Решение от 24 марта 2024 г. по делу № А29-10427/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-10427/2023
24 марта 2024 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 13 марта 2024 года, полный текст решения изготовлен 24 марта 2024 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Воронецкой С.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения,

при участии:

от ответчика: ФИО3 – по доверенности № 36-19/16 от 18.09.2023,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель ФИО2, Предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (далее – ИФНС России по г. Сыктывкару, Инспекция, налоговый орган, ответчик) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1480 от 15.06.2023.

Определением Арбитражного суда Республики Коми от 28.08.2023 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 03.10.2023.

Определением суда от 03.10.2023 произведена замена ответчика по делу с ИФНС России по г. Сыктывкару на правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми (далее УФНС России по Республике Коми, Управление, ответчик).

Определением от 16.01.2024 судебное разбирательство по делу № А29-10427/2023 отложено на 16.02.2024.

Заявитель на требованиях настаивает.

Ответчик заявленные требования не признает в полном объеме по основаниям, подробно изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя ответчика, суд установил следующее.

Предпринимателем 01.11.2022 в ИФНС России по г. Сыктывкару представлена уточненная налоговая декларация (номер корректировки – 2) по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) за 2021 год.

Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной Предпринимателем налоговой декларации по УСН за 2021 год. В ходе проверки, налоговый орган пришел к выводу о занижении налоговой базы за 2021 год, вследствие неполного отражения полученных доходов по причине утраты в 2021 году права на применение патентной системы налогообложения (далее – ПСН). По результатам проверки составлен акт № 215 от 31.01.2023, дополнение к акту № 33 от 04.05.2023 (л.д. 66-72, 82-84).

15 июня 2023 года Инспекцией принято решение № 1480 о привлечении Предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 14 386 руб. 11 коп. (уменьшен в 16 раз). Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить штраф, а также 1 150 889 руб. налога по УСН за 2021 год (л.д. 85-94).

Решением Управления № 81-А от 03.08.2023 решение Инспекции № 1480 от 15.06.2023 оставлено без изменения (л.д. 13-15).

Не согласившись с решением Инспекции от 15.06.2023, Предприниматель обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований Предприниматель указала, что в 2021 году для предпринимателей на ПСН установлен особый порядок определения налогового периода (п.1.1 ст.346.49 НК РФ) и считает, что налоговый орган обязан с 01.01.2021 руководствоваться изменениями, внесенным Федеральным законом от 23.11.2020 №373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй НК РФ и статью 2 ФЗ «О применении ККТ при осуществлении расчетов в Российской Федерации» в статью 346.49 НК РФ, о том, что в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц.

В связи с этим, по мнению Предпринимателя, ее доходы должны учитываться при определении налоговой базы по УСН с первого числа того месяца, в котором его доход превысил 60 млн. руб. (т.е. с 01 сентября 2021 года).

Подробно доводы Предпринимателя изложены в заявлении.

Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

На основании пункта 1 статьи 346,44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками ПСН признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого введена патентная система налогообложения.

Налоговый период в отношении ПСН определен в статье 346.49 НК РФ.

Статьи 346.49 НК РФ признает налоговым периодом календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 346.49 НК РФ в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 названной статьи Кодекса.

Период, на который выдается патент, а также перечень оснований, когда налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН, установлены статьей 346.45 НК РФ.

В силу пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей, то налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ).

Таким образом, вопреки позиции Предпринимателя, подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ прямо устанавливает, что право на применение ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент.

Как следует из материалов дела, Предприниматель в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» со ставкой налога – 3 %, а также патентную систему налогообложения.

На основании заявлений, поступивших от налогоплательщика в налоговый орган, Предпринимателю выданы следующие патенты:

№ 1101200001397 от 17.12.2020 со сроком действия 3 месяца (01.01.2021 по 31.03.2021) по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв.м., но не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли», адрес местонахождения объекта – 169663, г. Печора, пгт. Кожва, ул. Гагарина, д. 43, площадь объекта – 57,3 кв.м.;

№ 1105210000262 от 26.03.2021 со сроком действия 9 месяцев (05.04.2021 по 31.12.2021) по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв.м., но не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли», адрес местонахождения объекта – 169663, г. Печора, пгт. Кожва, ул. Гагарина, д. 43, площадь объекта – 57,3 кв.м.;

№ 1106200000174 от 15.12.2020 со сроком действия 12 месяцев (01.01.2021 по 31.12.2021) по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв.м., но не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли», адрес местонахождения объекта – 169711, <...>, площадь объекта – 31,0 кв.м.;

№ 1105200000419 от 17.12.2020 со сроком действия 12 месяцев (01.01.2021 по 31.12.2021) по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв.м., но не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли», адрес местонахождения объекта – 169601, <...>, площадь объекта – 35,0 кв.м.

01.11.2022 Предприниматель представила в Инспекцию налоговую декларацию по УСН за 2021 год (номер корректировки - 2), согласно которой сумма полученных за 2021 год доходов составила 27 989 631 руб.; исчислена сумма УСН, подлежащая уплате в бюджет в размере 419 845 руб. (с учетом уменьшения исчисленного налога на уплаченные в 2021 году суммы страховых взносов в размере 419 845 руб.) (л.д. 46-47).

Вместе с тем в ходе проверки Инспекцией установлено, что согласно выписке по операциям по счетам Предпринимателя за 2021 год поступление денежных средств составило 74 620 220 руб. 80 коп.

При этом общий доход налогоплательщика по УСН и ПСН за 2021 год в сентябре 2021 года превысил 60 млн. руб.

Арифметический расчет налога Предпринимателем не оспорен.

Учитывая, что сумма доходов Предпринимателя от осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде действия патента (с 01.01.2021 по 31.12.2021) превысила установленный подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ доход (60 млн.руб.), налоговый орган пришел правильному выводу, что с 01.01.2021 налогоплательщик утратил право на применение патентной системы налогообложения.

Довод Предпринимателя о том, что в 2021 году налоговым периодом признается месяц, отклоняется арбитражным судом, поскольку в данном случае патент выдан на период с 01.01.2021 по 31.12.2021. Следовательно, началом налогового периода, на который выдан патент, применительно к положениям подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ является 01.01.2021.

Приведенные заявителем доводы об обратном не принимаются судом, поскольку основаны на неверном толковании норм материального права, что, в свою очередь, не может являться основанием к удовлетворению заявленного требования в порядке статьи 198 АПК РФ.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признается в том числе выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Вместе с тем, ссылка заявителя на письмо Управления от 21.10.2021 (л.д. 7) не принимается судом, поскольку оно адресовано иному лицу и не может рассматриваться в качестве официального разъяснения законодательства Российской Федерации или доказательства в суде. В данном письме также разъяснено, что оно носит информационно-разъяснительный характер, не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письме.

При изложенных обстоятельствах доначисление налога по УСН за 2021 год, а также соответствующих сумм штрафа произведено Инспекцией правомерно.

Таким образом, заявленные Предпринимателем требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя. Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета 5 700 руб. излишне уплаченной по платежному поручению № 447 от 24.08.2023 государственной пошлины. Настоящее решение является основанием для возврата государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме.


Судья С.И. Воронецкая