Постановление от 4 июля 2019 г. по делу № А56-155659/2018



ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-155659/2018
04 июля 2019 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 27 июня 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 04 июля 2019 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Сомовой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Климцовой Н.А.

при участии:

от истца (заявителя): Гичева Д,А. – доверенность от 12.09.2018

от ответчика (должника): Вельмисова Е.И. – доверенность от 26.06.2019 Гиндина О.Ю. – доверенность от 09.01.2019 Палладичева М.Б. – доверенность от 09.01.2019


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-12051/2019) ООО "Ойл Марин Групп" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.03.2019 по делу № А56-155659/2018 (судья Грачева И.В.), принятое


по заявлению ООО "Ойл Марин Групп"

к МИФНС № 12 по Санкт-Петербургу


о признании незаконным и отмене решений

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Ойл Марин Групп» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга с заявлением о признании недействительным решения МИФНС № 12 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) об отказе в привлечении в ответственности от 16.07.2018 № 86 и решения о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению от 16.07.2018 № 2, обязании налогового органа возвратить Обществу НДС в размере 48 854 132,41 руб.

Решением суда первой инстанции от 14.03.2019 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель Инспекции с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела 12.12.2017 Общество представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2016 года, в которой в разделе 3 Декларации «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории» отразило сумму налоговых вычетов по НДС в размере 48 854 132 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 26.03.2018 № 937 и приняты 16.07.2018 решения № 86 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 2 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 4 квартал 2016 года, которым в возмещении НДС в сумме 48 854 132 руб. отказано.

Основанием для принятия Инспекцией оспариваемых решений послужили выводы о том, что Общество оказывало агентские услуги, связанные в том числе с уплатой таможенных платежей, совершаемые в интересах третьего лица, соответственно, у налогоплательщика не возникло право на возмещение НДС.

Апелляционная жалоба Общества Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 07.09.2018 №16-13/58151 оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на несоответствие решений инспекции требованиям действующего законодательства и нарушение прав и законных интересов хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативных актов налогового органа.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 24 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Следовательно, налоговый вычет по НДС применяется в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (статья 209 Таможенного кодекса Таможенного союза), временного ввоза (статья 227 Таможенного кодекса Таможенного союза) и переработки вне таможенной территории (статья 252 Таможенного кодекса Таможенного союза). Кроме того, воспользоваться вычетом возможно в случае, если ввоз товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, осуществляется без таможенного оформления.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под указанные таможенные процедуры, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Отличительной особенностью в указанных случаях будет выбор декларантом таможенной процедуры. При оформлении судна как средства перевозки выбирается таможенная процедура временного ввоза/вывоза в зависимости от направления перемещения - в таком случае заполняется декларация на транспортное средство или используется пакет транспортных и коммерческих документов в качестве данной декларации. Если же судно ввозится как товар с целью последующего нахождения и использования на территории страны, то выбирается таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, за ее пределами - экспорта, для ремонта - таможенные процедуры переработки. В таком случае заполняется декларация на товары, при этом есть особенности, связанные с уплатой таможенных платежей.

Изложенное означает отсутствие у налогоплательщика права на применение налогового вычета по НДС, уплаченного при ввозе на территорию Таможенного союза транспортных средств, подвергшихся ремонту за пределами таможенной территории Таможенного союза, без их помещения под таможенные режимы: выпуска для внутреннего потребления; временного ввоза; переработки вне таможенной территории.

На уплату таможенных платежей в отношении судов, пересекающих таможенную границу, влияет флаг, под которым судно осуществляет деятельность. В случае регистрации судов в Российском международном реестре судов (далее - РМРС) для таких судов независимо от места их постройки предоставляются определенные льготы по уплате таможенных платежей, которые включают:

- освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе;

- освобождение от обложения ввозной таможенной пошлиной;

- освобождение от предоставления обеспечения уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Для получения данных льгот необходимо представить документы, подтверждающие включение судна в РМРС, а также использовать судно в соответствии с условиями выбранной декларантом таможенной процедуры.

В случае выбора таможенной процедуры переработки вне таможенной территории с целью ремонта судов освобождение от уплаты вышеуказанных таможенных платежей не применяется, действует общий порядок уплаты платежей за совершение операций по ремонту, установленный таможенным законодательством.

Проверяя соблюдение обществом условий применения налогового вычета по НДС, судом первой инстанции установлено следующее.

Как следует из материалов дела, заявителем в качестве фрахтователя, на основании заключенных с ЗАО «СК «БашВолготанкер» договоров бербоут-чартера (аренда судов без экипажа) от 30.09.2010 осуществляло в 2013-2014 годах коммерческую эксплуатацию нефтеналивньгх судов (танкеров) т/х «Волгонефть-268» (IMO 8230962), т/х «Механик Чеботарев» (IMO 8858697) и т/х «Капитан Пермяков» (IMO 8727953).

Обществом (Агент) и ЗАО «СК БашВолготанкер» (Принципал) заключены агентские договоры: от 19.11.2013 № 03/2013-ОМГ в отношении т/х «Механик Чеботарев», от 15.11.2013 № Ю/2013-ОМГ в отношении т/х «Волгонефть-268», от 19.11.2013 № 01/2013-ОМГ в отношении т/х «Капитан Пермяков».

22.11.13 осуществлен временный вывоз с таможенной территории Таможенного союза транспортного средства международной перевозки (далее - ТСМП) т/х «Механик Чеботарев» по таможенной декларации на транспортное средство (далее - ТД ТС) №10313010/221113/100005000. 03.12.2013 осуществлен временный вывоз с таможенной территории Таможенного союза ТСМП т/х «Волгонефть-268» по ТД ТС №10313010/031213/0002671. 06.12.2013 осуществлен временный вывоз с таможенной территории Таможенного союза ТСМП т/х «Капитан Пермяков» по ТДТС №10313010/061213/100005215.

Таким образом, в ноябре-декабре 2013 года суда вышли в рейсы, были вывезены с таможенной территории Таможенного союза в рамках договоров бербоут-чартера в соответствии с таможенным режимом временного вывоза для совершения международных перевозок, декларации поданы от имени Общества.

В период временного вывоза судов ООО «Ойл Марин Групп» в рамках агентских договоров и по поручительству Принципала заключило договоры на проведение следующих ремонтных работ: - по танкеру «Механик Чеботарев» с компанией «Briqhtside Associates LLP» (Англия) договор от 02.12.2013 № В.П.02/12 на оказание ремонтных работ, объем и перечень которых предусмотрены ремонтной ведомостью на сумму 2 352 037,00 долларов США; - по танкеру «Волгонефть-268» с компанией «Briqhtside Associates LLP» (Англия) договор от 16.12.2013 № В.Н.16/12 на оказание ремонтных работ, объем и перечень которых предусмотрены ремонтной ведомостью на сумму 1 834 238,00 долларов США; - по танкеру «Капитан Пермяков» с компанией «Briqhtside Associates LLP» (Англия) договор от 19.12.2013 № К.П. 19/12 на оказание ремонтных работ, объем и перечень которых предусмотрены ремонтной ведомостью на сумму 1 868 421,96 долларов США.

По результатам агентских отчетов на расчетный счет Общества поступали денежные средства с назначением платежа «оплата по счету, договор № 03/2013-омг от 19.11.13, ремонт т/х Механик Чеботарев», «оплата по счету, договор № 10/2013-омг от 15.11.13, ремонтные работы на т/х ВН-268,» «оплата по счету, договор № 01/2013-омг от 19.11.13, ремонтные работы на т/х Капитан Пермяков».

По трем агентским договорам от ЗАО «СК БашВолготанкер» поступили денежные средства в размере, соответствующем исполнению Принципалом своих обязательств и компенсации понесенных расходов Агентом.

27.05.2014 судно «Механик Чеботарев» ввезено Заявителем обратно на таможенную территорию Таможенного союза в качестве транспортного средства международной перевозки с предоставлением таможенному органу ТДТС №10309140/270514/0000581. 12.05.2014 судно «Волгонефть-268» ввезено Заявителем обратно на таможенную территорию Таможенного союза в качестве транспортного средства международной перевозки с предоставлением таможенному органу ТДТС №10309140/120514/0000523. 06.05.2014 судно «Капитан Пермяков» ввезено Заявителем обратно на таможенную территорию Таможенного союза в качестве транспортного средства международной перевозки с предоставлением таможенному органу ТДТС №10309140/060514/0000503.

Т/х «Механик Чеботарев», «Волгонефть-268», «Капитан Пермяков» вывезены за пределы таможенной территории ЕАЭС и ввезены обратно на таможенную территорию ЕАЭС в качестве транспортного средства международной перевозки (далее по тексту - ТСМП).

С 04.08.2015 по 15.09.2016 Южным таможенным управлением проведена камеральная таможенная проверка в отношении Заявителя, результаты которой отражены в Акте камеральной таможенной проверки от 15.09.2016 №10300000/210/150916/А0053 и решениях от 15.09.2016 №10300000/210/150916/Т0053/01, №10300000/210/150916/Т0053/02 и №10300000/210/150916/Т0053/03.

По результатам указанной проверки таможенным органом сделан вывод о том, что стоимость ремонтных работ, произведенных декларантом (Заявителем) в отношении вывезенных и ввезенных по договорам бербоут-чартера судов, подлежит обложению таможенными пошлинами и НДС в порядке, установленном статьей 262 ТК ТС, то есть как при помещении продуктов переработки (таможенная процедура переработки вне таможенной территории) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления исходя из стоимости операций переработки товаров. Решениями Южного таможенного управления от 15.09.2016 №10300000/210/150916/Т0053/01, от 15.09.2016 № 10300000/210/150916/Т0053/02, от 15.09.2016 № 10300000/210/150916/Т0053/030 00 на «Ойл Марин Групп» возложена обязанность уплатить таможенные пошлины и налог в отношении судов «Волгонефть268», «Механик Чеботарев» и «Капитан Пермяков».

18.11.2016 с расчетного счета ООО «Ойл Марин Групп» в бесспорном порядке списаны денежные средства на общую сумму 79 604 173,14 рублей, что подтверждается инкассовыми поручениями банка. При этом общая сумма взысканного НДС составила 48 854 132,41 руб.

Общество не представило доказательства, свидетельствующие, что произведенный ремонт необходим для обеспечения сохранности, эксплуатации и поддержания судов в состоянии, в котором они находились на день вывоза и, что потребность в ремонте возникла во время использования этого транспортного средства в международной перевозке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 22 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, подлежащие государственной регистрации суда, подлежат классификации и освидетельствованию.

По результатам надзорной деятельности уполномоченные органы выдают на судно свидетельства установленных образцов с указанием срока их действия и результатов освидетельствования.

Пунктом 5.4 Положения о классификации судов и морских стационарных платформ, утвержденного Приказом Минтранса Российской Федерации от 09.07.2003 N 160, установлено, что судовладелец предъявляет суда, состоящие на классификационном учете Регистра, к освидетельствованию в сроки, указанные в документах, выдаваемых Регистром.

Судебными актами по делу № А32-37577/2016 установлено, что при нахождении судов за пределами территории Таможенного союза обществом в ответ на сообщения РМРС были поданы заявки в РМРС на предмет освидетельствования технического состояния судов и определения соответствия состояния судов требованиям их класса, а именно: в отношении судна "Механик Чеботарев" - сообщение ФАУ "Российского морского регистра судоходства" от 12.12.2013 N 141-351-10.1-252575 о том, что 07.03.2014 заканчивается срок предъявления судна к доковому освидетельствованию, заявка общества от 09.12.2013 N 527 БМ на проведение наблюдения за доковым ремонтом в объеме промежуточного с приведением в соответствии с требованием конвенции Международной организации труда и замером остаточных толщин согласно программе расширенного освидетельствования (ОРП); в отношении транспортного средства международной перевозки судна "Волгонефть-268" - сообщение РМРС от 12.12.2013 N 141-351-10.1-252575 о том, что 07.03.2014 заканчивается срок предъявления к доковому освидетельствованию судна "Волгонефть-268", заявка общества от 17.12.2013 N БМ/546 на проведение наблюдения за доковым ремонтом в объеме промежуточного с приведением в соответствии с требованием конвенции Международной организации труда и замером остаточных толщин согласно программе расширенного освидетельствования (ОРП); в отношении транспортного средства международной перевозки судна "Капитан Пермяков" - сообщение РМРС от 17.12.2013 N 141-351-10.1-255539 о том, что 16.03.2014 заканчивается срок предъявления к доковому освидетельствованию судна "Капитан Пермяков", заявка общества от 19.12.2013 N 400-СПБ/556 на проведение освидетельствования судна.

Указанное свидетельствует о том, что общество до выхода теплоходов за пределы Российской Федерации знало об окончании сроков действия классификационных документов и невозможности дальнейшей эксплуатации т/д.

Документы, подтверждающие возникновение необходимости проведения ремонта теплоходов в ходе выполнения международной перевозки обществом не представлены.

Учитывая изложенное, проводимые ремонтные работы носили плановый характер, необходимые для планового освидетельствования судов.

Из представленных в материалы дела доказательств следует, что теплоходы вывезены за пределы таможенной территории ЕАЭС и ввезены обратно на таможенную территорию ЕАЭС в качестве транспортного средства международной перевозки (далее - ТСМП), что подтверждается документами перевозчика, декларациями.

Таким образом, совершение таможенных операций при временном вывозе теплоходов в качестве ТСМП и его обратный ввоз на таможенную территорию ЕАЭС осуществлялось обществом в соответствии со статьей 350 Таможенного кодекса Таможенного союза (в качестве таможенной декларации на теплоход поданы стандартные документы перевозчика, предусмотренные международными договорами в области транспорта), без помещения под таможенные процедуры, ввиду проведения за пределами таможенной территории ЕАЭС ремонтных операций, не предусмотренных пунктом 1 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Переработкой вне таможенной территории, является таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся с таможенной территории Таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию Таможенного союза (пункт 1 статьи 252 Таможенного кодекса Таможенного союза).

В силу пункта 3 статьи 254 Таможенного кодекса Таможенного союза операции по переработке товаров в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории включают в себя, в том числе, ремонт товара, включая его восстановление, замену составных частей, что и было произведено с теплоходом.

Таможенное декларирование ТСМП, обратно ввозимого на таможенную территорию Таможенного союза, в том числе в связи с проведением операций по ремонту за пределами таможенной территории, осуществляется с использованием таможенной декларации на транспортное средство (статья 350 Таможенного кодекса Таможенного союза, раздел 4 Инструкции о порядке совершения отдельных таможенных операциях в отношении временно ввозимых и временно вывозимых транспортных средств международной перевозки, утвержденный Решением комиссии Таможенного Союза от 18.11.2010 N 511). Завершение временного вывоза ТСМП оформляется путем заполнения графы "Б" таможенной декларации транспортного средства с уплатой таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 262, частью 2 пункта 2 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Согласно пункту 2 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза в случае совершения операций по ремонту и (или) других операций, не предусмотренных пунктом 1 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза, без помещения временно вывезенных транспортных средств международной перевозки под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, при ввозе таких транспортных средств международной перевозки подлежат уплате таможенные пошлины, налоги в соответствии со статьей 262 Таможенного кодекса Таможенного союза.

При таких обстоятельствах общество должно было поместить транспортное средство под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, с уплатой таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 262 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Как следует из решений Южного таможенного управления сведения о помещении обществом теплоходов под таможенные процедуры в региональной базе электронных копий деклараций на товары отсутствуют. Теплоходы, как ТСМП, не помещены под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории.

Таким образом, у общества отсутствовали основания для применения вычетов по НДС на основании статьи 171 НК РФ.

Исходя из изложенного, суд первой инстанции обоснованно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Доводы Общества о том, что взысканные таможенные платежи, в том числе НДС, были доначислены решениями Южного таможенного управления на основании ст. 262 Таможенного кодекса Таможенного союза, отклоняются апелляционным судом.

Согласно пункту 2 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза в случае совершения операций по ремонту и (или) других операций, не предусмотренных пунктом 1 статьи 347 Таможенного кодекса Таможенного союза, без помещения временно вывезенных транспортных средств международной перевозки под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, при ввозе таких транспортных средств международной перевозки подлежат уплате таможенные пошлины, налоги в соответствии со статьей 262 Таможенного кодекса Таможенного союза.

При таких обстоятельствах общество должно было поместить транспортное средство под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, с уплатой таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 262 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено право применения налоговых вычетов, в отношении судов, не помещенных под таможенные процедуры переработки вне таможенной территории, выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза. При этом, доначисление в ходе проверок и взыскание таможенных платежей, в том числе НДС, не изменяет условий применения налоговых вычетов, а именно таможенного декларирования транспортных средств под определенными таможенными режимами.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у апелляционного суда отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.03.2019 по делу N А56-155659/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


О.В. Горбачева



Судьи


М.В. Будылева


Е.А. Сомова