Постановление от 17 июля 2025 г. по делу № А57-28476/2024

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, <...>) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: <***>,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-28476/2024
г. Саратов
18 июля 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2025 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Акимовой М.А., Землянниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём Страховой А.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Медгард-Саратов» на решение Арбитражного суда Саратовской области от 24 мая 2025 года по делу № А57-28476/2024

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Медгард-Саратов» (410028,

<...> зд 2, помещ. 6, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Саратовской области (410005, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения № 11/1 от 13.06.2024,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица: Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

при участии в судебном заседании:

представителя Общества с ограниченной ответственностью «Медгард-Саратов» – ФИО1, действующей на основании доверенности от 08.04.2024 № 130, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Саратовской области и Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО2, действующей на основании доверенностей от 21.08.2024 № 03-18/04841 и от 15.04.2025 № 00-21/0102, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Медгард-Саратов» (далее – ООО «Медгард-Саратов», Общество, налогоплательщик, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 21 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция) от 13.06.2024 № 11/1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление).

Решением от 24 мая 2025 года Арбитражный суд Саратовской области в удовлетворении заявленных требований отказал.

ООО «Медгард-Саратов» не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объёме.

Межрайонная ИФНС России № 21 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области считают решение суда законным и обоснованным, просят оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав участников процесса, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Медгард-Саратов» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) страховых взносов за период с 01.04.2020 по 30.09.2020.

По результатам налоговой проверки составлен акт от 26.04.2024 № 11/1.

Решением Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области от 13.06.2024 № 11/1 ООО «Медгард-Саратов» начислены страховые взносы в общей сумме 5 775 825,22 руб.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество обратилось в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 16.09.2024 № 15-17/021307@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа является незаконным, ООО «Медгард- Саратов» обратилось в арбитражный суд с настоящим требованием.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, согласился с выводами налогового органа о том, что в отчетном периоде Общество не вправе было применять пониженные тарифы страховых взносов, поскольку в этот период не было включено в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, и обязано было исчислить страховые взносы в соответствии с тарифами страховых взносов, установленными статьей 425 НК РФ. Кроме того, суд указал, что Инспекцией верно установлены факты занижения базы для исчисления страховых взносов за август и сентябрь 2020 года.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, организации,

производящие выплаты и иные вознаграждения физическими лицам.

Пунктом 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Основанием для доначисления страховых взносов в сумме 5 770 490,65 руб. послужил вывод налогового органа о необоснованном применении ООО «Медгард- Саратов» пониженных тарифов страховых взносов за период с 01.04.2020 по 31.07.2020, поскольку в этот период Общество не состояло в единым реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.

По указанному эпизоду суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 425 НК РФ тарифы страховых взносов на период до 31 декабря 2022 года включительно устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой: 1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента; 3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Статьёй 427 НК РФ для отдельных категорий плательщиков предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов.

Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 102-ФЗ) пункт 1 статьи 427 НК РФ дополнен подпунктом 17, устанавливающим пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте 17 пункта 1 статьи 427 Кодекса, начиная с 2021 года применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: 1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0 процента; 3) на обязательное медицинское страхование - 5,0 процента.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Федерального закона № 102-ФЗ указанные положения вступают в силу с 01 января 2021 года.

Одновременно статьей 6 Федерального закона № 102-ФЗ установлено, что в период с 01 апреля 2020 года до 31 декабря 2020 года для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: 1) на обязательное пенсионное страхование: а) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - в размере 10,0 процента; б) свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - в размере 10,0 процента; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0,0 процента; 3) на обязательное медицинское страхование - в размере 5,0 процента.

В соответствии с пунктом 6 статьи 7 Федерального закона № 102-ФЗ действие положений статьи 6 указанного Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 01 апреля 2020 года.

В отношении ООО «Медгард-Саратов» проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности удержания и исчисления страховых взносов (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы в бюджет фонда обязательного медицинского страхования, страховые взносы на обязательное социальное страхование) за период с 01.04.2020 по 30.09.2020.

По результатам проверки Инспекция пришла к выводу о необоснованном применении Обществом пониженных тарифов страховых взносов, так как Обществом утрачен статус «среднего предприятия» за период с 01.04.2020 по 31.07.2020. Согласно выводам налогового органа, отсутствие лица в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.08.2019 по 10.08.2020 означает отсутствие у него права на получение установленных законодательством льгот в проверяемом периоде с 01.04.2020 по 31.07.2020. В связи с чем, налоговым органом в соответствии с пунктом 2 статьи 425 НК РФ произведено доначисление Обществу страховых взносов в сумме 5 770 490,65 руб. за указанный период.

Суд первой инстанции согласился с позицией налогового органа и пришёл к выводу, что в отчетном периоде Общество не вправе было применять пониженные тарифы страховых взносов, поскольку в этот период не было включено в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, и обязано было исчислить страховые взносы в соответствии с тарифами страховых взносов, установленными статьей 425 НК РФ.

Апелляционная коллегия не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции в силу следующего.

В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 НК РФ допускается установление льгот по налогам и сборам - предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантируется право налогоплательщиков использовать налоговые льготы при наличии оснований.

По смыслу данных норм Кодекса налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки отдельных категорий субъектов экономического оборота (государственной помощи) и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения

финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п.

В связи с этим законодательно установленный круг адресатов налоговых льгот в широком понимании - как в форме освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, так и в форме установления пониженных ставок налога или возможности уменьшения налогооблагаемой базы, - не может быть произвольным и согласно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса должен иметь под собой экономическое основание.

При предоставлении налоговых льгот должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2022 года № 305-ЭС22-17644, от 27 апреля 2022 года № 305-ЭС21-24673, от 24 ноября 2021 года № 310-ЭС21-11695, от 28 сентября 2021 года № 308-ЭС21-6663 и др.).

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ) государственная политика в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации является частью государственной социально-экономической политики и представляет собой совокупность правовых, политических, экономических, социальных, информационных, консультационных, образовательных, организационных и иных мер, осуществляемых органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и направленных на обеспечение реализации целей и принципов, установленных настоящим Федеральным законом.

Основными целями государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации являются, в том числе развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в целях формирования конкурентной среды в экономике Российской Федерации; обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства; обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднего предпринимательства и т.д.

Как указано выше, согласно положениям статьи 6 Закона № 102-ФЗ в период с 01.04.2020 до 31.12.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Законом № 209-ФЗ, применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 настоящей статьи, хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

В части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ установлено, что хозяйственные общества могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, в том числе, если доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не превышает для среднего предприятия - 2 миллиарда рублей (предельные значения утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.04.2016 № 265), среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать двухсот пятидесяти человек для средних предприятий.

Из положений, закрепленных в статье 4.1 Закона № 209-ФЗ, следует, что реестр

субъектов малого и среднего предпринимательства - это размещенная в открытом доступе в сети «Интернет» на официальном сайте уполномоченного органа база данных о субъектах малого и среднего предпринимательства, при обращении к которой можно подтвердить принадлежность того или иного хозяйствующего субъекта к данной категории.

Исходя из целей ведения учета субъектов малого и среднего предпринимательства и содержания сведений, вносимых в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, внесение сведений о субъектах малого и среднего предпринимательства в реестр и исключение их из реестра носит учетно-информационный характер. По смыслу взаимосвязанных положений статей 4 и 4.1 Закона № 209-ФЗ основанием отнесения хозяйствующего субъекта к субъектам малого и среднего предпринимательства является не наличие сведений о нем в реестре, который представляет собой базу данных о таких субъектах, а соответствие лица предъявляемым законом требованиям и критериям (определение Верховного Суда Российской Федерации от 28.11.2023 № 305-ЭС23-14779).

Поскольку внесение сведений в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства не носит правоустанавливающего характера, отсутствие в указанном реестре сведений о юридическом лице (индивидуальном предпринимателе) не исключает возможность применения к нему пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с положениями подпункта 17 пункта 1, пунктов 2.1 и 2.4 ст. 427 Налогового кодекса Российской Федерации. Факт соответствия плательщика страховых взносов требованиям и критериям, установленным законом для субъектов малого и среднего предпринимательства, может быть доказан, в частности, в судебном порядке (Рекомендации Научно-консультативного совета при Арбитражном суде Уральского округа № 1/2024).

Вопреки позиции налогового органа факт отсутствия сведений о субъекте в реестре малого и среднего предпринимательства не является безусловным препятствием для применения имущественной поддержки.

Как указано в пункте 21 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2, 3 (2024) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2024), разрешая вопрос об отнесении хозяйствующего субъекта к субъектам малого и среднего предпринимательства, суды, располагая информацией об отсутствии сведений о субъекте в реестре, не должны ограничиваться лишь этой информацией, поскольку такой факт не является безусловным препятствием для применения имущественной поддержки, в данном случае в виде льготной ставки арендной платы. Факт соответствия хозяйствующего субъекта критериям, предъявляемым для получения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства, подлежит проверке судом при рассмотрении спора, при этом сторона, возражающая относительно соответствия субъекта содержащимся в нормативных актах положениям, вправе опровергнуть этот факт.

О недопустимости формального подхода при рассмотрении дел со схожими обстоятельствами (о возможности применения заявителями пониженных тарифов страховых взносов) свидетельствует и сложившаяся судебная практика (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 06.08.2024 по делу № А60-47599/2023, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.12.2024 по делу № А56-91134/2023).

Исходя из буквального толкования статьи 6 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», в период с 01 апреля 2020 года до 31 декабря 2020 года применение пониженных тарифов страховых взносов возможно плательщиками, признаваемыми субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии Законом № 209-ФЗ.

В целях отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ,

хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства должны выполняться условия, установленные частью 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ.

В части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ отсутствует такое условие, как обязательное наличие сведений в реестре субъектов малого предпринимательства о хозяйствующем субъекте.

Такое условие не содержится и в подпункте 17 пункта 1 статьи 427 НК РФ, а так же нормах Федерального закона № 102-ФЗ, предоставляющих льготу для субъектов малого и среднего предпринимательства.

В рассматриваемом случае для определения действительных налоговых обязательств необходимо установить соответствие плательщика страховых взносов статусу субъекта среднего предпринимательства в спорный период, за который налоговым органом произведено доначисление страховых взносов с 01.04.2020 по 31.07.2020.

В соответствии частью 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ хозяйственные общества могут быть отнесены к субъектам среднего предпринимательства при выполнении следующих условий:

соблюдение условий к структуре уставного (складочного) капитала юридического лица (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, общественные или религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды (за исключением инвестиционных фондов) должны владеть суммарно не более чем 25% голосующих акций акционерного общества, а иностранные юридические лица и (или) юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, - не более чем 49% голосующих акций акционерного общества);

среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать двухсот пятидесяти человек;

доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не должен превышать установленное Правительством Российской Федерации предельное значение (с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 4 апреля 2016 года № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» такое предельное значение для среднего предприятия установлено в размере 2 млрд руб.).

Налоговый орган не оспаривает, что доход Общества, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий за 2019 год, не превысил 2 млрд. руб., а так же соблюдение Обществом условий к структуре уставного (складочного) капитала юридического лица.

При этом указывает, что Общество в спорный налоговый период с 01.04.2020 по 31.07.2020 для отнесения к субъектам среднего предпринимательства не соответствует условию о среднесписочной численности работников, поскольку по состоянию на 01.01.2019 год среднесписочная численность работников общества составила 258,6 человек.

Однако в силу прямого указания части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ в целях отнесения Общества к субъектам среднего предпринимательства имеет значение среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год, которая не должна превышать двухсот пятидесяти человек.

В рассматриваемом случае спорный период, за который налоговым органом доначислены Обществу страховые взносы – с 01.04.2020 по 31.07.2020.

Следовательно, учитывается среднесписочная численность работников не по состоянию на 01.01.2019 год (т.е. за 2018 год), а среднесписочная численность работников за 2019 год, которая у Общества не превышала 250 человек.

Факт того, что за 2019 год среднесписочная численность работников Общества не превышала 250 человек, налоговым органом не оспаривается. Более того, налоговый орган на основании информации о среднесписочной численности работников за 2019 год внёс 10.08.2020 сведения о ООО «Медгард-Саратов» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Следовательно, в спорный период с 01.04.2020 по 31.07.2020 Общество соответствовало статусу субъекта среднего предпринимательства.

Доводы налогового органа о том, что в данном случае имеют значение установленные в проверяемый период даты внесения и исключения сведений в реестр субъектов малого предпринимательства о хозяйствующем субъекте – 10 августа, отклоняется судебной коллегией, поскольку данные даты не являются условиями для отнесения хозяйственных обществ к субъектам среднего предпринимательства, а имеют процедурный характер, установленный для ведения данного реестра.

Как разъяснил Верховный Суд Российской Федерации в вышеуказанном определении и Обзоре, внесение сведений о субъектах малого и среднего предпринимательства в реестр и исключение их из реестра носит исключительно учетно-информационный характер.

Судебная коллегия так же учитывает, что в настоящий момент в целях, в том числе устранения подобных ситуаций, Федеральным законом от 27.10.2020 № 349-ФЗ внесены изменения в Закон № 209-ФЗ, согласно которым 10-го числа каждого месяца, начиная с 10.11.2020, в реестр вносятся сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, соответствующих установленным статьей 4 Закон № 209-ФЗ условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1-е число месяца внесения указанных сведений.

Согласно пункту 2 статьи 87 НК РФ налоговые проверки проводятся в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах и в соответствии с абзацем шестнадцатым пункта 1 статьи 11, пунктом 8 статьи 101 НК РФ предполагают совершение налоговым органом действий, направленных на установление размера недоимки - величины налога, не поступившего в бюджет.

Установленный законодательством о налогах и сборах порядок вынесения решения по результатам налоговой проверки должен обеспечивать надлежащую реализацию прав и законных интересов налогоплательщиков, что по смыслу положений пункта 6 статьи 100, пункта 4 статьи 101 НК РФ предполагает обязанность руководителя (заместителя руководителя) налогового органа провести всестороннюю и объективную проверку обстоятельств, влияющих на вывод о наличии недоимки (суммы налога, не уплаченной в срок), не ограничиваясь содержанием налоговой декларации, установить действительный размер налоговой обязанности, в том числе при разумном содействии налогоплательщика - с учетом сведений и документов, представленных им с возражениями на акт налоговой проверки и в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Иное бы не отвечало вытекающему из пункта 2 статьи 22 НК РФ принципу добросовестности налогового администрирования, не допускающему создание формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону (определения Верховного Суда Российской Федерации от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602, от 03.08.2018 № 305-КГ18-4557, от 30.09.2019 № 305-ЭС19-9969), и отказ в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования (определение Верховного Суда Российской Федерации 14.03.2019 № 301-КГ18-20421).

Исходя из изложенного, согласно сложившейся практике рассмотрения налоговых споров при оценке законности доначисления налогов по результатам налоговой проверки значение имеет правильность определения недоимки налоговым органом, исходя из обстоятельств, которые были установлены в ходе налоговой проверки и давали основания

для уменьшения суммы налога, а также обстоятельств, которые могли быть установлены при добросовестном исполнении своих обязанностей должностными лицами налогового органа и содействии налогоплательщика в их установлении (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243, от 28.02.2020 № 309-ЭС19-21200).

В настоящем случае мероприятия налогового контроля проводились в отношении заявителя с целью проверки полноты уплаты страховых взносов. Следовательно, Инспекция в ходе налоговой проверки должна была установить действительный размер обязательства по уплате страховых взносов с применением надлежащего тарифа, что прямо вытекает из требований статей 82, 87 и 101 НК РФ.

Действие положений статьи 6 Закона № 102-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.04.2020, следовательно, указанные выше плательщики страховых взносов применяют пониженные тарифы страховых взносов с 01.04.2020.

В ходе налоговой проверки Инспекция располагала сведениями о соответствии Общества в проверяемом периоде условиям, установленным частью 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, необходимым для отнесения плательщика страховых взносов к субъектам среднего предпринимательства.

При таких обстоятельствах, недопустим отказ в осуществлении прав плательщика страховых взносов на применение пониженных тарифов только по формальному основанию – отсутствие сведений в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства, при условии, что в проверяемый период Общество фактически являлось субъектом среднего предпринимательства, соответствовало требованиям, установленным частью 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ.

Апелляционная коллегия приходит к выводу, что ООО «Медгард-Саратов» правомерно применены пониженные тарифы страховых взносов за период с 01.04.2020 по 31.07.2020, в связи с чем доначисление налоговым органом страховых взносов необоснованно.

С учётом изложенного, решение Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области от 13.06.2024 № 11/1 подлежит признанию недействительным в части доначисления страховых взносов в сумме 5 770 490,65 руб.

Решение суда первой инстанции в указанной части подлежит отмене.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда о правомерности доначисления оспариваемым решением страховых взносов в сумме 5 334,57 руб.

Так, в оспариваемом решении Инспекцией установлены факты занижения базы для исчисления страховых взносов за август и сентябрь 2020 года по физическим лицам: ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6 и ФИО7. В результате данного нарушения Обществом не исчислены страховые взносы, подлежащие уплате в бюджет, в сумме 5 334,57 руб.

В соответствии со статьей 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений,

предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодам по всем доходам физических лиц, выплаченных организацией, за исключением доходов, не облагаемых в соответствии со статьей 217 НК РФ.

В представленном ООО «Медгард-Саратов» расчёте по страховым взносам за 9 месяцев 2020 года ввиду расхождения сумм дохода, отражённого в расчёте по страховым взносам и в справках 2-НДФЛ, занижена база для исчисления страховых взносов за август и сентябрь 2020 года по ФИО3 на 27 159,25 руб., по ФИО4 на 5 025 руб., по ФИО5 на 183,18 руб., по ФИО8 на 895,56 руб. и по Якоб В.И. на 1 677,64 руб.

Согласно решению о проведении выездной налоговой проверки ООО «Медгард- Саратов» от 28.12.2023 № 11/8 проверяемый период установлен с 01.04.2020 по 30.09.2020.

Налоговый орган проверял правильность и достоверность представленных расчётов по страховым взносам и персонифицированным сведениям за 6 и 9 месяцев 2020 года, следовательно, база для исчисления страховых взносов за август и сентябрь 2020 года по указанным физическим лицам соответствует полученным доходам в августе и сентябре 2020 года, согласно представленным ООО «Медгард-Саратов» справкам о доходах за 2020 год (Форма 2-НДФЛ) на данных физических лиц.

Однако, поскольку доход физических лиц, отражённый в справках 2-НДФЛ, превышает доход, отражённый в расчёте по страховым взносам, Инспекция пришла к обоснованному выводу о занижении Обществом базы для исчисления страховых взносов и правомерно доначислила страховые взносы в сумме 5 334,57 руб.

В отношении указанного эпизода апелляционная жалоба Общества в УФНС России по Саратовской области, заявление в суд, апелляционная жалоба на решение суда первой инстанции возражений и доводов не содержат.

Судами проверена процедура проведения налоговой проверки, оформления ее результатов и ознакомления с ними Общества налоговым органом, по результатам которой суды пришли к выводу о соблюдении налоговым органом требований НК РФ и отсутствии существенных нарушении, влекущих отмену оспариваемого решения.

Вместе с тем, поскольку в проверяемом периоде ООО «Медгард-Саратов» имело право на применение пониженных тарифов страховых взносов, суд апелляционной инстанции считает, что вывод налогового органа о необходимости исчисления страховых взносов с 01.04.2020 по 31.07.2020 в соответствии с пунктом 2 статьи 425 НК РФ является необоснованным, решение Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области от 13.06.2024 № 11/1 подлежит признанию недействительным в части доначисления страховых взносов в сумме 5 770 490,65 руб., а решение суда в части отказа в удовлетворении данных требований – отмене.

В остальной части решение суда отмене, либо изменению не подлежит.

В связи с частичным признанием ненормативного правового акта инспекции недействительным, в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы на уплату государственной пошлины, понесенные ООО «Медгард-Саратов» в связи с рассмотрением дела в суде первой инстанции в размере 50 000 руб., в суде апелляционной инстанции в размере 30 000 руб. подлежат взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Саратовской области в пользу Общества в сумме 80 000 руб.

При выполнении постановления в форме электронного документа данное постановление в с соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Саратовской области от 24 мая 2025 года по делу № А57-28476/2024 отменить в части.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Саратовской области от 13.06.2024 № 11/1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления Обществу с ограниченной ответственностью «Медгард-Саратов» страховых взносов в сумме 5 770 490,65 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Саратовской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Медгард-Саратов» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 80 000 (восемьдесят тысяч) рублей.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий судья Ю.А. Комнатная

Судьи М.А. Акимова

В.В. Землянникова