Решение от 26 августа 2024 г. по делу № А46-9893/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-9893/2024
26 августа 2024 года
город Омск



Резолютивная часть решения объявлена 13 августа 2024 года.


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Осокиной Н.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Смирновой М.С., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление ФИО1 (640020, <...>, ком. 521, ДД.ММ.ГГГГ г.р., г. Омск, ИНН <***>, ЕГРИП 304550117400070 от 22.06.2004) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными налогового уведомления № 98505709 от 28.08.2023 части расчета налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 55:36:110107:4437,

налогового уведомления № 11341842 от 01.09.2022 в части расчета налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 55:36:110107:4437,

налогового уведомления № 19473737 от 01.09.2021 в части расчета налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 55:36:110107:4437,

при участии в судебном заседании

от ФИО1 – ФИО2 по доверенности от 03.02.2023 сроком на 3 года, паспорт, диплом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области – ФИО3 по доверенности от 07.08.2024 сроком действия до 31.01.2025, удостоверение, диплом, ФИО4 по доверенности дот 07.08.2024 сроком действия до 31.01.2025, удостоверение, диплом,

установил:

ФИО1 (далее – заявитель, ФИО5, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области (далее – МИФНС России №8 по Омской области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными налогового уведомления № 98505709 от 28.08.2023 в части расчета налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 55:36:110107:4437, налогового уведомления № 11341842 от 01.09.2022 в части расчета налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 55:36:110107:4437, налогового уведомления № 19473737 от 01.09.2021 в части расчета налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 55:36:110107:4437.

В обоснование заявления ФИО5 указывает на незаконность обжалуемых уведомлений, поскольку последние неправомерно возлагают на нее дискриминационные обязанности по уплате налога на имущество физических лиц по ставкам, выше, чем они установлены для юридических лиц.

Определением Арбитражного суд Омкой области от 19.06.2024 заявление принято к производству, возбуждено производство по делу №А46-9893/2024; определением суда от 04.07.2024 дело назначено к судебному разбирательству.

В ходе судебного разбирательства представитель ФИО5 заявление поддержала, представители налогового органа требование заявителя не признали по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО5 является плательщиком налога на имущество физических лиц ввиду наличия на праве собственности объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 55:36:110107:4437, расположенного по адресу: <...>.

В соответствии с пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) Инспекцией в адрес заявителя направлены налоговые уведомления с расчетом налога подлежащего уплате, в том числе, по вышеуказанному объекту недвижимого имущества:

- налоговое уведомление от 01.09.2021 № 19473737 за 2020 год, сумма исчисленного налога 1 062 215 руб. (141 628 726 руб. кадастровая стоимость * 1/2 доля в праве * 1,5 % налоговая ставка);

- налоговое уведомление от 01.09.2022 № 11341842 за 2021 год, сумма исчисленного налога 1 274 659 руб. (141 628 726 руб. кадастровая стоимость * 1/2 доля в праве * 1,8 % налоговая ставка);

- налоговое уведомление от 28.08.2023 № 98505709 за 2022 год, сумма исчисленного налога 1 812 848 руб. (181 284 770 руб. кадастровая стоимость * 1/2 доля в праве * 2 % налоговая ставка).

Не согласившись с указанными уведомлениями Инспекции в части расчета указанных сумм налога на имущество физических лиц, ФИО5 обратилась с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 18.04.2024 №16-23/008763Г@ жалоба ФИО5 оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогоплательщика в суд с рассматриваемым заявлением.

Суд, рассмотрев материалы дела, отказывает в удовлетворении требования ФИО5, основываясь на следующем.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 1 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 июля 1996 года № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», если суд установит, что оспариваемый акт не соответствует закону или иным правовым актам и ограничивает гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, то в соответствии со статьёй 13 Гражданского кодекса Российской Федерации он может признать такой акт недействительным.

Статьёй 13 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В случае признания судом акта недействительным нарушенное право подлежит восстановлению либо защите иными способами, предусмотренными статьёй 12 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Анализ указанных норм права позволяет сделать вывод о том, что признание ненормативного правового акта недействительным, а также незаконными решений и действий (бездействия) органов возможно при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушают права и законные интересы заявителя.

При этом нарушение прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в силу статьи 65 АПК РФ с учётом особенностей главы 24 АПК РФ должен доказать заявитель.

Совокупности названных условий в рассматриваемом случае судом не установлено.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьёй 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В силу пункта 2 статьи 15, абзаца первого пункта 1 статьи 399 Кодекса налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, вводят местные налоги и сборы, решают иные вопросы местного значения (часть 1 статьи 132 Конституции Российской Федерации).

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, включая нежилые помещения (статья 400 Кодекса).

Пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период Перечень объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 406 НК РФ налоговые ставки для целей исчисления налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ в отношении объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, максимальный размер налоговой ставки по налогу составляет 2 %.

Пунктами 1 и 2 статьи 408 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

Налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиком в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункты 1 и 2 статьи 409 НК РФ).

В связи с наличием на праве собственности объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 55:36:110107:4437, ФИО5 является плательщиком налога на имущество.

Данный объект недвижимости приказами Министерства имущественных отношений Омской области от 28.11.2019 №75-п, от 20.11.2020 №46-п, от 26.11.2022 №93-п включен в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Решением Омского городского совета № 283 от 26.11.2014 в пункте 3 статьи 2 установлены налоговые ставки для определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения в размере 0,5 % в 2018 году, 0,5 % в 2019 году, 1,5 % в 2020 году, 1,8 % в 2021 году, 2,0 % с 2022 года.

Как следует из материалов дела, в оспариваемых налоговых уведомлениях от 01.09.2021 № 19473737, от 01.09.2022 № 11341842, от 28.08.2023 № 98505709 расчет налога на имущество физических лиц произведен налоговым органом в соответствии с установленными Решением Омского городского совета № 283 от 26.11.2014 ставками.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 15 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее - Закон № 131-ФЗ) к вопросам местного значения муниципального района относятся установление, изменение и отмена местных налогов и сборов муниципального района.

В силу пункта 3 части 10 статьи 35 Закона № 131-ФЗ в исключительной компетенции представительного органа муниципального образования находятся установление, изменение и отмена местных налогов и сборов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с частью 3 статьи 47 Закона № 131-ФЗ порядок опубликования (обнародования) муниципальных правовых актов устанавливается уставом муниципального образования и должен обеспечивать возможность ознакомления с ними граждан.

На основании статьи 406 НК РФ решением Омского городского совета № 283 от 26.11.2014 «О налоге на имущество физических лиц» в отношении объектов налогообложения включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, ставка налога на имущество физических лиц установлена в размере 0,5 % в 2018 году, 0,5 % в 2019 году, 1,5 % в 2020 году, 1,8 % в 2021 году, 2,0 % с 2022 года.

Решение Омского городского совета № 283 от 26.11.2014 официально опубликовано в издании «Третья столица», № 52, 27.11.2014, и в соответствии со статьей 5 указанного решения вступило в законную силу.

Решением Омского городского Совета от 03.06.2020 № 229 в Решение № 283 внесены изменения, в связи введением режима повышенной готовности в Омске и области, и указано, что ставка по налогу на имущество физических лиц при платежах по итогам 2019 года должна быть уменьшена с 1% до 0,5%. Размер ставки по налогу на имущество физических лиц в 2020, 2021, 2022 годах установлен в прежнем размере, в пределах, предусмотренных подпункте 2 пункта 2 статьи 406 Кодекса.

Учитывая указанное, налоговый орган правомерно произвел начисление налога на имущество физических лиц по указанным ставкам в отношении рассматриваемого объекта недвижимости и направил соответствующие налоговые уведомления от 01.09.2021 № 19473737, от 01.09.2022 № 11341842, от 28.08.2023 №98505709.

При таких обстоятельствах оспариваемые налогоплательщиком уведомления Инспекции в части расчета налога признаются судом соответствующими закону.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований суд не рассматривает вопрос о распределении судебных расходов.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

решил:

требование ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области о признании недействительными

налогового уведомления № 98505709 от 28.08.2023 части расчета налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 55:36:110107:4437,

налогового уведомления № 11341842 от 01.09.2022 в части расчета налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 55:36:110107:4437,

налогового уведомления № 19473737 от 01.09.2021 в части расчета налога на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 55:36:110107:4437 оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия настоящего решения на бумажном носителе может быть направлена в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».



Судья Н.Н. Осокина