Решение от 20 января 2020 г. по делу № А60-61487/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-61487/2019
20 января 2020 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 15 января 2020 года

Полный текст решения изготовлен 20 января 2020 года



Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.О. Ивановой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.С. Показаньевой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 308667119000035) далее Ип ФИО1, заявитель

к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) далее Инспекция, заинтересованное лицо

о признании недействительным требования от 04.03.2019 № 25455

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности 66 АА 5995159 от 28.11.2019,

от заинтересованного лица: ФИО3- главный государственный налоговый инспектор по доверенности от 04.02.2019,

Отводов суду не заявлено. Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Заявитель заявил ходатайство об отложении рассмотрения дела. Ходатайство судом отклонено. Других заявлений и ходатайств не поступило.

Заявитель просит признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Свердловской области от 04.03.2019 №25455 в части требования уплатить земельный налог за 2015 год в размере 4 437 326 рублей 00 копеек и за 2016 год в размере 4 046 486 рублей 00 копеек; в части требования уплатить земельный налог за 2017 год в размере 591698 руб. 00 коп., исходя из ставки 1,5% в отношении земельных участков, являющихся местами общего пользования, а также в части требования по доначислению за налоговые периоды 2015 и 2016 год (как разница между примененным ранее коэффициентом налоговой ставки 0,2 % и перерасчетом по ставке 1,5%) в размере 4 237 686 рублей 00 копеек в отношении земельных участков, являющихся местами общего пользования.

Заинтересованное лицо возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес ИП ФИО1 было направлено налоговое уведомление от 04.07.2018 №22639151, в котором предпринимателю исчислен земельный налог за 2015-2017годы в общей сумме 11594851 рубль. Указанным уведомлением произведён перерасчет земельного налога за указанный период исходя из ставки 1,5% вместо ранее примененной 0,2%.

04.03.2019 в адрес заявителя налоговым органом направлено требование №25455 об уплате указанной суммы налога в бюджет.

Решением УФНС России по Свердловской области от 17.10.2019 №1471/19 жалоба ИП ФИО1 на уведомление и требование оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с требованием от 04.03.2019, заявитель обратился в суд.

Как следует из материалов дела, налоговым органом установлено, что ФИО1 10.08.2010 приобрел в общедолевую собственность земельный участок с кадастровым номером 66:35:221001:178 площадью 663445 кв.м., который был разделен на 448 земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства»

08.07.2008 ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с основным видом деятельности «аренда и управление собственным и арендованным недвижимым имуществом» (ОКВЭД 68.2) и дополнительными видами заявленной деятельности – операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.3).

В период с 2010 по 2019 годы ИП ФИО1 осуществлена реализация 319 земельных участков.

Доходы от реализации земельных участков отражены в налоговых декларациях по упрощенной системе налогообложения.

На основании установленных обстоятельств, учитывая виды деятельности предпринимателя ФИО1, множественность земельных участков, значительную площадь земельного участка, а также факт реализации вновь образованных земельных участков, налоговым органом сделан вывод об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности в целях извлечения прибыли, а не в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного строительства, в связи с чем и был пересчитан земельный налог по ставке 1,5%.

При принятии решения суд пришел к следующим выводам:

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 НК РФ).

Объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Статьей 2 Федерального закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившей в силу с 1 января 2015 года, внесены изменения в статьи 391, 393, 396-398 НК РФ, согласно которым налогообложение земельным налогом налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей приравнивается к налогообложению налогоплательщиков – физических лиц. Согласно пункту 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 процента.

В соответствии с Решением Думы Березовского городского округа от 16.10.2014 № 184 «О внесении изменений в решение Думы Березовского городского округа от 24.10.2013 № 92 «Об установлении земельного налога на территории Березовского городского округа» для земельных участков с разрешенным использованием «земельные участки, приобретенные (представленные) для личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства» в размере 0,2 % от кадастровой стоимости и в размере 1,5% в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 ст. 56 Кодекса).

Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

В соответствии со статьей 77 Земельного Кодека Российской Федерации (далее – ЗК РФ) землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от негативного воздействия, водными объектами, а также зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции. Определение понятия «дачное хозяйство» не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, а содержится в Федеральном законе от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее – Закон № 66-ФЗ), действующего в период спорных правоотношений.

Согласно статье 1 Закона № 66-ФЗ садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) – это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона № 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Указанные положения Закона № 66-ФЗ во взаимосвязи с положениями статей 33, 77, 78, 81 Земельного кодекса Российской Федерации, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства, гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», являются некоммерческие организации.

Таким образом, по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

Аналогичный подход сохранен и в действующем в настоящее время Федеральном законе т 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) земельных участков разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и «для дачного строительства».

Вместе с тем отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка – юридического лица (коммерческой организации) возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Законом № 66-ФЗ.

Вместе с тем отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка – индивидуального предпринимателя возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Законом № 66-ФЗ.

Указанный правовой подход соответствует позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 № 305- КГ14-9101, от 29.02.2016 № 305-КГ15-13502.

Как установлено судом и следует из материалов дела, заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность по купле-продаже недвижимого имущества - земельных участков физическим лицам по договорам купли-продажи, что свидетельствует об использовании ФИО1 спорных земельных участков в предпринимательской деятельности.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности применения заявителем пониженной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков.

С учетом изложенного, приняв также во внимание количество и общую площадь имевшихся в собственности земельных участков, учитывая, что факт использования земельных участков не в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства заявителем не оспаривается, суд приходит к выводу о том, что земельные участки использовались ФИО1 в предпринимательской деятельности с целью их перепродажи.

Ссылки заявителя на то, что пункт 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, установивший дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, исключающие возможность увеличения налоговых обязательств при условии уплаты ранее предложенных к уплате сумм налога, имеет обратную силу и подлежит применению к спорным правоотношениям, судом не принимаются, по следующим основаниям:

В соответствии с пунктом 2 статьи 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 (в редакции Закона №334-ФЗ) перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов (абзац второй пункта 2.1 статьи 52).

Однако в соответствии с прямым указанием в пункте 2 статьи 3 Закона №334-ФЗ статья 1 данного закона, предусмотревшая дополнение статьи 52 Кодекса пунктом 2.1, вступает в силу с 1 января 2019 года.

Налоговое уведомление от 04.07.2018 №22639151 об уплате земельного налога за 2015 – 2017 годы направлено налогоплательщику до вступления в силу статьи 1 Закона № 334-ФЗ.

Поскольку, исходя из содержания абзаца первого пункта 2.1 статьи 52, правовое значение для начала его применения имеет момент направления налогоплательщику налогового уведомления (с календарным годом направления которого законодатель связывает возможность осуществления перерасчета сумм ранее исчисленных налогов), а оспариваемое налоговое уведомление направлено налогоплательщику до 01.01.2019, постольку положения пункта 2.1 статьи 52 НК РФ на спорные правоотношения не распространяются.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Закон №334-ФЗ о дополнении статьи 52 НК РФ пунктом 2.1 является актом законодательства о налогах и сборах, устраняющим обязанности налогоплательщиков. Следовательно, он может иметь обратную силу, только если это прямо предусматривает.

Как уже указано судом, придание статье 1 Закона №334-ФЗ (предусмотревшей дополнение статьи 52 Кодекса пунктом 2.1) обратной силы данным законом не предусмотрено, напротив, согласно пункту 2 статьи 3 этого закона статья 1 вступает в силу с 1 января 2019 года.

При этом, в рассматриваемом случае, направление предпринимателю обжалуемого требования от 04.03.2019 №25455, явилось следствием неисполнения налогоплательщиком уведомления от 04.07.2018 №22639151, содержащим сведения о перерасчете налоговых обязательств предпринимателя по земельному налогу за 2015-2017 годы, произведенного в соответствии с действующим законодательством.

Перерасчет же налоговых обязательств по земельному налогу за 2015-2017 год фактически осуществлен налоговым органом в уведомлении от 04.07.2018 №22639151, а не в требовании от 04.03.2019 №25455

Оспариваемое требование является лишь письменным извещением налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а не самим расчетом налога, следовательно, не противоречит требованиям налогового законодательства относительно ограничения сумм доначисления налога с 01.01.2019г. в сторону увеличения, поскольку земельный налог за 2015-2017 годы в рассматриваемом случае исчислен до 01.01.2019г., то есть до введения в действие указанного Закона.

Доводы заявителя о неверном применении ставки налога к части земельных участков со ссылкой на то, что эти земельный участки являются местами общего пользования (дорогами), то есть объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса применительно к положениям п.1 ч.1 ст.394 НК РФ и понятию имущество общего пользования, определенному в ст.1 закона 66-ФЗ, со ссылкой на свидетельства о государственной регистрации права и кадастровые паспорта, судом не принимаются, поскольку основаны на неверном толковании указанных норм и противоречат фактическим обстоятельствам дела исходя из следующего:



В соответствии со ст. 1 Закона N 66-ФЗ, действующего в период спорных правоотношений, имуществом общего пользования является имущество, предназначенное для обеспечения в пределах территории садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения потребностей членов такого некоммерческого объединения в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электро-, газо- и теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей. Речь идет о земельных участках, дорогах, водонапорных башнях, общих воротах и заборах, котельных, детских и спортивных площадках, противопожарных сооружениях, площадках для сбора мусора и т.п.

При этом, согласно п.4 ст.14 указанного закона, действующего в период спорных правоотношений, такие земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, предоставляются садоводческому, огородническому или дачному некоммерческому объединению как юридическому лицу в собственность.

Правовой режим использования таких земельных участков также регламентирован данным законом.

В соответствии с абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента кадастровой стоимости, в частности, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Законодательство о налогах не содержит понятия жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

При этом, в силу положения ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Так, согласно п. 24 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ) система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

В соответствии со ст. 19 Жилищного кодекса Российской Федерации жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Как следует из указанных положений, для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда. Данная правовая позиция находит отражение в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.02.2017 N 301-КГ16-20969, от 02.12.2016 N 306-КГ16-15969 и Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.09.2010 N ВАС-10062/10.

Однако, как следует из материалов дела, спорные земельные участки, принадлежащие на праве собственности заявителю и реализованные им, относятся к землям сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием: для ведения дачного хозяйства.

Соответственно, с учетом вышеизложенных правовых норм и установленных обстоятельств дела какого-либо отношения к земельным участкам общего пользования применительно к ст.1 закона №66-ФЗ, равно как и к земельным участкам, занятым объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, земельные участки заявителя отношения не имеют.

При изложенных обстоятельствах оснований для признания недействительным оспариваемого требований у суда не имеется.

В порядке распределения судебных расходов (ст.110 АПК РФ) заявителю подлежит возврату из федерального бюджета государственная пошлина в сумме 300 рублей 00 копеек, излишне уплаченная по чеку-ордеру от 30.10.2019.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 308667119000035) из федерального бюджета излишне уплаченную по чеку-ордеру от 30.10.2019 государственную пошлину в сумме 300 рублей 00 копеек.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.





Судья С.О. Иванова