Решение от 9 ноября 2025 г. по делу № А39-6080/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А39-6080/2025
город Саранск
10 ноября 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 30 октября 2025 года.

Решение в полном объеме изготовлено 10 ноября 2025 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Артемьевой-Обманкиной Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Администрации Анаевского сельского поселения Зубово-Полянского муниципального района Республики Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании пени в размере 13734 руб. 93 коп., начисленных за просрочку оплаты земельного налога за 2020 и 2021 годы

при участии: стороны явку представителей не обеспечили (уведомлены),

у с т а н о в и л:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – Управление ФНС по РМ, налоговый орган) обратилось в суд с заявлением к Администрации Анаевского сельского поселения Зубово-Полянского муниципального района Республики Мордовия (далее - ответчик) о взыскании пени в размере 13734 руб. 93 коп., начисленных за просрочку оплаты земельного налога за 2020 и 2021 годы. Одновременно налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд.

Управление ФНС по РМ и ответчик надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, в том числе публично, путем размещения информации о месте и времени заседания на сайте суда в сети Интернет по адресу: http://asrm.arbitr.ru. представителей в судебное заседание не направили.

Учитывая, что от сторон не поступили возражения относительно перехода к рассмотрению дела в судебном заседании непосредственно после окончания предварительного судебного заседания, арбитражный суд на основании части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65 "О подготовке дела к судебному разбирательству", завершил подготовку дела и перешел к рассмотрению дела по существу.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителей сторон.

Как следует из материалов дела Администрация Анаевского сельского поселения Зубово-Полянского муниципального района Республики Мордовия является плательщиком земельного налога (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

На основании пунктов 1, 2 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Согласно пункту 1 статьи 397 ПК РФ (в редакции, действовавшей в спорном периоде) налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 ПК РФ).

Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" обязанность представления налогоплательщиками налоговой декларации по земельному налогу исключена.

Согласно пункту 5 статьи 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщикам в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4-7 статьи 363 НК РФ.

Налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам-организациям сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (пункт 4 статьи 363 НК РФ).

Сообщение об исчисленной сумме налога передается налоговым органом налогоплательщику-организации в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота или через личный кабинет налогоплательщика, а в случае невозможности передачи указанными способами сообщение об исчисленной сумме налога направляется по почте заказным письмом. В случае направления сообщения об исчисленной сумме налога по почте заказным письмом такое сообщение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налогоплательщик-организация вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (пункт 6 статьи 363 НК РФ).

В соответствии с пунктом статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов - со дня, следующего за днем информирования налоговым органом налогоплательщика-организации о результатах рассмотрения пояснений и (или) документов, представленных в налоговый орган в соответствии с пунктом 6 статьи 363, пунктом 5 статьи 397 НК РФ, либо со дня, следующего заднем истечения одного месяца, в случае непредставления таких пояснений и (или) документов (подпункт 7 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ

Управлением ФНС по РМ в адрес Администрации Анаевского сельского поселения Зубово-Полянского муниципального района Республики Мордовия 27.12.2022 по телекоммуникационным каналам связи были направлены Сообщения об исчисленной сумме земельного налога:

за 2020 год в сумме 97943 руб., в том числе: за первый квартал по сроку уплаты 12.05.2020 - 24 486 руб., за второй квартал по сроку уплаты 31.07.2020 - 24 486 руб., за третий квартал по сроку уплаты 02.11.2020 - 24 486 руб., за календарный год по сроку уплаты 01.03.2021 - 24 485 руб.;

за 2021 год в сумме 97914 руб., в том числе: за первый квартал по сроку уплаты 30:04.2021 - 24 486 руб., за второй квартал по сроку уплаты 02.08.2021 - 24 486 руб., за третий квартал по сроку уплаты 08.11.2021 - 24 486 руб., за календарный год по сроку уплаты 01.03.2022 - 24 456 руб.

Администрация Анаевского сельского поселения Зубово-Полянского муниципального района Республики Мордовия после получения сообщения об исчисленной сумме налога не представляла в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Вышеуказанные суммы земельного налога были учтены налоговым органом на едином налоговом счете налогоплательщика в соответствии с положениями подпункта 7 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ - 13.02.2023 и уплачены ответчиком 06.04.2023, что следует из выписки из Единого налогового счета.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной для организаций:

в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счет, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой (1/300) действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации:

в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором данного подпункта, - одной стопятидесятой (1/150) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи75 НК РФ в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для организаций принимается равной 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Налоговым органом в отношении Администрации Анаевского сельского поселения Зубово-Полянского муниципального района Республики Мордовия 10.01.2025 был осуществлен перерасчет пени с применением дифференцированной налоговой ставки, в порядке, установленном пунктом 4 статьи 75 НК РФ, со дня, следующего за днем срока уплаты земельного налога за период с 13.05.2020 по 08.03.2022 в общей сумме 28498 руб. 13 коп., из них за первые 30 календарных дней в размере 1/300 ключевой ставки в сумме 1028 руб. 27 коп. и в размере 1/150 ключевой ставки в сумме 27469 руб. 87 коп.

В соответствии с пунктом 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на единой налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Как указал в заявлении налоговый орган из исчисленных в размере 1/150 ключевой ставки пеней в сумме 27469 руб. 87 коп. пени в сумме 13734 руб. 93 коп. ранее уже были исчислены налогоплательщику своевременно, со дня учета на ЕНС недоимки по земельному налогу, но из расчета 1/300 ключевой ставки, вместо 1/150.

Оставшиеся пени в сумме 13734 руб. 93 коп. (27469 руб. 89 коп. (исчисленная сумма пени в связи с перерасчетом) – 13734 руб. 93 коп. (своевременно исчисленная сумма пени по ставке 1/300, вместо 1/150)) - исчислены налогоплательщику 10.01.2025 не своевременно, по истечении срока, установленного пунктом 6 статьи 11.3, пункта 3 статьи 75 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счет; налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Для добровольного исполнения обязанности по уплате дополнительно начисленных пеней ответчику выставлено и направлено по телекоммуникационным каналам связи требование об уплате задолженности №7137 от 07.02.2025, полученное согласно квитанции о приеме 10.02.2025, в котором предлагалось в срок до 04 марта 2025 года уплатить задолженность по страховым взносам в сумме 66465 руб. 96 коп. и пени в сумме 15919 руб. 07 коп., в т.ч. пени в сумме 13734 руб. 94 коп. (дополнительно начисленные).

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате задолженности, если иное не предусмотрено законодательством и налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуальною предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 Кодекса (пункта 2 статьи 45 НК)

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, в банках, ею электронные денежные средства и цифровые рубли.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после его истечения.

Налоговым органом принудительное взыскание спорной задолженности по пени в порядке, установленном пунктом 3 статьи 46 НК РФ, не осуществлялось, решение о взыскании задолженности по пени не принималось.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое посте истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения статьи 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней (пункт 9 статьи 46 РФ спорного периода).

Согласно абзацу 2 пункта 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановления № 57) требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Исходя из изложенного, начало исчисления сроков взыскания задолженности по пеням в сумме 13734 руб. 93 коп. определяется с даты погашения соответствующей недоимки.

Недоимка, в отношении которой дополнительно произведен пересчет пеней, оплачена ответчиком 13.02.2023.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац первый пункта 4 статьи 46 НК РФ).

Таким образом, предельный срок направления требования и вынесения решения о взыскании пени в сумме 13734 руб. 93 коп. исчисляемый со дня погашения недоимки, в отношении которой произведен перерасчет пени, с учетом Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500, истек 13.11.2023 (с 13.02.2023+3 мес. на выставление требования+6 мес. продление срока по Постановлению Правительства РФ от 29.03.2023 №500). С заявлением в суд налоговый орган обратился 23.09.2025.

Согласно части 1 статьи 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных АПК РФ или иным федеральным законом либо арбитражным судом.

Восстановление процессуального срока осуществляется в соответствии со статьей 117 АПК РФ, согласно которой процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, а восстановление пропущенного срока производится судом при условии признания причин их пропуска уважительными.

Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 292 и 312 АПК РФ предельные допустимые сроки для восстановления. Нормы АПК РФ не содержат перечня уважительных причин, при наличии которых суд может восстановить срок, установленный АПК РФ.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 18.11.2004 № 367-О, от 18.07.2006 № 308-О, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия. Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

Исходя из абзаца пятого пункта 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Учитывая, что вышеуказанные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Таким образом, основным условием для восстановления данного срока является уважительность причины его пропуска.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Исходя из смысла названной нормы, следует, что уважительными причинами суд может признать обстоятельства, которые объективно воспрепятствовали совершению лицом процессуальных действий в установленные сроки.

При этом следует отметить, что само по себе установление в законе сроков для обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность публичных отношений.

В обоснование уважительности пропуска обращения в суд налоговый орган указал на то, что предельные сроки взыскания задолженности по пени по требованию №7137 от 07.02.2025, а так же сроки вынесения решения о взыскании пропущены в связи с тем, что перерасчет пени в порядке, установленном статьей 75 НК РФ из расчета 1/150 ключевой ставки, осуществлен налоговым органом в более поздние сроки по причине значительного объема взыскиваемой задолженности и технической сложностью обработки и направления в ограниченные сроки документов для взыскания.

Оценив доводы, заявленные Управлением ФНС по РМ в обоснование ходатайства суд не находит оснований для признания причин пропуска срока уважительными и восстановления срока на подачу заявления о взыскании пеней в сумме 13734 руб. 93 коп., предъявленной в требовании №7137.

Других причин, которые могли быть признаны судом уважительными, заявителем не представлено.

Таким образом, поскольку пропуск срока обращения в арбитражный суд ничем не обусловлен, ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи искового заявления не подлежит удовлетворению.

Пропуск срока на обращение с заявлением в суд о взыскании задолженности и отсутствие уважительных причин для его восстановления, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении предъявленных требований.

В силу части 1 статьи 65 и части 4 статьи 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы Управления ФНС по РМ, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, арбитражный суд оснований для взыскания пеней в сумме 13734 руб. 93 коп. не усматривает.

Вопрос о распределении судебных расходов судом не рассматривается, так как заявитель согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобожден.

Арбитражный суд разъясняет сторонам, что в соответствии со статьей 177 АПК РФ настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

Руководствуясь статьями 159, 167-171, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд

р е ш и л:

отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия в удовлетворении требования о взыскании с Администрации Анаевского сельского поселения Зубово-Полянского муниципального района Республики Мордовия пени в размере 13734 руб. 93 коп., начисленных за просрочку оплаты земельного налога за 2020 и 2021 годы.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                           С.А. Ивченкова