Решение от 31 августа 2020 г. по делу № А63-9357/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А63-9357/2020
г. Ставрополь
31 августа 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 августа 2020 года


Решение изготовлено в полном объеме 31августа 2020 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Подылиной Е.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чеховой Е.Е., рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Экстра», город Ставрополь, ИНН <***>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ставропольскому краю, город Ставрополь, об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1062 от 12.03.2020,

при участии в судебном заседании представителя заявителя ФИО1 по доверенности от 20.07.2020, представителя заинтересованного лица ФИО2 по доверенности от 07.10.2019,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Экстра» (далее – налогоплательщик, общество, заявитель, ООО «Экстра») обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.03.2020 года № 1062 (далее – решение от 12.03.2020 года № 1062, оспариваемое решение, решение налогового органа), которым налогоплательщику начислен земельный налог в размере 920 176 рублей, а также общество привлечено к налоговой ответственности с назначением штрафа в размере 184 035 рублей за совершение налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), выразившегося в неполной уплате земельного налога за налоговый период 2018 года.

Из материалов дела усматривается, что оспариваемое решение вынесено по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенной в отношении налогоплательщика на основании налоговой декларации по земельному налогу, представленной обществом 21.08.2019 года за налоговый период 2018 года.

Не согласившись с законностью и обоснованностью решения налогового органа заявитель, обратился в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю с апелляционной жалобой, решением которого от 15.06.2020 № 08-19/014148@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа является незаконным и необоснованным, заявитель обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением.

В обоснование требований заявитель указывает, что выводы налогового органа о начале применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, установленной решением Ставропольского краевого суда от 31.05.2019 года по делу № 3а-156/2019 года, в отношении принадлежащих обществу земельных участков с кадастровыми номерами 26:12:010102:10 и 26:12:010102:56 с 07.09.2018 года и 20.08.2018 года не основаны на сведениях Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) и нормах налогового законодательства. По мнению общества, установленная указанным решением суда кадастровая стоимость подлежит применению для целей налогообложения с 01.01.2015 года. В связи с чем заявитель полагает, что им верно определен размер подлежащего уплате за налоговый период 2018 года земельного налога, рассчитанный исходя из размера кадастровой стоимости, установленной решением Ставропольского краевого суда от 31.05.2019 года по делу № 3а-156/2019 года.

Представитель заинтересованного лица с требованиями заявителя не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, так как при проведении камеральной налоговой проверки были установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что оспоренная заявителем в суде общей юрисдикции кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 26:12:010102:10 и 26:12:010102:56 была установлена по состоянию на 07.09.2018 года и 20.08.2018 года соответственно. В этой связи, в последующем установленная на основании решения Ставропольского краевого суда от 31.05.2019 года по делу № 3а-156/2019 года кадастровая стоимость в отношении спорных земельных участков в силу норм п. 1.1 ст. 391 НК РФ подлежит применению для целей налогообложения с 07.09.2018 года и 20.08.2018 года.

Выслушав доводы и пояснения представителей сторон, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению ввиду нижеследующего.

Исходя из положений ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, обществу в 2018 году на праве собственности принадлежали земельные участки с кадастровыми номерами 26:12:010102:10 и 26:12:010102:56. В связи с чем, на основании норм ст. 388, 389 НК РФ заявитель в налоговом периоде 2018 года являлся плательщиком земельного налога в отношении указанных земельных участков.

Согласно положениям п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 391 НК РФ.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 3 ст. 391 НК РФ). Кроме этого, указанная категория налогоплательщиков земельного налога также самостоятельно исчисляет сумму подлежащего уплате в бюджет налога (п. 2 ст. 396 НК РФ).

Согласно представленным налоговым органом в материалы дела сведениям об изменении разрешенного вида использования земельных участков с кадастровыми номерами 26:12:010102:10 и 26:12:010102:56, полученным в порядке межведомственного взаимодействия с органами Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии РФ (ст. 85 НК РФ), следует, что 20.08.2018 года и 07.09.2018 года произведено изменение установленного ранее вида разрешенного использования земельных участков с кадастровым номером 26:12:010102:10 и 26:12:010102:56 с земельных участков для размещения объектов общественно-делового значения (для продолжения строительства торгового центра, офисного здания, автомойки автомобилей) на предназначенные для размещения объектов торговли (объекты торговли, торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы).

Также из указанных сведений следует, что после изменения разрешенного вида использования земельных участков была изменена их кадастровая стоимость. Так, кадастровая стоимость земельного участка 26:12:010102:10, утвержденная 29.11.2015 года и внесенная в ЕГРН 19.12.2015 года, до момента изменения 20.08.2018 года его разрешенного вида использования составляла 129 036 105 рублей, после изменения – 127 059 055,20 рублей. Кадастровая стоимость земельного участка 26:12:010102:56, утвержденная 29.11.2015 года и внесенная в ЕГРН 19.12.2015 года, до момента изменения 07.09.2018 года его разрешенного вида использования составляла 62 662 074,70 рублей, после изменения – 62 138 460,72 рублей.

При этом согласно положениям абз. 7 п. 1 ст. 391 НК РФ (в редакции до внесении изменений в ст. 391 НК РФ на основании Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и подлежащие применению в соответствующей части к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 01.01.2019 года), изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

Аналогичная по содержанию правовая норма содержится в абз. 2 п. 1.1 ст. 391 НК РФ, согласно которой изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

Так как изменение разрешенного вида использования земельных участков произошло по основаниям, возникшим до 01.01.2019 года, определенная в результате изменения их вида разрешенного использования кадастровая стоимость спорных земельных участков подлежит применению для целей налогообложения со дня ее внесения в ЕГРН, а именно: в отношении земельного участка с кадастровым номером 26:12:010102:10 с 20.08.2018 года (127 059 055,20 рублей), в отношении земельного участка с кадастровым номером 26:12:010102:56 с 07.09.2018 года (62 138 460,72 рублей).

Из содержания абз. 1 п. 1.1 ст. 391 НК РФ следует, что изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 391 НК РФ.

В силу абз. 4 п. 1.1 ст. 391 НК РФ при изменении кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Указанный порядок определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости соответствующих земельных участков в результате установления их рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда подлежит применению при возникновении основании для изменения кадастровой стоимости после 01.01.2019 года (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Из содержания решения Ставропольского краевого суда от 31.05.2019 года по делу № 3а-156/2019 следует, что заявитель обратился в суд общей юрисдикции с административным исковым заявлением к Министерству имущественных отношений Ставропольского края, Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ставропольскому краю, ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по Ставропольскому краю с требованием об установлении кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 26:12:010102:10 и 26:12:010102:56, исходя из их рыночной стоимости по состоянию на 20.08.2018 года и 07.09.2018 года соответственно.

Так как в рассматриваемом случае спорная кадастровая стоимость определена решением Ставропольского краевого суда от 31.05.2019 года по делу № 3а-156/2019 года, вступившим в законную силу после 01.01.2019 года, то установленные п. 1.1 ст. 391 НК РФ правила определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости в результате установления рыночной стоимости земельных участков на основании решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или судов, подлежат применению к спорным правоотношениям.

Также Ставропольским краевым судом при рассмотрении дела № 3а-156/2019 установлено, что согласно сведениям ЕГРН кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 26:12:010102:10 и 26:12:010102:56 определена по состоянию на 20.08.2018 года и 07.09.2018 года в размере 127 059 055,20 рублей и 62 138 460,72 рублей соответственно. При этом рыночная стоимость данных земельных участков согласно отчету об оценке рыночной стоимости № КС 33/12/2018 от 17.12.2018 года, а также заключению эксперта № О 29-04-2019 от 29.04.2019 года, составила в отношении земельного участка с кадастровым номером 26:12:010102:10 на 20.08.2018 года 47 079 000 рублей, земельного участка с кадастровым номером 26:12:010102:56 на 07.09.2018 года 23 024 000 рублей (стр. 3 решения Ставропольского краевого суда от 31.05.2019 года по делу № 3а-156/2019).

Указанное также подтверждается представленными налоговым органом в материалы дела сведениями ЕГРН (полученными в порядке межведомственного взаимодействия с уполномоченным органом государственной власти в области кадастрового учета (85 НК РФ), согласно которым, являвшаяся предметом оспаривания по делу № 3а-156/2019 кадастровая стоимость земельных участков 26:12:010102:56 и 26:12:010102:10 в размере 127 059 055,20 рублей и 62 138 460,72 рублей соответственно, была внесена в ЕГРН 07.09.2018 года и 20.08.2018 года и подлежала применению для целей налогообложения начиная с указанных периодов времени.

Данное обстоятельство также подтверждается сведениями, изложенными в письме Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ставропольскому краю от 18.12.2019 исх. № 10/37838/19, согласно которым установленная на основании решения Ставропольского краевого суда от 31.05.2020 года по делу № 3а-156/2019 в отношении спорных земельных участков, исходя из их рыночной стоимости, кадастровая стоимость подлежит применению в отношении земельного участка 26:12:010102:56 с 07.09.2018 года, в отношении земельного участка 26:12:010102:10 с 20.08.2018 года.

Согласно выпискам из ЕГРН в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 26:12:010102:10 и 26:12:010102:56 от 19.12.2019 года следует, что по состоянию на 01.01.2016, 01.01.2017, 01.01.2018 кадастровая стоимость указанных земельных участков составляла 129 036 105 рублей и 62 662 074,70 рублей, что не тождественно оспоренной обществом кадастровой стоимости земельных участков в Ставропольском краевом суде по делу № 3а-156/2019 (127 059 055, 20 рублей и 62 138 460, 72 рублей в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 26:12:010102:10 и 26:12:010102:56 соответственно).

В резолютивной части решения Ставропольского краевого суда от 31.05.2019 года по делу № 3а-156/2019 указано, что установленная исходя из рыночной стоимости кадастровая стоимость в размере 65 247 000 рублей подлежит применению в отношении земельного участка с кадастровым номером 26:12:010102:10 с 20.08.2018 года, кадастровая стоимость в размере 31 909 000 рублей в отношении земельного участка с кадастровым номером 26:12:010102:56 подлежит применению с 07.09.2018 года.

Таким образом, имеющиеся в материалах дела доказательства подтверждают, что предметом оспаривания по делу № 3а-156/2019 являлась кадастровая стоимость, определенная в отношении земельного участка с кадастровым номером 26:12:010102:10 по состоянию на 20.08.2018 года и в отношении земельного участка с кадастровым номером 26:12:010102:56 на 07.09.2018 года.

Как отмечалось выше, в силу положений абз. 4 п. 1.1 ст. 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Так как датой начала применения для целей налогообложения оспоренной по делу № 3а-156/2019 кадастровой стоимости спорных земельных участков, ранее установленная в результате изменения разрешенного вида использования данных земельных участков 20.08.2018 (земельный участок 26:12:010102:10) и 07.09.2018 года земельный участок 26:12:010102:56), установленная решением Ставропольского краевого суда от 31.05.2019 года, кадастровая стоимость подлежит применению начиная с 20.08.2018 и 07.09.2018 года в отношении земельных участков с кадастровым номером 26:12:010102:10 и 26:12:010102:56 соответственно.

Доказательств начала применения спорной кадастровой стоимости, в отношении указанных выше земельных участков начиная с 01.01.2015 года заявителем в материалы дела не представлено.

Учитывая изложенное, налоговый орган при определении размера, подлежащего уплате обществом за налоговый период 2018 года земельного налога, правомерно исходил из того, что установленная решением Ставропольского краевого суда кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 26:12:010102:10 и 26:12:010102:56 в размере 65 247 000 рублей и 31 909 000 рублей подлежит применению для целей налогообложения, начиная с 20.08.2018 и 07.09.2018 года.

При этом в силу п. 7.1 ст. 396 НК РФ в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода качественных и (или) количественных характеристик земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ.

Из материалов дела следует, что установленная решением Ставропольского краевого суда от 31.05.2019 года по делу № № 3а-156/2019 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 26:12:010102:10 подлежит применению с 20.08.2018 года, в отношении земельного участка с кадастровым номером 26:12:010102:56 с 07.09.2018 года.

В связи с чем, руководствуясь положениями п. 7.1, 7 ст. 396 НК РФ налоговый орган обосновано исходил из того, что период владения обществом земельным участком 26:12:010102:10 с установленной судом общей юрисдикции кадастровой стоимостью в размере 65 247 000 рублей составляет 4 месяца, равно как и период владения земельным участком с 26:12:010102:56 с установленной судом кадастровой стоимостью 31 909 000 рублей.

Примененная налоговым органом для целей исчисления размера подлежащего уплате обществом за 2018 год земельного налога (установления размера налоговых обязательств за период владения спорными земельными участками равный первым 8 месяцам 2018 года) кадастровая стоимость земельных участков 26:12:010102:10 и 26:12:010102:56 в размере 127 059 055, 20 рублей и 62 138 460, 72 рублей и применяемая с 20.08.2018 и 07.09.2018 года до вступления в силу решения Ставропольского краевого суда от 31.05.2019 года является меньшей по размеру, чем кадастровая стоимость подлежащая применению за период с 01.01.2018 года по 20.08.2018 и 07.09.2018 года соответствующих земельных участков в размере 129 036 105 рублей и 62 662 074,70 рублей.

Ввиду чего произведенный налоговым органом расчет подлежащего уплате обществом за налоговый период 2018 года земельного налога не нарушает прав общества и не повлек начисление заявителю налога в излишнем размере.

Исходя из изложенного, суд признает доводы общества о начале применения для целей налогообложения установленной на основании решения Ставропольского краевого суда от 31.05.2019 года кадастровой стоимости в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 26:12:010102:10 и 26:12:010102:56 в размере 65 247 000 рублей и 31 909 000 рублей с 01.01.2015 года несостоятельными, не основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах и нормах налогового законодательства.

Доводы общества о своевременном представлении первоначальной налоговой декларации по земельному налогу за налоговый период 2018 года в иной налоговый орган правового значения не имеют, так как из оспариваемого решения следует, что ООО «Экстра» не привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа соответствует нормам налогового законодательства, выводы, изложенные в данном решении, соответствуют установленным в результате проведения налоговой проверки обстоятельствам, подтвержденных доказательствами, полученными в ходе осуществления мероприятий налогового контроля. Доказательств обратного заявителем не представлено.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 199- 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Экстра», г. Ставрополь, ИНН <***>, о признании недействительным проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю от 12.03.2020 № 1062 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отказать полностью.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.В. Подылина