные объекты недвижимого имущества, отвечающие критериям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, и не включенные в этот перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, в котором они были выявлены (пункт 10 статьи 378.2 НК РФ).

На территории Свердловской области налог установлен Законом Свердловской области от 27.11.2003 № 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» (далее - Закон № 35- ОЗ).

Законом Свердловской области от 24.11.2014 № 100-ОЗ в Закон № 35-ОЗ введена статья 1-1 «Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества», в соответствии с которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных федеральным законом, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в частности: административно-деловые центры, торговые центры (комплексы), общая площадь которых составляет свыше 5000 кв. метров, и помещения в них.

Функция по формированию Перечня объектов осуществляется Министерством по управлению имуществом Свердловской области в соответствии с постановлением Правительства Свердловской области от 10.12.2014 № 1139-ПП «О реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в Свердловской области».

В соответствии с подп. 7-3 статьи 13 Областного закона от 04.11.1995 № 31-03 «О Правительстве Свердловской области»  Правительство Свердловской области определяет перечень указанных в федеральном законе объектов недвижимого имущества, в отношении которых в соответствии с законом Свердловской области налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, обеспечивает направление этого перечня в электронной форме в территориальный орган Федеральной налоговой службы по Свердловской области и его размещение на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», а также до установления уполномоченным федеральным органом исполнительной власти порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, предусмотренного федеральным законом, устанавливает такой порядок.

В целях реализации на территории Свердловской области статьи 378.2 НК РФ Правительство Свердловской области Постановлением от 30.12.2014 № 1265-ПП определило Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год; Постановлением от 28.12.2015 № 1217-ПП действие Перечня объектов на 2015 год, продлено на 2016 год без включения в него иных объекта, в том числе, объекта по адресу: <...>.

Таким образом, данный объект - здание по адресу: <...> и расположенные в нем помещения, отвечают критериям, определенным пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ по фактическому назначению и использованию объектов, в связи с чем могут быть отнесены к объектам, перечисленным в статьи 378.2 НК РФ в целях исчисления налога на имущество, следовательно, имелись основания для включения этого объекта в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год.

 Вместе с тем, в силу пункта 7 статьи 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества определяется уполномоченного органа субъекта Российской Федерации  до 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций, т.е., применительно к рассматриваемой ситуации о невключении спорного объекта в перечень на 2016 год – до 01.01.2015, следовательно, бездействие Правительство Свердловской области, на что указывает заявитель, могло иметь место лишь до этой даты.

 Однако Банк приобрел помещения в нежилом здании, расположенном по адресу: <...>, лишь в мае 2016 года (договор купли-продажи от 19.05.2016), т.е. значительно позже утверждения Перечня объектов на 2016 год.

 В связи с этим процедура выявления и формирования перечня объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2016 год, не могла нарушать права и законные интересы Банка, который на тот момент не являлся собственником спорного объекта и не мог претендовать на применение порядка налогообложения налогом на имущество, установленного пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ.

Приобретение банком объекта недвижимого имущества в мае 2016 года также влечет возникновение у него права требовать включения данного объекта в перечень объектов, определенных на текущий налоговый период, поскольку внесение изменений в утвержденные перечни не только не предусмотрено действующим законодательством о налогах и сборах, но и прямо противоречит части 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, которые порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации и согласно которому акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

 Как указано выше, Банк после приобретения в мае 2016 года объекта по адресу: <...>, рассчитывал и уплачивал авансовые платежи и налог на имущество по среднегодовой стоимости этого объекта, в связи с чем, как новый собственник объекта недвижимого имущества, не вправе претендовать на включение этого объекта в утвержденный до начала налогового периода 2016 года перечень объектов с целью налогообложения.

 Таким образом, в данном случае отсутствует сам факт бездействий заинтересованного лица в отношении заявителя и его прав и законных интересов, что является основанием для отказа в удовлетворении требований.

  Кроме того, в силу части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

На основании пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Частью 2 статьи 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики по налогу на имущество организаций представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, при этом налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

ПАО КБ «УБРиР» после приобретения в мае 2016 года спорного объекта недвижимого имущества в июле 206 года произвело расчет налога на имущество по данному объекту исходя из его среднегодовой стоимости.

 Вместе с тем, являясь плательщиком налога на имущество и обладая общедоступной информацией об особенностях налогообложения отдельных объектов недвижимости, располагая полными сведениями о характеристиках своего объекта, Банк не мог не знать (должен был знать) о том, что данный объект не включен в Перечень 2016 года.

Таким образом, именно с этого периода (с момента возникновения обязанности произвести авансовый расчет по налогу на имущество в отношении этого объекта за полугодие 2016 года), следует исчислять срок на обращение в суд (с 01.08.2016 - по истечении 30 календарных дней по окончании данного отчетного периода).

 Вместе с тем, Банк обратился в суд 31.07.2017, т.е. спустя год после указанного срока, при этом из материалов дела не усматривается наличие каких-либо уважительных причин пропуска этого срока.

  Пропуск срока на обращение в суд также является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

 3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.


Судья                                                                  С.П. Воронин