Решение от 18 ноября 2019 г. по делу № А52-2663/2019

2.3/2019-35219(1)

Арбитражный суд Псковской области ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000 http://pskov.arbitr.ru Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А52-2663/2019
город Псков
18 ноября 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 11 ноября 2019 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Радионовой И.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Крэйс- Восток» (адрес: 182296, Псковская обл., Себежский район, рабочий <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Псковской области (адрес: 182500, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании частично недействительными решений от 29.03.2019 № 2.5-18/3-1; № 3-1 при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 10.07.2019 № 16, ФИО3 – представитель по доверенности от 10.06.2019 № 15,

от ответчика: ФИО4 – представитель по доверенности от 01.07.2019 № 2.4-1- 16/04432,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Крэйс-Восток» (далее по тексту - ООО «Крэйс-Восток», Общество) обратилось с заявлением о признании частично недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Псковской области от 29.03.2019 № 2.5-18/3-1 и № 3-1 (регистрационный № 2.5-18/3- 1).

В судебном заседании представители Общества поддержали требование по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик в отзыве на заявление и в дополнительных письменных позициях по спору, требование не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятых решений.

Как следует из материалов дела, 24.10.2018 ООО «Крэйс-Восток» представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года, в которой Общество заявило право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 3180339 руб. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Псковской области (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка названной декларации в ходе которой установлено, что Обществом правомерно заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 299 074 руб., а также установлены факты, свидетельствующие о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС, предъявленных к возмещению из бюджета, в сумме 881 265 руб., о чем Инспекция составила акт № 2.5- 18/68 от 07.02.2019. Право Общества на налоговые вычеты обусловлено тем, что в налоговой декларации им заявлена ставка НДС в размере 0% по кодам вида операций 1010423 (международные перевозки) и 1010425 (транспортная экспедиция).

По результатам проверки Инспекцией было принято решение № 2.5-15/5 от 04.02.2019 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 2 299 074 руб.

По результатам рассмотрения Акта проверки и возражений Общества на Акт проверки, 29.03.2019 были приняты: решение № 2.5-18/3-1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение № 2.5-18/3-1 от 29.03.2019 об отказе в возмещении частично суммы НДС в размере 699 135 руб. и решение № 2.5-18/3-1 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым Обществу дополнительно возмещена сумма НДС в размере 182 130 руб. (с учетом документов Общества, представленных с возражениями на Акт камеральной налоговой проверки).

Основанием для отказа в применении нулевой ставки НДС являлись обстоятельства, связанные с отсутствием отметок российских таможенных органов на транспортных документах (СМR), представленных Обществом в подтверждение осуществления международных перевозок и транспортной экспедиции.

Так, согласно пункту 2.1 мотивированного решения об отказе в привлечении Общества к налоговой ответственности, Обществом в нарушение пп.3 п.3.1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) неправомерно отражена налоговая база по ставке 0 % по коду вида операции 1010423 на сумму 2555745руб., поскольку ООО «Крэйс-Восгок» представлен неполный пакет документов в подтверждение осуществления международных перевозок по маршрутам Грузия-Россия, Россия-Грузия, Россия-Армения, Армения-Россиия по коду вида операции 1010423. В представленных международных товарно-транспортных накладных отсутствуют отметки

таможенных органов Российской Федерации, подтверждающие ввоз (вывоз) товаров на территорию РФ и за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой станки 0 % при реализации товаров (работ, услуг) по счетам- фактурам Грузия-Россия, Россия-Армения, Армения-Россиия, Армения-Россиия.

Армения является членом ЕАЭС, но грузоперевозки автомобильным транспортном при экспорте из Армении в Россию и из России в Армению осуществляются таможенным транзитом через территорию Грузии - государства, не являющегося членом ЕАЭС. В связи с этим, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % необходимо предоставлять в налоговый орган копии товаросопроводительных документов с отметками российских таможенных органов.

После возражений Общества по акту проверки и представления дополнительных документов, принятых ответчиком, сумма выручки составила 954 771 руб., дополнительно принят к вычету НДС в размере 116 730 руб., неправомерно заявлен к вычету НДС в размере 195278 руб. (т.1, л.д.22).

В пункте 2.2 решения отражено, что в нарушение пп.3 п.3.1 ст. 165 НК РФ ООО «Крэйс-Восток» неправомерно отразило налоговую базу по ставке 0 % по коду вида операции 1010425 (транспортная экспедиция) на сумму 22 169 833 руб., поскольку Обществом представлен неполный пакет документов в подтверждение осуществления

транспортно-экспедиционных услуг (организация перевозчик ООО «РусТрансАвто»), а именно, в международных товарно-транспортных накладных отсутствуют отметки таможенных органов Российской Федерации, подтверждающие ввоз (вывоз) товаров на территорию РФ при реализации услуг по маршрутам Россия - Армения, Словакия-Минск-Россия, Латвия-Минск-Россия.

В соответствии с международными товарно-транспортными накладными, на которых имеются отметки таможни Республики Беларусь «Выпуск Дазволен» и «Груз поступил», указаны организации Республики Беларусь, принявшие товар, из чего следует, что товар, ввезенный из Республик Словакия и Литва, растаможен в Республике Беларусь. Учитывая, что товар ввезен в Республику Беларусь и там растаможен, а в представленных товарно- транспортных накладных отметки российских таможенных органов отсутствуют, подтвердить ввоз товаров на территорию Российской Федерации не представляется возможным, в том числе и по причине отсутствия номеров грузовых таможенных деклараций на международных товарно-транспортных накладных (CMR).

Кроме того, в указанных счетах-фактурах и актах выполненных услуг по перевозке груза, подписанных заказчиками по перевозке, маршрут по перевозке груза указан без указания организаций или индивидуальных предпринимателей получателей груза. В СМR

указано, что товар перевозился из Республики Словакия или из Литовской Республики, но не отражены наименования и адреса грузополучателей - организаций, зарегистрированных на территории Республики Беларусь, а пунктом назначения, где товар был растаможен, проходил грузовой и фитосанитарный контроль, указаны организации г. Минска, Республики Беларусь. Договоры на отгрузку товара из Республики Беларусь и сведения о лицах-получателях товара, зарегистрированных на территории РФ, а также штампы российских таможенных органов отсутствуют. Таким образом, представленные документы не подтверждают ввоз товара на территорию РФ.

ООО «Крэйс-Восток» товарораспределительные документы, по которым на территорию Республики Беларусь ввезен и растаможен товар из стран, не входящих в таможенный союз, представлены без соответствующего заявления о ввозе товаров на территорию РФ и без отметок таможенного органа РФ.

После возражений Общества по акту проверки, позиция ответчика по данному пункту оставлена без изменений.

В пункте 2.3 решения отражено, что в соответствии с п. 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указавших в пункте 1 статьи 164 ПК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ. Пунктом 9 статьи 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1-2.7, 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 ПК РФ, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Документы, представленные налогоплательщиком, не отвечают требованиям подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Далее, в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ определена доля выручки от реализации, по которой не собран полный пакет документов по кодам вида операций. По расчету ответчика по коду вида операции 1010423 процент составил 8,59%, по коду вида операции 1010425 процент составил 46,72% (т.1, л.д. 19). Согласно расчетов, произведенных ответчиком, ООО « Крэйс-Восток» неправомерно применены вычеты в сумме 312 008 руб., по налогу, приходящемуся на операции по реализации услуг по налоговой ставке 0 % по коду вида операции 1010423 и на сумму 31 376 руб. по коду вида операции 1010425.

После возражений Общества по акту проверки, позиция ответчика по данному пункту оставлена без изменений.

В пункте 2.4 решения указано на нарушение пункта 9 статьи 165 НК РФ, занижение налогооблагаемой базы на сумму 2 988 228 руб., не исчисление НДС по ставке 18% в размере 537 881руб., вследствие отсутствия полного пакета документов для подтверждения обоснованности применения ставки 0% при оказании международных транспортных услуг, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты реализации (счета-фактуры по перевозкам по маршруту Россия-Латвия, Россия-Армения, Россия- Грузия).

После возражений Общества по акту проверки и представления дополнительных документов, принятых ответчиком, сумма занижения налогооблагаемой базы составила 2624895 руб., сумма не исчисленного НДС - 472 481руб. (т.1, л.д.22).

ООО «Крэйс-Восток» не согласилось с решениями № 2.5-18/3-1 от 29.03.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, считая их незаконными и необоснованными и просило их отменить (т.1, л.д. 40-43).

Решением Управления ФНС России по Псковской области от 29.05.2019 № 2.5- 07/06104 решения налоговой инспекции оставлены без изменения, жалоба Общества - без удовлетворения (т.1, л.д. 44-51).

В этой связи, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Требование Общества мотивировано тем, что документы Общества, в совокупности с ответами таможенных органов (т.4, л.д. 127-130), ООО "Рустрансавто" (контролирующего оплату в системе Платон) (т.1, л.д. 119-174, т.2, л.д.1-62), Россельхознадзора (т.4, л.д. 131- 154) подтверждают факт вывоза (ввоза) товаров с (на) территорию Российской Федерации при осуществлении международных перевозок и оказании транспортно-экспедиционных услуг при международной перевозке;

- в целях осуществления международных перевозок и на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки ООО «Крэйс- Восток» экспедирует ввозимый в РФ товар автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза в Россию, в том числе через территорию Белоруссии. На всех, представленных на проверку документах по коду операции 1010425, есть отметка Белорусской таможни «Выпуск дозволен»;

- транспортные услуги ООО «Крэйс-Восток» оказывало путем привлечения перевозчика ООО «РусТрансАвто», перемещение грузов производилось в Армению и из Армении, которая является членом ЕАЭС. Налоговый орган полагает, что маршрут следования в Армению из России может проходить только через территорию Грузии, что якобы требует отметки таможенных органов. В случае перевозки/экспедирования грузов

из/в Армению маршрут может пролегать не только через Грузию, но и через Абхазию и Южную Осетию;

- в случае прохождения транспортного средства транзитом через территорию Грузии, налоговый орган вправе был сделать соответствующий запрос на российскую таможню (Российско-Грузинский пост таможенного контроля) о подтверждении или опровержении регистрации таможенными органами CMR-накладных, которыми были оформлены транспортируемые грузы;

- налоговый орган не оспаривает факт наличия международной перевозки и сопутствующий ей факт экспедирования грузов;

- ООО «Крэйс-Восток» не является ни импортером, ни экспортером и не имеет с продавцами и покупателями перевозимого товара прямых договоров, следовательно самостоятельно не вправе и не имеет возможность запрашивать у собственников грузов какие-либо документы (не является стороной сделок по договорам поставки импорта- экспорта). В цепочке перевозчиков по маршруту следования грузов может быть несколько перевозчиков и заказчиков. В Письмах Минфина РФ от 01.06.12 № 03-07-15/57, от 08.02.12 № 03-07-13/01-06 высказано мнение, что при организации международной перевозки российская организация, оказывающая транспортно-экспедиционные услуги, полежит налогообложению НДС по ставке 0 процентов независимо от количества перевозчиков, участвующих в оказании услуг по транспортировке, и применяемой ими ставки НДС.

Налоговый орган поддержал доводы, изложенные в оспариваемых решениях.

Изучив материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (абзац третий пункта 3 статьи 176 НК РФ).

Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога,

заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению (абзац четвертый статьи 176 НК РФ).

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 49 постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ на налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС), в которой заявлено право на возмещение указанного налога, распространяются общие правила проведения камеральных налоговых проверок и рассмотрения материалов этих проверок, предусмотренные статьями 88, 100, 101 Кодекса.

При этом в силу пункта 3 статьи 176 НК РФ вывод о возмещении полностью или частично либо об отказе в возмещении суммы НДС излагается в отдельном решении, принимаемом в дополнение к решению о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании.

В связи с этим, они вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование.

На основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения данного подпункта распространяются, в том числе, на транспортно- экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Согласно пункту 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" действие подпункта 2.1 пункта

1 статьи 164 НК РФ распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Положения настоящего подпункта применяются при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3.1 статьи 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров автомобильным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.

При ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 15.05.2007 № 372-О-П, от 02.04.2009 № 475 - О-О налоговая ставка, в том числе нулевая, по налогу на добавленную стоимость, является обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации), и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с правилами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации обусловлено реальным осуществлением экспортной операции, а также представлением налогоплательщиком определенного

комплекта документов, т.е. именно на налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить обоснованность применения указанной налоговой ставки.

В Постановлении от 21.01.2003 № 7116/02 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что статья 165 Налогового кодекса РФ устанавливает необходимость обоснования права на ставку по НДС в 0% и налоговые вычеты строго определенными документами.

Требования к таким документам, указанные Налоговым кодексом РФ в форме проставления отметок таможенного органа, в частности, о прохождении товара, обязывают налогоплательщика представлять пакет документов, отвечающий требованиям статьи 165 Налогового кодекса РФ. В случае отсутствия таких отметок на таможенных декларациях налоговый орган обязан отказать налогоплательщику в применении налоговых вычетов и получении возмещения налога на добавленную стоимость.

Таким образом, во всех случаях осуществления международной перевозки автомобильным транспортом и сопряженных с её осуществлением транспортно- экспедиционных услуг, когда иностранный товар ввозится с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или товар вывозится за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз (вывоз) товара на территорию (за пределы территории) Российской Федерации.

Поскольку в пункте 3.1 статьи 165 Кодекса не установлены особенности в отношении отметок российских таможенных органов, подтверждающих ввоз товаров автомобильным транспортом на территорию Российской Федерации и проставляемых на копиях указанных документов, а также не указано, какой российский таможенный орган проставляет такие отметки, суд полагает, что проставлению подлежат отметки, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

При перевозке иностранных товаров с территории государства, не являющегося государством - членом Евразийского экономического союза (далее - Союз), через территорию государства - члена Союза на территорию Российской Федерации в случае, если при прибытии товаров на территорию государства - члена Союза их таможенное декларирование и выпуск в соответствии с заявленной таможенной процедурой, за исключением помещения товаров под таможенную процедуру таможенного транзита, не производились, то для перевозки (транспортировки) по таможенной территории Союза

иностранных товаров, не помещенных под иные таможенные процедуры, применяется таможенная процедура таможенного транзита, предусмотренная статьей 142 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

Согласно статье 142 ТК ЕАЭС таможенная процедура таможенного транзита - таможенная процедура, в соответствии с которой товары перевозятся (транспортируются) от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру.

Таможенная процедура таможенного транзита в вышеуказанном случае применяется при перевозке (транспортировке) товаров от таможенного органа в месте прибытия (государство - члена Союза) до внутреннего таможенного органа (Российская Федерация).

В соответствии со статьей 2 ТК ЕАЭС под таможенным органом назначения понимается таможенный орган, в регионе деятельности которого находится определенное таможенным органом отправления место доставки товаров либо который завершает действие таможенной процедуры таможенного транзита; таможенный орган отправления - это таможенный орган, который совершает таможенные операции, связанные с помещением товаров под таможенную процедуру таможенного транзита.

Иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, сохраняют статус иностранных товаров.

Согласно положениям раздела VI "Действия должностных лиц таможенных органов при завершении таможенной процедуры таможенного транзита" Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции и проводящие таможенный контроль при перевозке товаров автомобильным транспортом при их прибытии (убытии), помещении под таможенную процедуру таможенного транзита, а также временном хранении (утверждена приказом ФТС России от 26.05.2011 № 1067) (далее по тексту - Инструкция № 1067) в таможенном органе назначения осуществляется завершение таможенной процедуры таможенного транзита.

При этом уполномоченное должностное лицо таможенного органа назначения проставляет в графе "I" декларации на товары (далее - ТД) и в транспортных (перевозочных) документах с отметками о выпуске товаров штамп "Товар поступил", заполняет его и заверяет оттиском личной номерной печати (далее - ЛНП).

В случае использования в качестве декларации на товары транспортных (перевозочных), коммерческих документов вышеуказанные отметки проставляются на двух экземплярах транспортного (перевозочного) документа с отметками о выпуске товаров, а также на описи документов, составляющих ТД.

При перевозке товаров с использованием книжки МДП оформление завершения таможенной процедуры таможенного транзита осуществляется в соответствии с Конвенцией МДП. При этом должностное лицо таможенного органа назначения проставляет на двух экземплярах транспортного (перевозочного) документа с отметками о выпуске товаров штамп "Товар поступил", который заполняет и заверяет оттиском ЛНП.

При перевозке товаров с использованием карнета АТА оформление завершения таможенной процедуры таможенного транзита осуществляется в соответствии с конвенциями о временном ввозе. При этом должностное лицо таможенного органа назначения проставляет на двух экземплярах транспортного (перевозочного) документа с отметками о выпуске товаров штамп "Товар поступил", который заполняет и заверяет оттиском ЛНП.

Согласно пункту 58 раздела IX "Действия должностных лиц таможенных органов при убытии товаров и транспортных средств с таможенной территории Таможенного союза" Инструкции № 1067 на декларации (за исключением случаев, если товары после прибытия на таможенную территорию Таможенного союза не покидали места перемещения товаров через таможенную границу), а также в двух экземплярах транспортных (перевозочных) документов должностным лицом таможенного органа проставляется штамп "Вывоз разрешен" с указанием даты проставления отметки. При этом один экземпляр транспортных (перевозочных) документов остается в таможенном органе, выдавшем разрешение на убытие товаров, другой экземпляр возвращается перевозчику. На оборотной стороне декларации на товары проставляется отметка "Товар вывезен полностью" с указанием даты вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза. Если товар вывозится частями либо вывезен не полностью, делается запись "Товар вывезен в количестве..." с указанием количества вывезенных товаров в основных и/или дополнительных единицах измерения согласно ТН ВЭД ТС и даты фактического вывоза товаров. На экземплярах транспортных (перевозочных) документов проставляется номер декларации на товары (ДТ) (в случае отсутствия указанной информации на этих документах). Проставленные отметки и произведенные записи заверяются ЛНП и подписью должностного лица таможенного органа места убытия.

Таким образом, при ввозе иностранных товаров на территорию Российской Федерации, на товаросопроводительных документах должен стоять штамп "Товар поступил", заверенный личной номерной печатью должностного лица таможенного органа. При вывозе товара с территории Российской Федерации должен стоять штамп "Товар вывезен", заверенный личной номерной печатью должностного лица таможенного органа.

Дата проставления соответствующих отметок является в силу пункта 9 статьи 165 НК РФ определяющей при исчислении срока представления налогоплательщиками документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

В то же время, если товары, ввозимые с территории иностранного государства, не являющегося государством - членом Союза, через территорию государства - члена Союза, на территории этого государства - члена Союза были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в данном случае, при осуществлении международной перевозки через территорию Республики Беларусь, то согласно статье 134 ТК ЕАЭС такие товары приобретают статус товаров Союза (за исключением условно выпущенных товаров, указанных в пункте 1 статьи 126 Таможенного кодекса). В этом случае ,для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров, ввозимых с территории иностранного государства, не являющегося государством - членом Союза, через территорию государства - члена Союза на территорию Российской Федерации автотранспортными средствами, либо при реализации транспортно-экспедиционных услуг при организации такой международной перевозки товаров, на копиях транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, уже не может быть каких-либо отметок российских таможенных органов.

Следовательно, необходимо принимать во внимание отметки таможенных органов о выпуске товаров, проставленных таможенными органами государств - членов Союза, выпустивших товар в свободное обращение, в данном случае, отметки таможенных органов Республики Беларусь "Выпуск дазволен". Указанное также согласуется с пунктом 9 статьи 165 НК РФ, поскольку в данной норме отсутствует указание на то, что отметки должны быть в обязательном порядке проставлены российскими таможенными органами.

Материалами дела подтверждается, что при осуществлении международных перевозок с территории Российской Федерации на территорию иных государств - членов Евразийского экономического союза (далее по тексту - ЕАЭС) (Армения) через территории иных государств (Грузия), не являющихся членами ЕАЭС, а также при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории иностранных государств (Грузия, Словакия, Литва), в том числе через территорию государств-членов ЕАЭС, в данном случае Республики Беларусь, в пакете документов, представленном заявителем в подтверждение ставки 0% отсутствовали документы с отметками российских таможенных органов, подтверждающих ввоз (вывоз) иностранных товаров с (на) территорию

Российской Федерации. В этой связи суд поддерживает позицию налогового органа о том, что Общество не доказало право на применение ставки 0% при осуществлении междлународных перевозок и оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с международными перевозками.

В то же время, по иностранным товарам, которые ввозились на территорию Российской Федерации с территории иностранных государств через территорию Республики Беларусь и были на территории Республики Беларусь выпущены в свободное обращение, т.е. утратили статус иностранных товаров, при наличии на товаросопроводительных документах отметок таможенных органов Республики Беларусь о выпуске товаров, налоговый орган неправомерно отказал Обществу в применении ставки 0%. По расчету налогового органа, проверенному судом, сумма НДС, приходящегося на данный эпизод, составит 15 896 руб. (т.5, л.д. 24-28).

При таких обстоятельствах, в указанной части требование заявителя подлежит удовлетворению.

В остальной части в удовлетворении требования суд отказывает на основании вышеизложенного.

Доводы Общества об отсутствии у него возможности получить транспортные документы с отметками таможенных органов суд считает несостоятельными, поскольку перевозчик не представил доказательств того, что он был лишен такой возможности или пытался получить документы, но получил отказ. Тем более, что пакет документов у заявителя имелся, просто он не был надлежащим.

Поскольку Кодекс устанавливает необходимость обоснования права на ставку НДС в размере 0% и налоговые вычеты строго определенными документами, ссылки заявителя на то, что пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ возможно заменить совокупностью иных документов, подтверждающих факт совершения международной перевозки, противоречат закону.

Доводы Общества о возможном транзите товаров не через территорию Грузии, а иных государств (Абхазии, Южной Осетии) не нашли документального подтверждения в материалах дела.

Ссылки налогового органа по эпизоду, связанному с движением товара через территорию Республики Беларусь, на то, что пакет документов по международной перевозке подлежал переоформлению на территории Республики Беларусь после выпуска товара в свободное обращение, не основаны на нормах международного и налоогового права. Кроме того, в представленных документах отсутствуют сведения о том, что

ввезенный товар разгружался, загружался или перегружался на территории Республики Беларусь.

Поскольку в силу пункта 49 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" решение по вопросу о возмещении НДС и решение о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения оплачиваются государственной пошлиной как единое требование, то 3000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины подлежат возврату заявителю из федерального бюджета.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации госпошлину в сумме 3 000 рублей суд относит на ответчика, так как требование судом частично удовлетворено.

Нарушенное право Общества подлежит восстановлению в порядке, установленном налоговым кодексом Российской Федерации.

При изготовлении решения в полном объеме суд установил, что допустил опечатку в наименовании заявителя, указано "ООО «Крейс-Восток»", следовало напечатать: "ООО «Крэйс-Восток»". Указанная опечатка не затрагивает существа решения и подлежит исправлению на основании статьи 179 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Псковской области от 29.03.2019 № 3-1 об отказе в привлечении ООО «Крэйс-Восток» к налоговой ответственности и решение № 2.5-18/3-1 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в части выводов об отсутствии у Общества права на возмещение НДС по эпизоду, связанному с ввозом товаров с территории иностранных государств на территорию Российской Федерации через территорию Республики Беларусь, в сумме 15896 руб.

В остальной части в удовлетворении требования отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 6 по Псковской области восстановить нарушенные права ООО «Крэйс-Восток» в установленном налоговым законодательством порядке в месячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Псковской области в пользу

ООО «Крэйс-Восток» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Возвратить ООО «Крэйс-Восток» из средств федерального бюджета государственную

пошлину в размере 3000 рублей как излишне уплаченную. Выдать справку на возврат государственной пошлины.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная

жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд

Псковской области.

Судья И.М. Радионова

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр ФГБУ ИАЦ СудебногодепартаментаДата 16.05.2019 11:51:03

Кому выдана Радионова Ирина Михайловна