Решение от 18 февраля 2020 г. по делу № А70-18181/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-18181/2019
г. Тюмень
18 февраля 2020 года
резолютивная часть решения объявлена 12 февраля 2020 года

решение в полном объеме изготовлено 18 февраля 2020 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Альфа-Строй» к ИФНС России по г.Тюмени №3

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.06.2019 №13-3-39/24 в части доначисления:

- налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года в размере 5 658 618,00 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 1 996 487,83 рублей,

- налога на прибыль организаций за 2015 год в размере 1 282 008,00 рублей, пени по налогу на прибыль организаций в размере 408 623,04 рублей,

- штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ в размере 139 251,00 рублей,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Минулиной Д.Х.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1, на основании доверенности от 01.01.2020;

от ответчика – ФИО2, на основании доверенности от 17.12.2019, ФИО3, на основании доверенности от 24.12.2019;

установил:

ООО «Альфа-Строй» (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, ИФНС России по г.Тюмени №3 о признании недействительным решения ИФНС России по г.Тюмени №3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.06.2019 №13-3-39/24 в части доначисления:

- налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года в размере 5 658 618,00 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 1 996 487,83 рублей,

- налога на прибыль организаций за 2015 год в размере 1 282 008,00 рублей, пени по налогу на прибыль организаций в размере 408 623,04 рублей,

- штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ в размере 139 251,00 рублей,

Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчика требования не признали на основании изложенных в отзыве на заявление доводов.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Альфа-Строй» налоговым органом проведена выездная налоговая проверка за проверяемый период с 01.01.2015 по 31.12.2017 по всем налогам и сборам, НДФЛ с 01.05.2016 по 31.12.2017, страховые взносы на обязательное страхование с 01.01.2017 по 31.12.2017, По результатам выездной налоговой проверки составлен акт № 13-2-39/16 от 23.04.2019, вынесено решение от 14.06.2019 № 13-3-39/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с оспариваемым Решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 5 658 618 рублей, а также налог на прибыль в размере 1 282 008 рублей, транспортный налог ПО 500 рублей, а также начислены в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) пени в сумме 2 436 202,24 рублей и штрафные санкции, предусмотренные п.1 ст. 122 НК РФ в размере 139 251рублей.

Налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой на вынесенное Инспекцией Решение.

26.09.2019 УФНС России по Тюменской области вынесено решение № 533 об оставлении апелляционной жалобы и дополнения к апелляционной жалобе без удовлетворения.

ООО «Альфа-Строй» не согласно с вынесенными решениями в части доначислений налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года в размере 5 658 618,00 рублей, налога на прибыль организаций за 2015 год в размере 1 282 008,00 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 1 996 487,83 рублей, пени по налогу на прибыль организаций в размере 408 623,04 рублей, штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ в размере 139 251,00 рублей, в связи с чем обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями.

Исследовав материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по нижеследующим основаниям.

Согласно п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы НДС, предъявленные покупателю продавцом таких товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), то есть не подлежат отнесению в состав налоговых вычетов в порядке, установленном ст.ст. 171 и 172 НК РФ.

Не подлежащие обложению НДС (освобожденные от налогообложения) операции поименованы в ст. 149 НК РФ.

В соответствии с пп. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них, передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

В соответствии с п. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что «первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не предоставляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Согласно п. 1 ст. 10 данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 3 ст. 10 Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. Не допускается ведение бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета.

Так, согласно плану счетов ООО «Альфа - Строй», представленному в ходе выездной налоговой проверки, в организации ведется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и могут быть открыты субсчета, в том числе субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

При этом на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). Аналитический учет ведется по объектам строительства (субконто «Объекты внеоборотных активов») и видам затрат на строительство (оборотное субконто «Статьи затрат на строительство»).

Согласно карточке бухгалтерского счета 08 за 2015 год в ООО «Альфа - Строй» на бухгалтерском счете 08.3 велся учет всех затрат по осуществлению строительства жилого дома, и в каждой операции, отраженной в карточке счета 08, указан дом № 21, объект капитального строительства «Жилой комплекс «Золотая подкова», находящийся по адресу: Тюменская область, Ханты-Мансийский автономный округ-Югра, Нижневартовский район, пгт. Излучинск, ул. Набережная.

В ходе проверки было установлено, что согласно 3-ей уточненной декларации по НДС в книгу покупок за 4 квартал 2015 года налогоплательщиком неправомерно в полном объеме был отнесен НДС по выполненным работам, услугам и поставкам строительных материалов подрядными организациями и поставщиками.

В оспариваемом Решении перечислены контрагенты по предъявленному НДС с расходов, понесенных Обществом в связи со строительством объекта: ООО «СМУ Союзлифтмонтаж», ООО «ЭНЕРГОСТРОЙ», ООО «СКИФ», ООО «АЛЮМОПЛАСТ», ООО «СЕВЕРСВЯЗЬ», ООО «УТС ТЕХНОНИКОЛЬ», ООО «СИБИРЬТРУБОПРОВОДСТРОЙ».

В 2013-2015 годах данными организация выполнялись работы, оказывались услуги и поставлялись материалы в целом для всего объекта строительства Жилой комплекс «Золотая подкова в планировочном квартале 01.07.01 пгт. Излучинск Дом №1», без разделения на жилые и нежилые помещения на бухгалтерском счете 08.03 и велся учет всех затрат по осуществлению строительства жилого дома в целом, а планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Альфа-Строй» на 2015 год не предусмотрено ведение субсчетов по счетам бухгалтерского учета для операций, освобождаемых от налогообложения и облагаемых НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для строительства дома.

На основании вышеизложенного, в связи с отсутствием раздельного учета по операциям освобождаемым от налогообложения и облагаемым НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ООО «Альфа - Строй» не имело права применять налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2015 года в полном объеме по счетам-фактурам, выставленным вышеуказанными организациями.

Указание налоговым органом в отношении контрагента ООО «УТС Технониколь» суммы 34 766 053 рублей, НДС 6 257 889 рублей, в отношении контрагента ООО «Алюмопласт» суммы 6 488 676 рублей, НДС 1 167 961 рублей не повлияло на сумму доначисленного налога на добавленную стоимость.

Кроме того не подтверждает ведение ООО «Альфа-Строй» раздельного учета по операциям освобождаемым от налогообложения и облагаемым НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в 4 квартале 2015 года.

На страницах 16-19 оспариваемого Решения Инспекцией произведен расчет сумм НДС, подлежащего включению в книгу покупок за 4 квартал 2015 года.

Сумма НДС, в отношении контрагентов ООО «УТС Технониколь», ООО «Алюмопласт» учтена при расчете сумм НДС к доначислению в соответствии с указанной суммой налогоплательщиком, включенной в книгу покупок по счетам-фактурам, соответственно, как указывает Заявитель в дополнении к заявлению, в отношении ООО «УТС Технониколь» НДС в размере 1 442 364 рублей, в отношении ООО «Алюмопласт» НДС в размере 1 163 419 рублей.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что сумма инвестиций (целевые средства), полученная ООО «Альфа - Строй» от участников долевого строительства, превысила сумму затрат на строительство дома, т.е. застройщик получил доход от экономии инвестиционных средств. Указанные действия налогоплательщика привели к занижению в 2015г. суммы экономии от строительства в результате неправомерного ее определения в целом по дому, а не по каждому отдельному объекту долевого строительства.

Налоговым органом исчислена экономия по каждой квартире в отдельности исходя из расчета себестоимости 1 кв.м.

При расчете себестоимости каждой квартиры налоговый орган использовал данные из расчетов представленных ООО «Альфа-строй», согласно которым себестоимость 1 кв.м. за 2015 год составила: по жилым помещениям (квартирам)-46 468,13 рублей; по нежилым помещениям (офисы парковки) 27 193,08 рублей.

Расчет себестоимости 1 кв.м. жилых помещений представленный налогоплательщиком, подтвержден проверкой.

Тогда как расчет в отношении себестоимости 1 кв.м. нежилых помещений налоговым органом не подтвержден, ввиду того, что при расчете 1 кв.м. проверяемым налогоплательщиком неправомерно учтен НДС в сумме 5 658 618рублей, который не входит в расчет себестоимости 1 кв.м., нежилых помещений, в связи с принятием НДС к вычету из бюджета в 4 квартале 2015г.

Таким образом, себестоимость 1 кв.м. составила:

- по жилым помещениям (квартирам) - 46 468,13 рублей (241 894 500 рублей (затраты согласно сч. 08.03, сч. 19,08) 15205,6 кв.м).

- по нежилым помещениям (офисы и парковки) - 25 414,86 рублей (63 678 219рублей (затраты согласно сч.08.03) + 5 658 618рублей (затраты по сч. 19.08)) 12728,2 кв.м.).

Расчет экономии осуществлен налоговым органом на основании сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом к проверке, в том числе сведений о фактической стоимости строительства, подтвержденных договорами долевого строительства, сведений о площади жилых и нежилых помещений здания, подтвержденных актами-приема передач объектов долевого строительства, общей суммы затрат на строительство дома, подтвержденной расшифровкой себестоимости строительства домов (оборотные ведомости по сч.08.03, сч,86 по каждому объекту).

Отношения участников долевого строительства регулируются Законом № 214-ФЗ.

Федеральный закон регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости (далее - участники долевого строительства), для возмещения затрат на такое строительство и возникновением у участников долевого строительства права собственности на объекты долевого строительства и права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, а также устанавливает гарантии защиты прав, законных интересов и имущества участников долевого строительства.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

На основании п. 14 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

Таким образом, убытки, полученные в виде превышения затрат на строительство объекта недвижимости над суммой средств целевого финансирования, не включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль.

В ходе проверки установлено, что налогоплательщиком получены доходы в виде «неиспользованных целевых средств». Договорами долевого участия в строительстве не предусмотрен возврат инвесторам не использованных целевых средств.

Денежные средства, поступившие от инвесторов на финансирование строительства, направленные на возмещение затрат застройщика на строительство жилого дома, являются инвестиционными средствами в период строительства, а по окончании строительства объекта оставшаяся в распоряжении заказчика-застройщика сумма экономии, составляющая разницу между суммами, полученными от инвесторов и затратами по строительству после его окончания, по своему экономическому содержанию является платой за оказанные на основании договоров услуги заказчика-застройщика (услуги по организации строительства) то, в силу пункта 14 статьи 250 НК РФ подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно п. 2 ст. 2 Закона № 214-ФЗ под объектом долевого строительства понимается жилое или нежилое помещение, общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, подлежащие передаче участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости и входящие в состав указанного многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, строящихся (создаваемых) также с привлечением денежных средств участника долевого строительства.

По смыслу статей 8, 16 Закона № 214-ФЗ у участника долевого строительства возникает право собственности на объект долевого строительства, то есть на конкретное помещение, и регистрации подлежит право собственности на это помещение.

Таким образом, налогоплательщик обязан вести учет затрат по каждой квартире в строящемся доме, соответственно налоговая база в отношении услуг застройщика, а также суммы средств, остающихся в его распоряжении после завершения строительства, определяются на момент исполнения договора долевого участия.

Пунктом 1 ст. 12 Закона № 214-ФЗ предусмотрено, что обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства.

Согласно п. 2 ст. 8 Закона № 214-ФЗ передача объекта долевого строительства осуществляется не ранее чем после получения в установленном порядке разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 05.06.2017 № 303-КГ17-5474 по делу № А04-2505/2016 пришел к выводу, что средства, оставшиеся в распоряжении застройщика в момент сдачи домов в эксплуатацию и передачи инвесторам объектов долевого строительства, не носят инвестиционного характера. По сути, это вознаграждение застройщика, осуществляющего свою деятельность с целью извлечения прибыли.

Экономия инвестиционных средств - это разница между средствами, полученными от дольщиков, и фактическими затратами на строительство, не возвращенная дольщикам. Данная сумма определяется после завершения строительства и передачи недвижимости дольщикам. Она облагается налогом на прибыль.

При этом отрицательный результат застройщика не признается убытком, а рассматривается как отсутствие дохода по конкретному дольщику.

Общая сумма дохода застройщика складывается из сумм положительных разниц по каждому дольщику (п.2 ст.2, п.2 ст.8, п.1 ст.12 Федерального закона № 214-ФЗ, п.3 ст.71 ПК РФ, Определение ВАС РФ от 24.03.2014 № ВАС-2560/14 по делу № А03-19456/2012, Определение ВС РФ от 05.06.2017 № 303-КГ17-5474 по делу № А04-2505/2016).

Оспаривая решение инспекции, заявитель представляет свой расчет экономии. При этом стоимость затрат по каждой квартире определяется им исходя из себестоимости 1 кв.м., умноженной на площадь квартиры, площадь балконов (лоджий) и на пропорциональную часть площади мест общего пользования.

Однако суд считает, что заявителем в расчете используются несопоставимые величины. Поскольку расчетная себестоимость 1кв.м. определялась путем деления всех затрат на жилую часть на общую площадь квартир без учета площади балконов (лоджий) и общих коридоров, то и величина затрат на отдельную квартиру должна определяться путем умножения себестоимости 1 кв.м. на площадь только квартиры без учета площади балконов и коридоров.

Учитывая изложенное, позиция налогового органа отвечает требованиям законодательства о налогах и сборах.

Между тем, инспекция приняла к расчету два договора долевого участия ФИО4 на 12 и 27 кв., в то время как 12 кв. участвовала при строительстве долевой собственности, а позднее по дополнительному соглашению отказалась от 12 кв. и оформила 27 кв., как раз на стадии подсчета финансового результата. Т.е. произошло задвоение фактических затрат и доходов, что влияет на расчет экономии.

Учитывая указанные обстоятельства, экономия по всему дому (финансовый результат) составила 6 274 965 рублей, соответственно занижение внереализационных доходов составило 6 274 965 рублей. В результате чего доначисленный налог на прибыль составит 1 254 993 рублей.

В результате вышеизложенного излишне доначисленный налог на прибыль за 2015 год составит: 27 015 рублей. Размер пени составит 8 503, 93 рублей. Суммы штрафных санкций составят 2701 рублей.

При таких обстоятельствах решение подлежит отмене в части излишне доначисленного налога и пеней, а заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.

На основании ст. 110 АПК РФ судебные издержки относятся судом на ответчика.

Руководствуясь статьями 168 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение ИФНС России по г.Тюмени №3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.06.2019 №13-3-39/24 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2015 год в размере 27 015,00 рублей, пени по налогу на прибыль организаций в размере 8503,93 рублей, штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ в размере 2701,00 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с ИФНС России по г.Тюмени №3 в пользу ООО «Альфа-Строй» судебные расходы в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.




Судья


Минеев О.А.