Решение от 9 августа 2022 г. по делу № А79-3390/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/



Именем Российской Федерации




Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-3390/2022
г. Чебоксары
09 августа 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 02.08.2022.

Полный текст решения изготовлен 09.08.2022.


Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии в составе:

судьи Борисова Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в заседании суда дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2, ОГРНИП 321213000015625, ИНН <***>,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...>, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о признании недействительным решения от 24.01.2022 № 1418, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов,

с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора,

Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, 428018, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

при участии:

от заявителя – индивидуального предпринимателя ФИО2 (лично), ФИО3 по доверенности от 11.05.2022 сроком действия один год,

от Инспекции – ФИО4 по доверенности от 30.12.2021 № 05-1-19/19 сроком действия 31.12.2022 (до перерыва), ФИО5 по доверенности от 30.12.2021 № 05-1-19/13 сроком действия до 31.12.2022 (после перерыва),

от третьего лица – ФИО6 по доверенности от 10.01.2022 № 05-10/7 сроком действия до 31.12.2022,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, Предприниматель, ИП ФИО2) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 24.01.2022 № 1418, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее – третье лицо, Управление).

Предприниматель и его представитель в ходе судебного заседания поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнении к нему.

Представитель Инспекции в удовлетворении заявленных требований ИП ФИО2 просила отказать по доводам, изложенным в отзыве на заявление и пьстменных пояснениях к нему.

Представитель Управления поддержала позицию, изложенную в письменных пояснениях на заявление.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела 24.03.2021 ФИО2 поданы в Инспекцию через Автономное учреждение Чувашской Республики «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг» Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики (далее - МФЦ) следующие документы: заявление о регистрации ФЛ в качестве ИП (форма Р21001), иной документ в соответствии с законодательством РФ (копия паспорта), что подтверждается распиской в получении документов, представленных при государственной регистрации индивидуального предпринимателя от 24.03.2021 №3319 А.

Запись о государственной регистрации ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя внесена в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГРИП) 29.03.2021.

ИП ФИО2 заключен договор субподряда с ООО «Строй-Сервис» от 27.04.2021 № 1-2021.

По результатам выполненных работ, на основании актов о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справок о стоимости работ и затрат (форма КС-3) за период с 29.03.2021 по 30.06.2021 ООО «Строй-Сервис» оплатило ФИО2 платежными поручениями за период с 27.04.2021 по 30.06.2021 денежные средства в сумме 2 575 000 руб.

В период с апреля по июнь 2021 года ИП ФИО2 платежными поручениями от 28.05.2021 № 6 на сумму 6 387 руб. 45 коп., от 28.05.2021 № 7 на сумму 24 597 руб. 68 коп., от 04.06.2021 № 8 на сумму 7 400 руб., от 17.06.2021 №13 на сумму 9 150 руб., от 28.06.2021 № 18 на сумму 5 600 руб., от 30.06.2021 № 21 на сумму 600 руб. уплатил страховые взносы в сумме 53 735 руб.

21.07.2021 платежным поручением № 23 ИП ФИО2 был произведен авансовый платеж по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) за полугодие 2021 года в размере 100 765 руб., исчисленный из дохода в сумме 2 575 000 руб. с уменьшением суммы авансового платежа на уплаченные страховые взносы (2 757 000 * 6% - 53 735 руб.).

ИП ФИО2 15.02.2022 в Инспекцию представлена налоговая декларация по УСН за 2021 год, согласно которой сумма доходов составила 2 575 000 руб., сумма исчисленного налога составила 100 265 руб.

В связи с непредставлением ИП ФИО2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года Инспекцией принято решение от 24.01.2022 № 1418 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Заявителем в адрес Инспекции по телекоммуникационным каналам связи 15.02.2022 направлено уведомление переходе на упрощенную систему налогообложения № 26.2-1. В данном уведомлении указан признак заявителя – «1» (заявители, подающие уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию), признак даты перехода на УСН – «2» (с даты постановки на учет в налоговый орган), признак объекта выбранного налогообложения – «1» (доходы).

Указанное уведомление Инспекцией обработано и сформировано сообщение о нарушении сроков представления уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (ФОРМА № 26.2-1) от 01.03.2022 № 2130220000001, установленных пунктами 1 и 2 статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

ИП ФИО2 01.03.2022 по телекоммуникационным каналам связи направлено требование о предоставлении пояснений от 01.03.2022 № 5118 о неправомерном представлении налоговой декларации по УСН за 2021 год в связи с отсутствием в Инспекции сведений о предоставлении уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения в порядке и сроки, предусмотренные статьей 346.13 НК РФ. Данное требование Инспекцией дополнительно направлено в адрес налогоплательщика на бумажном носителе по почте заказным письмом 04.03.20221 (почтовый идентификатор 80085770719679).

Сообщение направлено в адрес ИП ФИО2 заказным письмом 04.03.2022 (почтовый идентификатор № 80085770719570).

Предприниматель обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой от 02.03.2022 на решение Инспекции от 24.01.2022 № 1418 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Решением УФНС России по Чувашской Республике от 30.03.2022 № 48 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 24.01.2022 № 1418 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Статья 76 НК РФ предусматривает один из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов - приостановление операций по счетам в банках. Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 76 НК РФ под приостановлением операций по счету понимается прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Такой способ обеспечения исполнения обязанностей применяется, в частности, в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган (подпункт 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ).

Оспариваемая норма направлена на обеспечение законного поведения налогоплательщиков при исполнении публичной обязанности по уплате налогов и сборов, в частности по представлению в установленные сроки налоговой декларации.

Пунктом 3 статьи 76 НК РФ установлено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ установлено, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В силу подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ, не вправе применять этот специальный налоговый режим.

Исходя из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утвержден 04.07.2018), налоговые органы обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры в отношении состоящих на учете налогоплательщиков., не уведомивших инспекцию о переходе на специальный налоговый режим.

Налоговый орган не вправе ссылаться на несвоевременность уведомления применении УСН, если ранее им фактически признана обоснованность применения специального налогового режима налогоплательщиком.

В силу правовой позиции, сформулированной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29.01.2019 № 229-О, от 28.02.2019 № 279-О, пункте 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4(2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.12.2019, определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705 по делу № А62-5153/2017, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 563/10, при толковании и применении положений пункта 2 статьи 346.13, подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ судам следует исходить из того, что выбор режима налогообложения (общий или УСН) является правом субъекта малого или среднего предпринимательства; применение субъектами малого и среднего предпринимательства УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер; правовое значение уведомления, направляемого согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН, состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты; волеизъявление хозяйствующего субъекта, соответствующего критериям применения УСН, на использование данного специального налогового режима может быть выражено не только в форме письменного уведомления, но и в форме фактического применения данного режима (уплате авансовых и налоговых платежей по УСН, представлении отчетности); функция налогового органа состоит в надлежащем администрировании поступающих налоговых платежей и не может быть использована для принудительного перевода налогоплательщика с УСН на общий режим вопреки волеизъявлению хозяйствующего субъекта (при условии соответствия последнего критериям применения УСН).

Иное толкование указанных законоположений противоречит смыслу и назначению специального режима налогообложения УСН, который в силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" установлен в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в качестве меры, направленной на поддержку и развитие малого и среднего предпринимательства.

В рассматриваемой ситуации, несмотря на отсутствие доказательств своевременного направления в Инспекцию соответствующего письменного уведомления, Предприниматель в 2021 году соответствовал критериям лиц, имеющим право на применение УСН, за исключением требования о направлении письменного уведомления (иного налоговым органом не установлено).

Фактов того, что предприниматель совершил недобросовестные действия, направленные на неправомерное получение налоговых преимуществ в связи с использованием специального налогового режима, налоговым органом не выявлено.

Судом установлено, что с момент регистрации Предприниматель применял УСН, сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи по УСН.

Налоги по общей системе налогообложения Предприниматель не начислял и не уплачивал.

Инспекцией начисления налогов по общей системе налогообложения не проводились.

Налоговый орган со своей стороны платеж Предпринимателя по УСН в 2021 году принял и отразил в лицевом счете налогоплательщика по УСН.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ установлено, что по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании пункта 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В рассматриваемом случае Предприниматель своевременно (21.07.2021) уплатил авансовые платежи от дохода, полученного в период с апреля 2021 года по июнь 2021 года, за вычетом страховых взносов.

На момент принятия решения Инспекцией (24.01.2022) сроки для представления налоговой декларации по УСН за 2021 год и уплаты налога (30.04.2022) не наступили.

Уплата авансового платежа (21.07.2021) от дохода, полученного за период с апреля по июнь 2021 года (отчетный период – полугодие 2021 года), представление налоговой декларации по УСН за 2021 год (15.02.2021), обширная переписка Предпринимателя с налоговым органом подтверждают явную направленность его действий на уплату УСН и неприменения общего режима налогообложения.

Контрагент Предпринимателя - ООО «Сервис-Строй» (ИНН <***>) также находился в 2021 году на упрощенной системе налогообложения, в соответствии с уведомлением о переходе на упрощенную систему налогообложения от 24.12.2020 (рег. номер 1160928500).

В рамках проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией направлено требование о представлении документов от 03.03.2022 № 4535 в адрес ООО «Сервис-строй» по взаимоотношениям с ИП ФИО2

ООО «Сервис-строй» по требованию налогового органа представило договор подряда от 27.04.2021 № 1-2021, акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости работ и затрат (форма КС-3) за период с 29.03.2021 по 30.06.2021, платежные поручения.

В соответствии с пунктом 2.1 договора субподряда от 27.04.2021 № 1-2021 стоимость работ составляет 2 610 000 руб., НДС не облагается.

В актах о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справках о стоимости работ и затрат (форма КС-3), составленных между ИП ФИО2 и ООО «Сервис-строй», налог на добавленную стоимость не выделен.

Счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость ООО «Сервис-Строй» (ИНН <***>) в адрес Предпринимателя также не выставлялись.

Назначение платежа во всех платежных поручениях по оплате 2 575 000 руб. за выполненные работы содержат отметки «НДС не облагается».

В судебном заседании Предпринимателем подтверждено и налоговым органом не отрицается, что иной налогооблагаемый доход в 2021 году заявителем не получен, иная деятельность, не связанная с договором субподряда от 27.04.2021 № 1-2021, не осуществлялась.

Исследовав в совокупности представленные доказательства, суд приходит к выводу, что ИП ФИО2 доказал фактическое применение в 2021 году с момента регистрации в качестве Предпринимателя упрощенной системы налогообложения, своевременную уплату авансовых платежей и налога, своевременное представление налоговой отчетности за спорный период.

При таких обстоятельствах правомерное применение ФИО2 упрощенной системы налогообложения в 2021 году в отношении деятельности по проведению строительных работ и полученного в 2021 году дохода исключает обязанность по представлению отчетности по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 год.

Согласно статье 76 НК РФ, истолкованной с учетом правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 27.03.2019 № 304-КГ18-20452, приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, принятие такого решения в отсутствие правовых оснований само по себе создает неправомерное препятствие лицу, в отношении которого принято такое решение, осуществлять предпринимательскую и иную экономическую деятельность, чем нарушает права и законные интересы этого лица.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что решение от 24.01.2022 № 1418 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принятое Инспекцией в связи с непредставлением налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года, подлежит признанию недедйствительным, поскольку не соответствует действительной налоговой обязанности Предпринимателя по причине правомерного применения упрощенной системы налогообложения в 2021 году, а также нарушает его права и интересы.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на налоговый орган в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 24.01.2022 № 1418.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 (триста) руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


СудьяД.В. Борисов