Решение от 13 мая 2022 г. по делу № А60-50747/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-50747/2021
13 мая 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 05 мая 2022 года

Полный текст решения изготовлен 13 мая 2022 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И.Ремезовой при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества "Высокогорский горно-обогатительный комбинат" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 19.04.2021 № 2924/12/268.


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности № 105 от 01.01.2021.

от заинтересованного лица: ФИО3, удостоверение, представитель по доверенности от 08.10.2021, ФИО4, удостоверение, представить по доверенности от 09.07.2020 № 07-27/16450.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.


Открытое акционерное общество "Высокогорский горно-обогатительный комбинат" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области о признании (с учетом уточнения) недействительным решения от 19.04.2021 № 2924/12/268 в части доначисления НДПИ за сентябрь 202 года по шахте Магнетитовая в размере 482702 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа.

Заинтересованное лицо возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях.

Открытое акционерное общество "Высокогорский горно-обогатительный комбинат" заявляло ходатайство о приостановлении производства по делу до вступления в законную силу решения суда по делу № А60-29468/2021. Ходатайство было рассмотрено и удовлетворено.

Определением арбитражного суда от 13.04.2022г. производство по делу возобновлено.

15.04.2022г. от Открытого акционерного общества "Высокогорский горно-обогатительный комбинат" поступило ходатайство об участии в судебном заседании путем использования системы веб-конференции. Ходатайство удовлетворено.

Рассмотрев материалы дела, заслушав сторон, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России №16 по Свердловской области в период с 02.11.2020г. по 02.02.2021г. проведена камеральная проверка первичной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за сентябрь 2020 г., представленной ОАО «ВГОК» 02.11.2020г.

По результатам проверки проверяющими составлен Акт налоговой проверки от 16.02.2021 г. № 1402/12/268.

19.04.2021г. Инспекцией было вынесено решение № 2924/12/268, которым Обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых за сентябрь 2020г. в сумме 1 838 676 руб., пени в сумме 84242 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 183 867 руб. 60 коп.

В соответствие с п. 1 ст. 139.1 НК РФ заявителем оспариваемое решение обжаловано в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Свердловской области.

Решением № 851/2021 УФНС России по Свердловской области от 07.07.2021г. оспариваемое решение № 2924/12/268 от 19.04.2021г. оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения. Соответственно, оспариваемое решение утверждено и вступило в силу.

Заявитель не согласился с оспариваемым решением налогового органа и обратился в арбитражный суд.

Суд полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению на основании следующего.

В силу части 1 ст.198, ст. 200, 201 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

В рамках камеральной проверки для подтверждения правомерности применения понижающего коэффициента Кподз 0,1 ОАО «ВГОК» были предоставлены: проект консервации шахты «Магнетитовая», Дополнение к техническому проекту «Вскрытие и разработка горизонтов -530, -610м шахты «Магнетитовая». Право применения данного коэффициента ОАО «ВГОК» обосновывает наличием у него утвержденных (согласованных) в установленном порядке проектов консервации шахты «Магнетитовая» со сроком 31.12.2021г.

В соответствии с п.3 ст.342 НК РФ в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых установлена налоговая ставка 4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов. При этом, указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз), определяемый в соответствии со статьей 342.1 НК РФ.

Статья 342.1 НК РФ устанавливает порядок применения и определения коэффициента, характеризующего способ добычи кондиционных руд черных металлов (Кподз).

Согласно п.п.1 п.1 и п.2 ст.342.1 НК РФ коэффициент Кподз, равный 0,1, применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

- при добыче кондиционных руд черных металлов на участке недр, на котором балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов балансовых запасов руд черных металлов на этом участке недр. В целях настоящего подпункта используется показатель балансовых запасов руд черных металлов, утвержденных в установленном порядке, определяемый как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2012;

- в отношении участка недр, добычу кондиционных руд черных металлов на котором предполагается полностью завершить не позднее 01.01.2024.

В целях настоящей статьи завершением добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр признается завершение ликвидации (консервации) горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, в соответствии с техническим проектом, согласованным в установленном порядке.

Принятое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.04.2021г. № 2924/12/268 стало следствием невыполнения вышеуказанных положений налогового законодательства и неправомерного применения понижающего коэффициента при исчислении НДПИ.

ОАО «ВГОК», ссылаясь на протокол ТКР-ТПИ Уралнедра № 25/16 от 19.12.2016г. и от 06.03.2017г. № 4/17, не учитывает правовые последствия его отмены в 2019 году. Ссылаясь на технический проект 2016 года «Вскрытие и разработка горизонтов -530м, -610м шахты «Магнетитовая», недропользователь подтверждает лишь отработку запасов указанных горизонтов в объёме 12118 тыс.тонн и 11477 тыс.тонн добычу железных руд с плановым увеличением объемов добычи. Также и не согласованный технический проект консервации шахты «Магнетитовая» доказывает высокую сложность работ по консервации и их длительный цикл. При этом, данным проектом в разделе 11 (стр.155 проекта) для проведения работ по консервации предусмотрено 24 месяца, что исключает возможность её завершения в текущем периоде и опровергает предположения недропользователя. При принятии решения суд принимает во внимание доводы налогового органа о том, что, положения ст.342.1 Кодекса не содержат условий об оценке и исследовании будущих намерений налогоплательщика. Вводя, в Кодексе данную норму для налогообложения НДПИ, законодатель предполагает выполнение предусмотренных условий не в будущем периоде, а, именно, в текущем периоде применения понижающего коэффициента.

При этом, поскольку, понижающий коэффициент предполагает уплату суммы НДПИ в меньшем размере, и действие этой «льготной» нормы направлено не на категорию налогоплательщиков, а на совершение операций по добыче железных руд на определенном участке недр, то порядок их применения необходимо оценивать как специальные правила налогообложения соответствующих операций.

В положениях данной статьи установлены такие условия как - добыча, именно, руд чёрных металлов, способ их отработки (подземная добыча) и критерии участка недр, на котором они добываются. Соответствие добываемого полезного ископаемого, способа добычи и участка недр данным критериям в целях применения понижающего коэффициента должны быть определены в периоде его применения.

Устанавливая специальные правила для добычи только руд чёрных металлов, законодатель установил для них и дополнительные критерии, направленные на идентификацию участка недр через действующие технические условия недропользования (технический проект). Так, в статье 342.1 НК РФ для налогообложения операций по добыче железных руд, законодатель определил указанные там даты в качестве идентифицирующего признака для участка недр, а не как основополагающий признак налогообложения.

Основополагающим признаком для применения понижающего коэффициента следует считать те условия, которые можно оценить в настоящем (а не будущем) периоде, т.е. добыча железных руд, применение подземного способа добычи и выполнение текущих условий недропользования.

Установленные специальные правила налогообложения операций по добыче железных руд напрямую связаны с порядком недропользования с целью консервации этой добычи. Соответственно, при рассмотрении вопроса правомерности понижающего коэффициента необходимо руководствоваться текущими условиями недропользования на спорном месторождении.

Согласно статье 11 Закона о недрах предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

В соответствии с пунктом 10 статьи 12 Закона о недрах лицензия и ее неотъемлемые составные части должны содержать порядок и сроки подготовки проектов ликвидации или консервации горных выработок и рекультивации земель.

Лицензия на пользование недрами закрепляет перечисленные в данной норме условия и форму договорных отношений недропользования на весь период добычи.

В соответствии с вышеуказанными нормами Закона о недрах и в соответствии с пунктом 3.1 условий недропользования к Лицензии № СВЕ 03538ТЭ (Высокогорское месторождение - шахта «Магнетитовая) недропользователь обязан обеспечить подготовку и согласование в установленном порядке не позднее 6 месяцев до планируемого срока завершения отработки месторождения проекта на ликвидацию горных выработок. В соответствии с пунктом 4.4 условий недропользования недропользователь обязан до истечения срока лицензии обеспечить завершение ликвидации и консервации горных выработок и сдать соответствующую документацию, в том числе, акты ликвидации горных выработок.

Аналогичные условия недропользования предусмотрены к Лицензии №1СВЕ03537ТЭ. Пункт 3.1 условий недропользования к Лицензии №1СВЕ03537ТЭ обязывает недропользователя обеспечить подготовку и согласование в установленном порядке не позднее 6 месяцев до планируемого срока завершения отработки месторождения проекта на ликвидацию горных выработок. Также, установлена обязанность недропользователя до истечения срока лицензии обеспечить завершение ликвидации и консервации горных выработок и сдать соответствующую документацию, в том числе акты, ликвидации горных выработок.

При этом, пунктом 10 статьи 22 Закона о недрах установлено, что пользователь недр обязан обеспечить выполнение условий, установленных лицензией, в том числе, ликвидацию в установленном порядке горных выработок.

В целях соблюдения вышеуказанных норм Закона о недрах, Постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 02.06.1999 № 33 утверждена «Инструкция о порядке ведения работ по ликвидации и консервации опасных производственных объектов, связанных с пользованием недрами» (далее - Инструкция), согласно пункта 2 которой она устанавливает порядок ведения работ по технической ликвидации и консервации опасного производственного объекта, связанного с пользованием недрами, а при консервации - требования, обеспечивающие сохранность месторождений и горных выработок на время консервации. Требования Инструкции являются обязательными для всех организаций независимо от их организационно - правовых форм и форм собственности, осуществляющих проектирование, эксплуатацию, консервацию или ликвидацию опасных производственных объектов, связанных с пользованием недрами, на территории Российской Федерации (пункт 3 Инструкции).

В соответствии с пунктом 11 Инструкции ликвидация или консервация объекта производится по проектам с соблюдением требований промышленной безопасности, охраны недр и окружающей природной среды.

Задание на проектирование ликвидации или консервации составляется в соответствии с условиями лицензии на пользование недрами. Задание на проектирование утверждается организацией, принявшей решение о ликвидации или консервации объекта по согласованию с органами Госгортехнадзора России (пункт 22 Инструкции). Проектирование ликвидации или консервации объекта осуществляется организацией, имеющей лицензию Госгортехнадзора России на проектирование горных производств (пункт 23 Инструкции).

Проект ликвидации или консервации объекта утверждается организацией, принявшей решение о ликвидации или консервации объекта, при наличии положительного заключения государственной экологической экспертизы, экспертизы промышленной безопасности и согласования с органами Госгортехнадзора России. Работы по ликвидации или консервации горных выработок и иных сооружений, связанные с пользованием недрами, выполняются после утверждения в установленном порядке проекта (п.24 Инструкции).

Для применения льготы, предусмотренной статьей 342.1 Кодекса, Обществу необходимо иметь согласованные в установленном порядке проекты консервации горных выработок месторождений, и соблюдение установленного порядка недропользования в совокупности с нормами Кодекса даёт возможность оценить правомерность применения понижающего коэффициента в текущем периоде.

Постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 № 118 утверждено Положение о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами (далее - Положение).

Согласно пункту 5 Положения, «проектная документация, за исключением технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения (далее - документация по участкам недр местного значения), до утверждения пользователем недр подлежит согласованию с комиссией, создаваемой Федеральным агентством по недропользованию или его соответствующим территориальным органом (далее - комиссия). Организационное обеспечение деятельности комиссии возлагается на Федеральное агентство по недропользованию или его соответствующий территориальный орган».

Согласно пункту 6 Положения, в состав комиссии включаются представители Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации, Федерального агентства по недропользованию, Федеральной службы по надзору в сфере природопользования, Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору.

В соответствии с подпунктом а) пункта 9 Положения комиссия Федерального агентства по недропользованию осуществляет согласование проектной документации в отношении твердых полезных ископаемых, в частности, технических проектов ликвидации или консервации горных выработок, скважин, иных подземных сооружений.

Как установлено пунктом 12 Положения: «... В проектную документацию

включается, в том числе, информация о сроках и условиях выполнения работ по консервации и (или) ликвидации горных выработок, скважин, иных подземных сооружений, а также рекультивации земель».

Пунктом 15 Положения установлено, что для согласования проектной документации пользователь недр подает в Федеральное агентство по недропользованию соответствующее заявление и перечень предусмотренных документов.

Согласно пункта 20 Положения рассмотрение проектной документации осуществляется комиссией или уполномоченным органом в течение 25 рабочих дней со дня представления материалов пользователем недр. По результатам рассмотрения проектной документации комиссия принимает решение о согласовании проектной документации или о мотивированном отказе в согласовании проектной документации, которое направляется пользователю недр в течение 5 рабочих дней со дня принятия.

Министерством природных ресурсов и экологии Российской Федерации издан приказ от 13.05.2010 № 154 «Об утверждении критериев отнесения вопросов согласования проектной документации к компетенции комиссии, создаваемой Федеральным агентством по недропользованию, и компетенции комиссии, создаваемых его территориальными органами».

Согласно названному приказу комиссией Федерального агентства по недропользованию утверждается проектная документация по консервации горных выработок железных руд на шахте с запасами свыше 50 млн. тонн. Поскольку, запасы железных руд шахты «Магнетитовая» составляют свыше 50 млн. тонн, то проект консервации горных выработок указанных шахт подлежит утверждению комиссией Федерального агентства по недропользованию.

Таким образом, территориальными органами Уралнедр были превышены полномочия при согласовании проектов недропользователя - ОАО «ВГОК» на консервацию вышеуказанных шахт, что повлекло отмену спорных протоколов и нарушение согласовательной процедуры технического проекта.

Учитывая вышеизложенное, согласовательные протоколы изначально были приняты с нарушением порядка и письменной формы их отмены, подписанной начальником департамента Уралнедра (заместителем начальника Департамента Уралнедра), достаточно для отмены согласования проектной документации.

С учетом специального порядка налогообложения добычи железных руд, установленного нормами ст.342.1 Кодекса, добыча на Высокогорском месторождении (шахта «Магнетитовая») и Естюнинском меторождении (шахта «Естюнинская») не соответствует предусмотренным условиям, в связи с чем, применение понижающего коэффициента является необоснованным. Как указано выше, положения ст.342.1 Кодекса не содержат условий об оценке и исследовании будущих намерений налогоплательщика.

Таким образом, в спорном налоговом периоде (сентябрь 2020 года) ОАО «ВГОК» не были соблюдены условия, установленные ст.342.1 Кодекса, по применению понижающего коэффициента Кподз 0,1 при добыче железных руд в шахте «Магнетитовая» и шахте «Естюнинская».

При таких обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья Н.И. Ремезова