Решение от 10 октября 2019 г. по делу № А67-7420/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Томск Дело № А67- 7420/2019

10.10.2019

резолютивная часть решения объявлена 03.10.2019


Арбитражный суд Томской области в составе судьи Идрисовой С.З., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» (ИНН <***>, ОГРН <***>; 636009, <...>) к Государственному учреждению – Томскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, 634034, <...>) о признании недействительными решений от 17.04.2019 №№ 162/р, 162/н, 162н/с,

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 07.06.2019, паспорт,

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 03.06.2019, паспорт,

УСТАНОВИЛ:

26.06.2019 открытое акционерное общество «Фармстандарт-Томскхимфарм» (далее – ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм», заявитель) обратилось в суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Государственному учреждению – Томскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании незаконными решений от 17.04.2019 №№ 162/р, 162/н, 162н/с, а также об обязании возвратить фактические уплаченные суммы в бюджет по требованию № 13822 от 03.06.2019 и требованию № 162 н/с от 24.05.2019: 395 795,74 руб., 841,89 руб., 2 770,66 руб., 89,60 руб., 554,13 руб.

В судебном заседании представитель ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительных пояснениях. Представитель заинтересованного лица требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве, дополнительных пояснениях.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены письменно.

Заслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения заявления в связи со следующим.

В период с 04.03.2019 по 11.03.2019 специалистами Фонда на основании решений заместителя управляющего Фонда в отношении ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» проведены выездные проверки:

1) выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, по результатам которой составлены справка о проведенной выездной проверке от 11.03.2016 № 162/н и акт выездной проверки от 19.03.2019 № 162/н;

2) выездная проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, по результатам которой составлены справка о проведенной документальной выездной проверке от 11.03.2019 № 162 н/с и акт выездной проверки от 19.03.2019 №162н/с;

3) выездная проверка правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, по результатам которой составлены справка о проведенной выездной проверке от 11.03.2019 № 162/р и акт выездной проверки от 19.03.2019 № 162/р.

По результатам рассмотрения материалов проведенных проверок заместителем управляющего Фонда вынесены решения:

- №1620/р от 17.04.2019 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательном социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, согласно которому решено не принимать к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов в сумме 395 795 руб. 74 коп.; предложить ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» произвести корректировку сумм расходов на выплату страхового обеспечения и доплатить страховые взносы в сумме 395 795,74 руб.;

- №162/н от 17.04.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» привлечено к ответственности на основании ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в сумме 2 295,62 руб., обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 11 478 руб.;

- №162н/с от 17.04.2019 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, согласно которому ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» привлечено к ответственности на основании ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» за занижение облагаемой базы в виде штрафа в размере 554,13 руб., обществу начислены пени по состоянию на 31.12.2016 в размере 89,60 руб., предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 2 770,66 руб.

Считая, что решения от 17.04.2019 №162/р, № 162/н, 162н/с не соответствуют законодательству Российской Федерации и нарушают права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, общество обратилось в суд с заявленными требованиями.

Как следует из оспариваемых решений основанием для непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения в размере 395 795,74 руб. послужил вывод о необоснованном расходовании средств обязательного социального страхования Российской Федерации в результате установления работникам общества ФИО4, ФИО5, ФИО6 режима неполного рабочего времени (сокращение на 15 минут в день) с сохранением права на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Поскольку не принятые к зачету расходы в размере 395 795,74 руб., по мнению Фонда, не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, которые относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами, на указанные суммы Фондом начислены страховые взносы на общих основаниях, а также пени и штрафы.

Порядок обеспечения ежемесячным пособием по уходу за ребенком работающих граждан определен Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Страховое обеспечение в виде ежемесячного пособия по уходу за ребенком предоставляется, согласно Федеральному закону от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», в связи с таким социальным страховым риском, как утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода при наступлении страхового случая, а именно при осуществлении ухода за ребенком в возрасте до полутора лет (статьи 7, 8).

В соответствии со статьей 11.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам (матери, отцу, другим родственникам, опекунам), фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет (часть 1). Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому и продолжает осуществлять уход за ребенком (часть 2). В случае, если уход за ребенком осуществляется одновременно несколькими лицами, право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком предоставляется одному из указанных лиц (часть 4).

Согласно пункту 1 статьи 11.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Законом № 81-ФЗ.

Пунктом 43 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н (далее - Порядок), также предусмотрено, что право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому.

Подпунктом «а» пункта 39 названного Порядка установлено также, что право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют: матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком.

Статьей 4 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам имеющим детей» установлено, что выплата пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, предусмотренное ч.2 ст.11.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», ст. 13 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» право лиц на получение пособия по уходу за ребенком компенсирует заработок, утраченный из-за неполного рабочего времени, сокращение которого вызвано необходимостью в оставшееся рабочее время продолжать осуществлять уход за ребенком.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 27.01.2011 № 179-О-П право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком неразрывно связано с фактическим осуществлением ухода за малолетним ребенком до достижения им возраста полутора лет (абзац 3 пункта 2.1).

Соответственно, ежемесячное пособие выплачивается именно тому родителю, который фактически осуществляет уход за ребенком и не может заниматься трудовой деятельностью.

Из материалов дела следует, что в 2016 г. ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» назначены и выплачивались пособия по уходу за ребенком ФИО4, ФИО5, ФИО6, находящихся в отпуске по уходу за ребенком и продолжающих работать на условиях неполного рабочего времени.

В частности, согласно представленным документам, ФИО4, ведущему инженеру ОГМ, приказом от 02.03.2016 №60 предоставлен отпуск по уходу за ребенком на период с 02.03.2016 по 25.05.2017. Приказом от 28.02.2016 №52к установлено неполное рабочее время 7 часов 45 минут в день (0,97 ставки) при 8 часовом рабочем дне с 02.03.2016. ФИО5, ведущему химику (хромотографист), приказом от 12.08.2016 №233 предоставлен отпуск по уходу за ребенком на период с 12.08.2016 по 15.11.2017. Приказом от 12.08.2016 №234к установлено неполное рабочее время 7 часов 45 минут (0,97 ставки) в день при 8 часовом рабочем дне с 12.08.2016. ФИО6, инженеру-программисту 1 категории, приказом от 05.04.2016 №99 предоставлен отпуск по уходу за ребенком на период с 05.04.2016 по 22.06.2017. Приказом от 05.04.2016 №100к установлено неполное рабочее время 7 часов 45 минут (0,97 ставки) в день при 8 часовом рабочем дне с 05.04.2016.

Исходя из действующего законодательства, рабочий день признается неполным в случае, если он сокращен на любое количество времени. Между тем, пособие по уходу за ребенком своей целью, главным образом, предполагает компенсацию работнику утраченного заработка, ввиду необходимости осуществления ухода за ребенком, в связи с чем, сокращение рабочего времени работника должно являться таким, при котором часть заработка в действительности может быть утрачена в сравнении с обычными условиями труда.

Однако данным работникам страхователя в период отпуска по уходу за ребенком продолжительность рабочей смены сокращена лишь на 15 минут, что составляет потерю 3% рабочего времени, в то время как ежемесячное пособие компенсирует работнику 40% среднего заработка, таким образом, указанное сокращение рабочего времени (15 мин. в день), не может расцениваться как мера, необходимая для продолжения осуществления ухода за ребенком, повлекшего утрату заработка. Уменьшение рабочего времени на 15 минут не позволяет фактически осуществлять в спорный период уход за своим малолетним ребенком, и не позволяет создать в семье условия для гармоничного сочетания профессиональных и семейных обязанностей для того, чтобы ФИО4, ФИО5, ФИО6 с учетом графика работы в достаточной мере посвящали большую часть свободного времени за счет сокращенного рабочего дня (смены) уходу за детьми.

В сложившейся ситуации пособие по уходу за ребенком уже не является компенсацией утраченного заработка, а приобретает характер дополнительного материального стимулирования работника, что свидетельствует о злоупотреблении правом

Правильность данного подхода подтверждается определением Верховного Суда Российской Федерации от 18.07.2017 № 307-КГ17-1728, Постановлениями Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.07.2018 по делу №А70-16390/2017, от 23.09.2019 по делу №А75-1272/2019, от 06.09.2019 по делу №А45-34358/2018.

Доводы ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм» о том, что в трудовом законодательстве не содержится норм о том, на какое количество времени должен сокращаться рабочий день для возникновении у работника права на получения пособия, а также о том, что любое сокращение рабочего времени влечет за собой признание рабочего дня неполным, подлежат отклонению, поскольку пособие по уходу за ребенком своей целью, главным образом, предполагает компенсацию работнику утраченного заработка, ввиду необходимости осуществления ухода за ребенком.

В связи с этим, сокращение рабочего времени работника должно являться таким, при котором часть заработка в действительности может быть утрачена в сравнении с обычными условиями труда.

Сокращение рабочего времени на 15 минут в день не может расцениваться как мера, необходимая для продолжения осуществления ухода за ребенком, повлекшая утрату заработка.

Как следует из толкования положений статьи 11.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» целью выплаты ежемесячного пособия является компенсация упущенного работником заработка, связанного с необходимостью ухода за ребенком.

В данной связи сокращение рабочего времени также предполагается с учетом предоставления возможности работнику для ухода за ребенком. Сокращение рабочего дня на 15 мин. не свидетельствует о достаточном увеличении количества времени для осуществления работником ухода за ребенком, а также утрате заработка.

Указанные обстоятельства, по мнению суда, свидетельствуют о злоупотреблении обществом правом в целях предоставления своим сотрудникам дополнительного материального обеспечения, возмещаемого за счет средств Фонда.

В соответствии с п.4 ч.1 ст.4.2 Федерального закона № 255-ФЗ и подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона № 165-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование в том случае, если данные расходы произведены страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации.

Таким образом, у Фонда отсутствовали основания для принятия к зачету расходов общества на выплату страхового возмещения и выделения последнему средств на возмещение расходов по спорным основаниям, что исключает возможность для удовлетворения заявленных требований о признании оспариваемого решения от 17.04.2019 № 162/р недействительным.

В связи с непринятием к зачету расходов в размере 395 795,74 руб. Фондом приняты решения от 17.04.2019 № 162/н и № 162н/с, которыми общество привлечено к ответственности по ч.1 ст. 47 Федерального закона №212-ФЗ в виде штрафа в размере 2 295,62 руб., по ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в виде штрафа в размере 554,13 руб., обществу предложено в связи с занижением базы для начисления страховых взносов уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд обязательного социального страхования в сумме 11 478,08 руб. и недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 2 770,66 руб., начислены пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по состоянию на 31.12.2016 в размере 89,60 руб.

Статьей 18 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего до 01.01.2017 и подлежащего применению в спорных правоотношениях, установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты суммы страховых взносов (ст. 25 Федерального закона №212-ФЗ).

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченной суммы страховых взносов (ч.1 ст.47 Федерального закона №212-ФЗ).

Частью 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

В соответствии с ч.1 ст.8 Федерального закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 Закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 Федерального закона №212-ФЗ.

Статьей 9 Федерального закона №212-ФЗ предусмотрен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, а также пособия и иные выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Расходы на цели обязательного социального страхования, не принятые к зачету в счет уплаты страховых взносов, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи с чем, не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов, так как к ним не применимы положения п.1 ч.1 ст.20.2 Закона №125-ФЗ.

Таким образом, непринятые к зачету расходы в сумме 395 795 руб. 74 коп. по акту выездной проверки от 19.03.2019 №162/Р, не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, а, соответственно подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях, с последующим начислением штрафов и пени на дополнительно начисленные страховые взносы.

Спорные выплаты не относятся к выплатам социальной направленности, если не являются компенсацией утраченного заработка, а приобретают характер дополнительного материального стимулирования работника, что свидетельствует о создании заявителем искусственной ситуации, направленной на освобождение от обложения страховыми взносами части заработка сотрудников и о злоупотреблении заявителем правом в целях предоставления своему работнику дополнительного материального обеспечения, возмещаемого за счет средств Фонда социального страхования.

Непринятые к зачету расходы в сумме 395 795,74 руб. по акту выездной проверки от 19.03.2019 №162/р, не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, а, соответственно, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях, с последующим начислением штрафов и пени на дополнительно начисленные страховые взносы.

В связи с этим, решения от 17.04.2019 №162н и №162н/с о привлечении общества к ответственности (о доначислении сумм страховых взносов с применением штрафа за несвоевременную уплату страховых взносов и начислением пени за просрочку платежа) вынесены правомерно и обоснованно.

При этом суд не принимает довода представителя заявителя о том, что действия совершены обществом в 2016 г., то есть до принятия Определения Верховного Суда Российской Федерации от 18.07.2017 № 307-КГ17-1728 по делу № А13- 2070/2016, поскольку выводы о законности обжалуемых решений суд делает, в том числе, на основании норм права, действующих в 2016 г.

С учетом изложенного, исходя из оценки представленных участниками дела доказательств и изложенных правовых оснований заявленных доводов, суд отказывает в удовлетворении заявления.

Руководствуясь ст.ст.167-170, 176, 201 АПК РФ,

РЕШИЛ:

отказать в признании недействительными решений государственного учреждения – Томского регионального отделения Фонда социального страхования РФ, вынесенных в отношении ОАО «Фармстандарт-Томскхимфарм», от 17.04.2019 №162/р о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, от 17.04.2019 №162/н о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, от 17.04.2019 №162 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его изготовления в полном объеме путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья С.З. Идрисова