Решение от 10 января 2020 г. по делу № А40-30665/2019

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ





Дело № А40-30665/19-107-446
10 января 2020 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 11 декабря 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 10 января 2020 года.


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-30665/19-107-446 по заявлению ЗАО «Индустриально-Технологический Центр» (ОГРН <***>, 125040, <...>, этаж 3 помещение XVI комната 56, часть, ИНН <***>, дата государственной регистрации 09.02.2006) к ответчику ИФНС России № 14 по г. Москве (ОГРН <***>, 125284, <...>) о признании недействительным решений от 01.11.2018 № 16-14/6033, № 16-14/75726, при участии представителей заявителя: ФИО2, доверенность от 20.03.2018, паспорт, представителей ответчика: ФИО3, доверенность от 12.07.2019, удостоверение, удостоверение, ФИО4, доверенность от 25.12.2018, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО «Индустриально-Технологический Центр» (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд к ИФНС России № 14 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) с требованием (с учетом принятого судом изменения предмета иска в порядке статьи 49 АПК РФ) о признании недействительным решения от 01.11.2018 № 16-14/6033 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 01.11.2018 № 16-14/75726 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение).

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция проводила камеральные налоговые проверки уточненных деклараций по налогу на имущество организаций за 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 год, с исчислением налога в размере 4 465 741 р. (4 квартал 2017 года) и 4 784 725 р. (1 квартал 2018 года) в отношении объектов недвижимости (помещений) с кадастровыми номерами: 77:09:0004021:5061, 77:09:0004021:5049, 77:09:0004021:4976, 77:09:0004021:4977, 77:09:0004021:4975, 77:09:0004021:4981, 77:09:0004021:4983, 77:09:0004021:5052, 77:09:0004021:4982, 77:09:0004021:4989, 77:09:0004021:4988 (далее – спорные объекты, помещения), рассчитанного исходя из их кадастровой стоимости, за вычетом необлагаемой кадастровой стоимости, приходящейся на сумму НДС, включенную в рассчитанную по результатам оценки рыночной стоимости каждого из помещений.

После окончания проверок составлены акты камеральной налоговой проверки, рассмотрены возражения (протокол) и вынесены:

- решение от 01.11.2018 № 16-14/75726, которым начислен налог на имущество организаций за 4 квартал 2017 год в размере 803 806 р., пени в сумме 63 721,72 р. и штраф по статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 75 890,8 р.;

- решение от 01.11.2018 № 16-14/6033, которым начислен налог на имущество организаций за 1 квартал 2018 года в размере 861 253 р. и пени в сумме 62 656,08 р.

Решением УФНС России по г. Москве по жалобе от 16.01.2019 № 21-19/004331 оспариваемые решения инспекции оставлены без изменения и утверждены, что послужило основанием для обращения 08.02.2019 в суд.

Основанием для начисления недоимки по налогу на имущество организаций послужили следующие обстоятельства.

Общество в 2017-2018 годах владело на праве собственности объектами недвижимого имущества – помещениями с кадастровыми номерами 77:09:0004021:5061, 77:09:0004021:5049, 77:09:0004021:4976, 77:09:0004021:4977, 77:09:0004021:4975, 77:09:0004021:4981, 77:09:0004021:4983, 77:09:0004021:5052, 77:09:0004021:4982, 77:09:0004021:4989, 77:09:0004021:4988.

Указанные объекты были включены в утвержденный Постановлением Правительства г. Москвы от 29.11.2016 № 789-ПП перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень), в связи с чем, налог на имущество организаций в отношении них подлежал уплате на основании статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) исходя из их кадастровой стоимости.

Постановлением Правительства г. Москвы от 29.11.2016 № 790-ПП (далее – Постановление № 790-ПП) утверждена кадастровая стоимость спорных помещений для целей налогообложения на 2017 и 2018 год.

Заявитель на основании Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закона № 135-ФЗ) оспорил результаты определения кадастровой стоимости зданий, утвержденные Постановлением № 790-ПП, в Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра (далее – Комиссия), которая отказала в пересмотре результатов определения кадастровой стоимости.

Не согласившись с решением комиссии общество на основании статьи 245 Кодекса об административном судопроизводстве Российской Федерации (далее – КАС РФ) обратилось в Московский городской суд с административным заявлением к Правительству Москвы о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости зданий, с установлением их кадастровой стоимости в размере равном рыночной стоимости, определенной по результатам независимой оценки.

Решением Московского городского суда от 03.10.2017 по административному делу № 3А-1137/2017 (далее – решение Мосгорсуда) требование общества удовлетворены, по состоянию на 01.01.2016 была установлена новая кадастровая стоимость каждого здания, соответствующая рыночной стоимость определенной на основании заключения судебной оценочной экспертизы, при этом, указанная рыночная стоимость и установленная Мосгорсудом соответствующая ей кадастровая стоимость была определена с учетом налога на добавленную стоимость (НДС).

Заявитель, считая, что определенная оценщиком рыночная стоимость помещений для целей налогообложения должна быть рассчитана без учета НДС в виду незаконности учета данного налога в качестве элемента налоговой базы по налогу на имущество организаций, исключил из установленной решением Мосгорсуда измененной кадастровой стоимости суммы НДС, подав в связи с этим уточненные декларации по налогу на имущество организаций за 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года с налоговой базой рассчитанной из кадастровой стоимости установленной судом без учета НДС.

Инспекция, начисляя налог на разницу между кадастровой стоимостью определенной решением Мосгорсуда и самостоятельно рассчитанной налогоплательщиком в уточненной декларации, ссылалась на положения пункта 15 статьи 378.2 НК РФ и Закон № 135-ФЗ, не позволяющие собственникам объектов недвижимости самостоятельно определять кадастровую стоимость и как следствие налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Общество, возражая против начислений налога на часть кадастровой стоимости помещений приходящейся на сумму НДС, указывает на оспаривание до вынесения решения в Верховном суде Российской Федерации решение Мосгорсуда от 03.10.2017, которым кадастровая стоимость помещений определена с учетом НДС, с последующей отменой данного решения Определением СКГС ВС РФ от 19.06.2019 по делу № 5-КА19-10, с направлением на новое рассмотрение и вынесением Мосгорсудом на новом рассмотрении решения от 08.08.2019 № 3А-4316/2019, которым кадастровая стоимость спорных помещений была установлена без учета НДС.

Суд, рассмотрев доводы сторон, исследовав представленные доказательства, установил следующее.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 375, пунктов 1, 7 статьи 378.2 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, включенных в утвержденный уполномоченным органом субъекта Российской Федерации перечень, определяется как их кадастровая стоимость.

Понятие кадастровой стоимости в виду отсутствия в налоговом законодательстве на основании статьи 11 НК РФ определяется в статье 3 Закона № 135-ФЗ как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

Решение о проведении государственной кадастровой оценки и об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на основании статей 24.12 и 24.17 Закона № 135-ФЗ принимает исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, являющийся заказчиком работ по определению кадастровой стоимости путем принятия акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, являющегося нормативным правовым актом, вступающим в силу после даты его официального опубликования (обнародования).

Следовательно, кадастровая стоимость определяется только на основании проведенной в соответствии с решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации государственной кадастровой оценки и учетом ее результатов в нормативном акте этого исполнительного органа принятом в порядке статьи 24.17 Закона № 135-ФЗ, с возможными изменения утвержденного в таком нормативном акте размера кадастровой стоимости для каждого объекта недвижимого имущества только путем принятия судом или комиссией соответствующего решения на основании заявления собственника объекта.

Исполнительным органом власти в г. Москве на основании Устава является Правительства г. Москвы, которое в силу перечисленных выше положений Закона № 135-ФЗ вправе утверждать и устанавливать размер кадастровой стоимости на 1 января соответствующего года на основании проведенной государственной кадастровой оценки в принимаемом по ее результатам Постановлении, подлежащем официальному опубликованию в утвержденном печатном издании и размещении в сети Интернет на портале www.mos.ru.

Постановлением Правительства г. Москвы № 790-ПП утверждены результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимого имущества в г. Москве, подлежащих налогообложению по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости, которые применяются для целей налогообложения с 01.01.2017 и действуют в 2018 году.

В соответствии с пунктом 15 статьи 378.2 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Статьей 24.18 Закона № 135-ФЗ предусмотрено право физических или юридических лиц обратиться в Комиссию с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости в случае установления в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость на основании отчета оценщика.

В случае, если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано на основании установления в отчете рыночной стоимости объекта недвижимости, комиссия принимает решение об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости или отклоняет заявление о пересмотре кадастровой стоимости в случаях, предусмотренных порядком создания и работы комиссии.

Решения комиссии могут быть оспорены в суде.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьей 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

Согласно пункту 15 части 1 статьи 20 КАС РФ верховный суд республики, краевой, областной суд, суд города федерального значения, суд автономной области и суд автономного округа рассматривают в качестве суда первой инстанции административные дела об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости, включая оспаривание решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, а также об оспаривании действий (бездействия) такой комиссии.

В соответствии со статьей 245 КАС РФ юридические лица и граждане вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости, включая оспаривание решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, а также с административным исковым заявлением об оспаривании действий (бездействия) такой комиссии в случае, если результатами определения кадастровой стоимости затронуты их права и обязанности.

Согласно части 3 статьи 249 КАС РФ в резолютивной части решения суда должно содержаться также указание на вновь установленную величину кадастровой стоимости.

Частью 1 статьи 16 КАС РФ предусмотрено, что вступившие в законную силу судебные акты (решения, определения, постановления) по административным делам являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Следовательно, поскольку в силу положений пункта 15 статьи 378.2 НК РФ и статьи 24.18 Закона № 135-ФЗ основанием для изменения для целей налогообложения по налогу на имущества организаций кадастровой стоимости объекта недвижимости является либо решение Комиссии, либо решение верховного суда субъекта Российской Федерации (в данном случае Мосгорсуда) об установлении кадастровой стоимости исходя из рыночной стоимости объекта, определенной в результате оценки, то указанная в решении комиссии или Мосгорсуда, основанная на отчете об оценке или заключении судебной оценочной экспертизы, измененная кадастровая стоимость будет являться основанием для исчисления налога на имущества организаций до ее пересмотра в порядке установленном КАС РФ судом при оспаривании решения комиссии или вышестоящим судом при оспаривании решения суда первой инстанции.

Судом установлено, что решение Мосгорсуда от 03.10.2017, установившем кадастровую стоимость помещений с учетом НДС и являющимся основанием для начисления налога по оспариваемому решению инспекции, было отменено определением СКГС ВС РФ от 19.06.2019 по делу № 5-КА19-10 по кассационной жалобе общества от 07.01.2019, с направлением дела на новое рассмотрение, по результатам которого решением Мосгорсуда от 08.08.2019 № 3А-4316/2019 кадастровая стоимость спорных помещений была установлена без учета НДС.

Фактически на дату рассмотрения дела существует единственное решение Мосгорсуда от 08.08.2019 № 3А-4316/2019, которым установлена кадастровая стоимость помещений для целей налогообложения по налогу на имущество организаций по состоянию на 01.01.2016 без учета НДС.

Данное решение суда в силу статьи 16 КАС РФ и статьи 24.18 Закона № 135-ФЗ подлежит применению к правоотношениям по исчислению и уплате налога с 01.01.2017, то есть для определения суммы налога за налоговые и отчетные периоды 2017-2018 годов.

Учитывая изложенное, поскольку первоначальное решение Мосгорсуда от 03.10.2017 об установлении кадастровой стоимости помещений с учетом НДС было отменено Верховным судом Российской Федерации и принятием Мосгорсудом на новом рассмотрении иного решения от 08.08.2019 об установлении кадастровой стоимости помещений без учета НДС, то учитывая положение статьи 16 КАС РФ и пункта 15 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что заявитель правомерно в течение 2017-2018 годов, в том числе в 4 квартале 2017 года и 1 квартале 2018 года, исчислял налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу в отношении спорных помещений исходя из кадастровой стоимости без учета НДС.

При этом, учитывая оспаривание решения Мосгорсуда в ВС РФ в январе 2019 года до рассмотрения управлением жалобы на решения инспекции, суд считает, что с целью восстановления прав налогоплательщика на определение законного и обоснованного размера подлежащего уплате налога на имущество организаций за 2017-2018 год, решения налогового органа подлежат отмене.

Таким образом, судом установлено, что оспариваемые решения от 01.11.2018 № 16-14/6033 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 01.11.2018 № 16-14/75726 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения являются незаконными, противоречащими НК РФ.

Уплаченная обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 6 000 р. подлежит взысканию с инспекции на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов в виду отсутствия освобождения государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным вынесенное ИФНС России № 14 по г. Москве в отношении ЗАО «Индустриально-Технологический Центр» решения от 01.11.2018 № 16-14/6033 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 01.11.2018 № 16-14/75726 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующие НК РФ.

Взыскать с ИФНС России № 14 по г. Москве в пользу ЗАО «Индустриально-Технологический Центр» уплаченную государственную пошлину в размере 6 000 р.

Решение в части признания недействительными решений от 01.11.2018 № 16-14/6033, № 16-14/75726 подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.



СУДЬЯ

М.В. Ларин